商品流通企业的会计核算Word文档格式.docx

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（3）定期分摊进销差价，计算已销商品进销差价和库存商品进价。

二、主要经济业务核算（以采用数量进价金额核算为例）

（一）商品购进过程核算

主要经济业务是购进商品，支付货款和费

用。

1．商品入库，同时支付货款。

【例1】购入商品56000元，进项增值税

9520元，商品入库，以银行存款支付。

①-1

支付货款

银行存款

物资采购

65520

56000

应交税金

9520

①-2

商品入库

库存商品

2．先支付货款，商品后到。

【例2】从外地购入商品22000元，进项增值税3740元，供货方代垫付运费500元，应扣增值税50元，货款以银行存款支付，商品后到。

②支付货款

26240

22000

3790

营业费用

450

【例3】上项商品入库。

③

库存商

品

2200022000

3.商品已到，货款未付。

【例4】购进商品20000元，商品已到，验收入库，款未付，在未付款前，不作会计分录，月末如尚未付款，按应付价款暂入账，下月初再用红字冲回下的会计分录：

④

应付账款

20000

（一）商品销售过程核算

主要经济业务是发出商品，收回货款。

1．商品发出同时收回货款。

【例5】售于本地商品6200元，销项增值

税1054元，货已发出，款收到送存银行。

⑤

主营业务收入

6200

7254

1054

【例6】假设逐日结转商品销售成本，上项商品销售成本为5600元。

⑥

主营业务成

本

5600560

2．先发出商品，办理结算手续，后收到货

款。

【例7】售于外地商品8000元，销项增值

税1360元，代对方垫付运费400元，已办妥结算手续。

⑦-1代垫运费

应收账款

400

⑦-2办理结算手续

应收

账款

80009760

1360

【例8】上项货款收到。

⑧

9760

（三）商品销售成本的计算方法

批发商品销售成本即已销商品的原进价，由于进货批次不一，单价不同，计算商品的进价方法也不同，按现行制度规定的方法有：

1．加权平均法。

2．先进先出法。

3．移动加权平均法。

4．个别计价法。

5．后进先出法。

6．毛利率法。

在计算上，不论采用何种方法，最后均应算

出本期商品销售成本和期末库存商品金额，一般

用顺算和例算两种方法来确定。

1．顺算法——先计算商品销售成本，后计算

期末库存商品金额，计算公式为：

（1）本期商品销售成本＝本期商品销售数量×

进货单价

（2）期末库存商品金额＝期末库存商品数量×

2．例算法——先计算库存商品金额，再计算商品销售成本，其计算公式为：

（1）期末库存商品金额＝期末库存商品数量×

（2）本期商品销售成本＝期初库存商品金额＋本期增加金额

－本期非商品销售减少金额-期末库存金额

第三节零售商品核算

一、零售商品的经营特点和核算方法

（一）零售商品的经营特点

经营品种多，交易次数频繁、数量零星，成交时间短，一手钱、一手货的现金交易。

（二）零售商品核算方法

根据零售商品的经营特点，商品核算一般采

用“金额核算”的方法反映商品进销存情况，只

记金额，不记数量。

按照商品入账的不同价格，

分为“进价金额核算”和“售价金额核算”两种，

根据经营商品特点“进价金额核算”方法一般适

用于鲜活农副产品，“售价金额核算”方法一般

适用于日用工业品。

1．售价金额核算——售价金额核算是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度，其主要内容有：

（1）建立实物负责制。

实物负责人对其经营的商品负全部责任。

（2）售价记账。

零售商品的进、销、存一律按实物负责人分户，以销售价入账。

（3）设置“商品进销差价”账户，核算零售商品进价与销价之间的差额。

计算商品进价与毛利。

（4）商品明码标价。

（5）健全商品管理制度。

定期盘点商品库存数量。

2．进价金额核算——“进价金额核算”又称

“进价记账，盘存计销”。

其主要内容有：

（1）“库存商品”账户的总分类账和明细分类账只记金额不记数量。

（2）商品购进按进价记入“库存商品”账户。

（3）每日销货收入按售价金额记入“主营业务收入”账户。

（4）月末采用“盘存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。

例轧成本。

二、主要经济业务核算（以采用售价金额核算为例）

主要经济业务是购进商品，按进价支付货款，按销售价入账。

【例9】购入甲、乙两种商品，其进、销价格计算如下：

1．

进

价

进项税

价税合计

甲商品20000

元

3400

23400

合计35100元

乙商品10000

1700

11700

2．销售毛利

销项税额

进价

销售价（含税）

甲商品4000

4080

28080

合计40950元

乙商品1000

1870

10000

12870

⑨

商品进销差价（含税）库存商品

1095040950

银行存款应交税金（进项税额）

351005100

（二）商品销售过程核算

主要经济业务是出售商品，收回货款。

【例10】上例甲商品销售14040元，乙商品销售12870元，合计26910元。

○10-1出售商品，收回现金或支票

主营业务收入现金（银行存

款）

2691026910

○10-2结转销售成本

库存商品主营业务成

（销售收入含销项税，销售成本含进销差价，于月末进行调整。

）

（三）月末结转商品销项税额和进销差价（根

据上例数据）

1．计算和结转销项税额：

26910×

17%

117%

＝3910（元）

应交税金主营业务收入

39103910

2．计算和结转已销商品进销差价，其计算如下：

月末调整前“商品进销差

价”账户余额

①进销差价率（含税）＝

本月“主营业务收入”账户贷方发生额＋

月末库存商品账户借方余额

10950

＝×

100%＝26.74%

②当期销售商品应分摊的进销差价（含税）＝本月“主营业务收入”账户贷方发生额×

差价率

＝26910×

26.74%＝7195.73（元）

③调整商品进销差价和主营业务成本账面

数

主营业务成本商品进销差价

7195.737195.73

④经过调整后的各有关账户数字

“库存商品”（售价）＝14040元（40950－26910）

“应交税金”（进项税额）5100元，销项税额（3910元）

“主营业务收入”（售价）＝23000元（26910－3910）

“主营业务成本”（售价）＝19714.27元（26910－7195.73）

已销商品进销差价（不含税）＝3285.73元（23000－19714.27）

第四节商品流通费用核算

一、商品流通费用范围

（一）概念——商品流通费用是商品流通企

业在组织商品流通过程中耗用的活劳动和物化

劳动的货币表现。

（二）范围——包括营业费用、管理费用和

财务费用，具体有：

1．职工工资及工资附加费。

2．支付给其他部门劳务费，如邮电费、运

输费等。

3．商品流通过程中的物资损耗，如折旧费、

包装、低值易耗品和办公用品摊销等。

4．商品运输、保管、销售过程中的合理损

耗。

5．商品流通过程中支付的利息，金融机构手续费等。

6．应列入费用的税金，如房产税、印花税

等。

7．其他应列入的必要开支。

二、商品流通费的核算方式

（一）直接支付。

直接以现金、银行存款支

付

【例11】以银行存款支付保管费

200元。

○

11

200

（二）转账摊销。

不通过货币结算的转账支

出

【例12】手推车一辆原值300元，按五五摊销法摊销。

低值易耗品

管理费用

12

150

（三）预付待摊。

本期直接支付，应由本期

和以后各期负担的费用

【例13】