医药行业审计指南Word下载.docx

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三、行业相关法律法规____________________________________17

1、《中华人民共和国药品管理法》及其实施条例______________17

2、《国家药品生产法》____________________________________17

3、《药品生产质量管理规范》______________________________17

4、《药品GMP认证管理办法》______________________________17

第二部分医药行业税收风险_______________________________17

一、常见问题___________________________________________17

二、定向风险分析________________________________________18

三、主要偷逃税手段______________________________________20

第三部分医药行业审计方法_______________________________27

一、行业模型的运用_______________________________________27

（一）行业财务指标及参数__________________________________27

（二）行业模型____________________________________________29

1、投入产出模型____________________________________________________29

2、关联交易类配比分析模型__________________________________________33

3、待处理流动资产损失与进项税金转出相关性模型_____________34

4、破损率分析模型_________________________________________34

5、免税货物劳务与进项税金转出相关性模型___________________35

二、案头分析环节_________________________________________35

（一）行业审计案头分析要点________________________________36

（二）行业审计基本资料的收集______________________________37

三、内控测试环节_________________________________________38

（一）测试步骤___________________________________________38

（二）测试目的___________________________________________38

（三）测试内容___________________________________________38

1、材料采购与付款循环____________________________________38

2、生产循环______________________________________________40

3、销售与收款循环________________________________________41

（四）生产流程概述及对生产过程的控制要点_________________42

四、确定性审计___________________________________________46

（一）采购环节____________________________________________46

1、医药企业采购环节的特点__________________________________________46

2、采购环节常见的税收问题__________________________________________47

3、审计程序及方法________________________________________49

（二）生产环节____________________________________________51

1、医药企业生产环节的特点__________________________________________51

2、生产环节常见的税收问题__________________________________________52

3、审计程序及方法_________________________________________53

（三）销售环节____________________________________________57

1、医药行业销售模式和特点__________________________________________58

2、销售环节常见的税收问题__________________________________________59

3、审计程序及方法__________________________________________________59

（四）收入与成本的审计____________________________________60

（五）应收帐款的审计______________________________________62

（六）销售费用的审计______________________________________62

附件：

医药行业审计底稿（修订）_______________________________________64

编写说明__________________________________________________________67

第一部分医药行业现状及特点分析

一、医药制造行业总体状况

1、我国医药产业的分类及整体状况

医药行业是我国国民经济的重要组成部分，是传统产业和现代产业相结合，一、二、三产业为一体的产业。

医药行业分为医药制造业、中成药工业、中药饮片工业、生物制药工业、医药器械工业、制药机械工业、医用材料及医疗用品制造工业和其他工业，共8个子行业。

本审计指南对象为医药制造业。

医药制造业按按国民经济行业分类（GB/T4754-2002），可分为以下七类：

化学药品原药制造、化学药品制剂制造、中药饮片加工、中成药制造、兽用药品制造、生物、生化制品的制造和卫生材料及医药用品制造。

药品的分类则更复杂、更专业，如按疾病分类，药品可分为：

呼吸科类、消化科类、妇科类、心脑血管类、风湿骨科类、内分泌科类、泌尿生殖类、补益类、五官科类、抗肿瘤类等。

按剂型分类，一般分为：

胶囊剂、软胶囊剂、片剂、颗粒剂、丸剂、注射剂等等。

另外药品还可以有现代药和传统药、处方药和非处方药、新药和已有国家标准药品之分等等。

现阶段，我国已经形成了比较完备的医药工业体系和医药流通网络，发展成为世界制药大国。

据统计口径：

我国现有医药工业企业4000多家，可以生产化学原料药近1500种，总产量43万吨，位居世界第二。

随着人民生活水平的提高和对医疗保健需求的不断增长，医药工业一直保持着较快的发展速度，1978年至2005年，医药工业产值年均递增16.6％，成为国民经济中发展最快的行业之一。

2、我国医药产业在国民经济中的地位

目前医药工业在国民经济中的地位稳步提高，主要经济指标占全部工业总额的比重，呈现稳步增长态势。

一方面医药行业在国民经济中所占比重不大，以资产为主的规模比重仅为2%－3%，效益指标相对高一些也仅为3%－4%，是我国实现经济效益的稳定来源产业之一，但并未进入支柱产业之列。

另一方面医药行业与人民群众的日常生活息息相关，是为人民防病治病、康复保健、提高民族素质的特殊产业。

在保证国民经济健康、持续发展中，起到了积极的、不可替代的“保驾护航”作用。

3、行业经营数据

医药行业主要经济收益、资产运营指标表（2003年1-8月）

全行业

化学制药

中药

生物制药

医疗器械

销售收入增长率

实现利润增长率

净资产收益率

成本费用利润率

销售利润率

18.61%

30.26%

8.53%

10.13%

9.24%

17.91%

44.35%

9.46%

9.85%

9.07%

16.00%

13.03%

7.35%

11.15%

10.02%

29.97%

23.16%

7.24%

12.23%

10.57%

18.32%

29.54%

10.04%

8.91%

8.25%

从中可以看出,全行业三大效益运营指标:

销售收入增长率、实现利润增长率、净资产收益率分别在18%、30%、8%以上，而成本费用利润率、销售利润率指标在10%左右。

以销售利润率为指标比较，生物制药企业最好、中药制造企业、化学制药制造企业分列2、3位，医疗器械制造企业最后。

全行业效益走势图（2003年1-8月）

医药行业效益增势图（2003年1-8月）

全行业产销状况表（2003年1-8月）

指标

销售产值

出口交货值

产销率

行业

总额

同比增长

增（减）百分点

1858.18

1019.91

465.9

143.97

121.97

18.49%

18.65%

14.52%

27.31%

19.56%

223.58

137.49

13.14

15.69

35.26

20.01%

24.29%

-12.25%

36.40%

20.55%

93.16%

93.76%

90.87%

92.53%

95.69%

0.46

0.12

-0.75

2.77

2.69

全行业资金流转状况表（2003年1-8月）

流动资金周转率

存货周转率

应收账款周转率

0.85