财经法规第3章Word格式文档下载.doc

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2.所得税，即以所得额为征税对象的一类税收，包括企业所得税和个人所得税。

其特点是能够直接调节纳税者的收入，有利于缩小贫富差距。

3.财产税，即以法定财产为征税对象的一类税收，我国现行的财产税包括房产税和契税。

4.行为税，也称为特定行为税，是以特定行为为征税对象的一类税收，我国现行的行为税主要包括印花税、车船税、屠宰税、筵席税等。

5.资源税，即以自然资源为征税对象的一类税收，我国现行的资源税、城镇土地使用税属于资源税。

（四）税收的功能

税收具有组织财政收入、调节经济、监督管理和维护国家政权等功能。

（1）组织财政收入

税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。

（2）调节经济

税收是国家调控经济的重要杠杆之一。

国家通过税种设置，以及在税目、税率、加成征收或减免等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康发展。

（3）监督管理

税收是对经济情况进行监督管理的重要手段。

（4）维护国家政权

没有税收，国家机器就不可能有效运转。

同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的，而是凭借政治权利，对物质利益进行调节，体现国家支持什么、限制什么，从而达到维护和巩固国家政权的目的。

二、税法及构成要素

（一）税收与税法的关系

税法是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为准则。

税法的目的：

依法保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

税法与税收的关系：

税收活动必须严格按照税法的规定进行，不得法外征税；

税法是税收的法律依据和保障；

保障税收活动有序进行是税法存在的理由和根据。

（二）税法的分类

我国现行的税种体系——五类

1、流转税类——以商品流转额和非商品营业额（服务收入）为征税对象。

包括：

增值税、消费税、营业税、关税等。

流转税比较表

流转税种类

征税对象

税目

税率

增值税

生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。

销售货物、进口货物、加工修理修配

销售、进口低税率货物

小规模纳税人

17%

13%

3%

消费税

生产、委托加工和进口应税消费品；

特殊消费。

14个税目：

烟、酒、汽车、木地板、木筷子等

相应税率3%~45%

营业税

提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的收入额

9个税目：

交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、

金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产

娱乐业、

5%

5%~20%

关税

进出国境或关境的货物、物品

共分为21个税目

相应税率

流转税课税作用：

调节商品的生产和劳务的提供，调节商品或劳务的价格及收费，促进产业结构调整和第三产业的发展。

2、所得税（收益税）类——以各种收益为征税对象。

企业所得税、个人所得税等。

收益税课税作用：

调节纳税人的收益和所得，采用累进税率体现量能负税原则，促进企业间合理竞争。

3、财产税类——以应纳税财产为征税对象。

房产税、契税等。

财产税课税作用：

调节社会成员的财产水平，为地方财政提供稳定的财政收入。

4、行为税类（特定目的税）——对某些法定行为的实施征收的一种税。

车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等。

5、资源税类——以各种自然资源为课税对象。

资源税、城市土地使用税等。

资源税课税作用：

调节资源、土地级差收益，使我国自然资源合理开发和有效使用，促进公平竞争。

国务院最新修订（2008年11月5日）的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日施行。

（营业税同样）

（三）税法的构成要素

1、征税人：

又称征税主体。

2、纳税人（纳税主体）：

纳税义务人的简称，包括：

法人、自然人和其他组织。

（包括：

代征、代扣、代缴义务人；

自然人包括：

本国公民和居住在本国的外国公民。

）这里涉及两个概念：

（1）扣缴义务人（代扣代缴义务人）：

在经济活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的企业和单位。

（2）负税人：

最终负担税款的法人和自然人。

（纳税人与负税人是既有联系又有区别的概念：

当税负转嫁给别人负担时，纳税人与负税人相分离；

当税负不易转嫁时，税款由纳税人负担，两个概念合二为一。

）

3、征税对象（纳税客体，也叫征税客体）：

不同的税种有着不同的征税对象，不同的征税对象又是区分不同税种的主要标志。

征税对象的作用：

（1）征税对象是征税与不征税的界限；

（2）是不同税种相互区别的主要标志；

（3）征税对象界定了税收调节的范围。

按照征税对象的不同，我国把税收分为5类：

流转税类、所得税类、财产税类、行为税类、资源税类。

4、税目：

具体征税项目，是征税对象的具体化。

5、税率：

应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度。

税率是税收制度的中心环节：

因为税率的设计，税率的高低直接关系着国家的财政收入和纳税人税收负担的水平，国家在一定时期的税收政策主要体现在税率方面。

我国先行4种税率：

（1）比例税率：

是应用最广，最常见的税率。

（2）定额税率：

税率的一种特殊形式。

（3）累进税率：

举例：

土地增值税。

链接：

三个重要的基本要素：

纳税人——对谁征税；

征税对象——对什么征税；

税率——征多少。

6、计税依据：

从价计征、从量计征、复合计征

7、纳税环节：

表现形式：

分一次课征制和多次课征制

8、纳税期限

（1）概念：

缴纳税款的最后时间限制——这是税收强制性、固定性在时间上的体现。

（2）具体纳税期限的确定：

由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。

（3）不能按照固定期限纳税的：

可以按次纳税。

（延伸如：

屠宰税、宴席税、耕地占用税）

9、纳税地点：

纳税人（包括：

代征、代扣、代缴义务人）具体缴纳税款的地点。

10、减免税：

减税——少征、免税——全部免征：

减税免税是对某些特殊情况给予减轻或免除税收负担的一种税收优惠措施或特殊调节手段。

11、法律责任

第二节主要税种

一、增值税

（一）增值税的概念和种类

1、增值税是对在我国境内生产、销售应税货物、提供加工修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。

2、我国现行的消费型增值税

（二）增值税一般纳税人

1、凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人

2、分为一般纳税人和小规模纳税人

（三）增值税的税率

1、基本税率：

17%

2、低税率：

为13%

（1）粮食、食用植物油；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品；

（3）图书、报纸、杂志；

（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；

（四）增值税的应纳税额

1、销售额：

全部价款和价外费用

2、纳税人销售货物或者提供劳务的价格明显偏低无正当理由的或者视同销售德有主管税务机关核定

3、进项税额

（1）增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税。

（2）并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。

（3）准予从销项税额中抵扣的进项税额

A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

C.购进免税农业产品的进项税额。

按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

D.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的进项税额。

按照运输费用金额（即运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂项）和7%的扣除率计算的进项税额。

（五）增值税小规模纳税人

1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含50万元）的。

2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含80万元）的。

3、超过小规模纳税人标准的得其他个人按小规模纳税人认定；

不经常发生应税行为的企业可以选择按照小规模纳税人纳税

4、小规模纳税人的税率为3%

（六）增值税的征收管理

1、增值税纳税义务的发生时间

（1）销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间，为收讫销售额或者取得索取销售额凭证的当天。

（2）进口货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天。

2、增值税的纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

纳税期限为1个季度的，仅适用于小规模纳税人。

3、增值税的纳税地点

（1）固定业户的纳税地点：

应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；

固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

（3）非固定业户销售货物或者应税劳务的纳税地点：

应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；

（4）进口货物的纳税地点。

进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳增值税。

纳税义务的发生时间和开票时间：

类型

纳税义务的发生时间

专用发票开具时间

销

售

货

物

或

者

应

税

劳

务

收讫销售额或者取得索取销售额凭证的当天

不得提前或滞后

销售结算方式

具体时间

——

直接收款方式销售货物，不论货物是否发出

收到销售额或者取得索取销售额的凭证，并将提货单交给买方的当天。

收到货款的当天

托收承付和委托银行收款方式销售货物

发出货物并办妥托收手续的当天

货物发出的当天

赊销或分期付款方式销售货物

按合同约定的收款日期的当天

预收货款方式销售货物

委托其他纳税人代销货物

收到代销单位销售的代销清单的当天

收到受托人送交的代销清单的当天

销售应税劳务

提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证的当天

视同销售货物的“移送销售”

货物移送、赠送的当天

货物移送的当天（包括货物的投资、分配）

视同销售货物的“无偿赠送”

进口

报关进口的当天

增值税的纳税地点：

业户情况

纳税地点