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库存现金、银行存款、其他货币资金（即资产负债表上的货币资金项目包含的内容）使用受限的货币资金不能算，如支付的票据保证金、使用受限的定期存款等不能算。

主要也得看管理层意图。

　　2.现金等价物，指企业持有的期限短（购买日起3个月内到期的债权性投资）、流动性强、易于转换为已知（确定的）金额现金、价值变动风险很小的投资。

--应收票据不算现金等价物.

　　权益性投资（股票性的投资其收回金额不确定）不属于现金等价物。

　　企业应根据自身情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。

如发生变更，按会计政策变更处理。

　购买三个月内到期的短期债券—算现金等价物

　（三）现金流量表的内容和结构

　　1.经营活动产生的现金流量（从财务活动角度讲。

三个活动。

）

　　●经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

　　包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。

捐赠属于经营活动

　　我国现金流量表，经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。

直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

经营活动补充资料是间接法

　　2.投资活动产生的现金流量

　　●投资活动是指企业长期资产的购建（固定。

无形。

工程物资等）和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

　　包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

　　3.筹资活动产生的现金流量

　　●筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

　　包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

　4.汇率变动对现金及现金等价物的影响

　　外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率（或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率）折算。

　　汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

　　汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率（或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率），而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。

这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

　　在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。

（四）几个特殊项目的分类

　　1.现金股利和利息

　　企业收到的现金股利和债券利息—→作为投资活动现金流量

　　企业支付的现金股利和利息—→作为筹资活动现金流量

　　2.企业收到的赔款

　　企业收到的属于固定资产的赔款—→作为投资活动现金流量

　　企业收到的属于流动资产或分不清的赔款—→作为经营活动现金流量

　　3.分期付款购买固定资产

　　分期支付的款项—→作为筹资活动现金流量—3年以上.属于融资性质

　　4.支付的税金

　　支付的计入固定资产的税金—→作为投资活动现金流量

　　支付的其他税金（包括所得税）—→作为经营活动现金流量

　　5.捐赠活动

　　捐赠支付的现金—→通常作为经营活动流出量

　　接受捐赠收到的现金—→通常作为经营活动流入量

（五）现金流量表补充资料

　　1.间接法编制经营活动现金流量-与正表呼应

　　2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动-与正表无关系

　　3.现金及现金等价物净变动情况（与资产负债表的衔接）正表最后一行。

货币资金的期末减期初。

但注意现金等价物及支付的保证金等----不一定与货币资金的期末减期初一致。

　二、现金流量表各项目的内容及填列方法

（一）经营活动产生的现金流量

　1.销售商品、提供劳务收到的现金

（1）内容

　　①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金---营业收入（含销项税额）

　　②前期销售商品和提供劳务（含应收账款和应收票据）本期收到的现金—应收款项的减少。

　　③本期预收的商品款和劳务款等---预收账款

　　④本期收回前期核销的坏账损失—坏账的收回

　　⑤本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）--从收到的现金中扣除。

　　注意：

　　第一，本项目包括收到的增值税销项税额；

--与固定资产有关的增值税列入与投资活动有关的

　　第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。

-----其他业务收入和代销收入

（2）计算

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期收到的增值税销项税额＋应收账款（期初余额－期末余额）（不扣除坏账准备,因为坏账未收到现金）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋预收款项项目（期末余额－期初余额）－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额－本期发生的现金折扣（虽然使应收账款减少,但实际并未收到钱）－本期发生的票据贴现利息（不附追索权,借财务费用，贷应收票据附追索权的不扣除））＋收到的带息票据的利息（会计处理为借记银行存款，贷记财务费用,需加入收到的其他与经营活动有关的现金里）±

其他特殊调整业务。

天职==本期主营业务收入净额＋其他业务收入＋销项税－视同销售的收入对应的销项税±

应收票据本期减少额（增加额）－应收票据贴现息±

应收账款本期减少额（增加额）±

预收账款本期增加额（减少额）－收回非现金资产抵付的应收票据和应收账款－在债务重组业务中收回的现金及非现金资产与应收票据和应收账款账面余额的差额＋前期核销本期收回的坏账

公式说明：

上述公式中所提及的应收票据、应收账款等系指经营性应收款项，不含与固定资产、无形资产和其他长期资产有关的应收款项，如果存在非经营性应收款项的情况下，必须剔除这一因素的影响。

例如，2003年12月1日，甲公司将一台本企业作为固定资产使用的设备售于乙公司，售价50万元，乙公司以一份期限为三个月的不带息商业承兑汇票支付。

2004年1月1日，甲公司应收票据的期初余额即为50万元，经上述可知，该票据系与处置固定资产有关的非经营性应收票据。

2004年12月31日，应收票据的期末余额为10万元，全部系与销售商品有关的经营性应收票据，本期应收票据减少额为40万元，但我们在利用上述公式时，必须剔除非经营性应收票据的影响，即对期初余额50万元不予考虑，所以我们在确定“销售商品、提供劳务收到的现金”时，应减去本期应收票据增加额10万元，而并非加上本期应收票据减少额为40万元。

在“经营活动现金流量各项目的应用公式”一节中所提及的应收应付款项均指经营性应收应付款项，下文不再另行解释。

“销售商品、提供劳务收到的现金”金额是否与对应期间的各项“营业收入”*（1+适用的增值税率）之和“应收票据”、“应收账款余额”净减少额和“预收账款”净增加额相加后的金额差异不重大。

--可解释差异原因

2.收到的税费返还（各种收到的）

　　反映企业收到返还的各种税费。

如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。

按实际收到的金额填列。

　　本项目可根据“营业外收入”、“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目分析填列。

天职==补贴收入中税款±

应收补贴款中税款的减少额（增加额）＋当期返还的所得税、营业税、消费税、教育费附加等+增值税出口退税收到的现金

3.收到的其他与经营活动有关的现金

　　反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。

包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入（与固定资产有关的赔款列入处置固定资产收到的现金净额中）、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入（存款）、接受现金捐赠收入等。

---支付保证金需列此项。

--其他货币资金的变化――――收到的保险赔款（但与固定资产有关的赔款属投资活动）

　　本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“财务费用”、“其他应付款”等科目分析填列。

天职==其他应收款本期减少额－收回非现金资产抵付的其他应收款＋其他应付本期增加额＋营业外收入中的现金收入

这里所指的营业外收入中的现金收入不含因处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金。

另外，这里所指的其他应收款本期减少额、其他应付本期增加额在计算时不能将所有明细汇总到一起进行对比，而应就单个明细进行对比，然后进行加总。

以其他应收款为例，如果期初对甲、乙两单位的应收款分别为100万元及200万元，期末分别是50万元及300万，则这两个明细分别系减少50万元及增加100万元，那么50万元则应填至收到的其他与经营活动有关的现金流量，而另一个明细增加的100万元则应填至支付的与其他经营活动有关的现金流量；

另外，需考虑其他应收款明细项目因报销转入费用科目以及其他应付款因报销挂账的情况，这是涉及现金流入及流出的。

4.购买商品、接受劳务支付的现金　

（1）内容　　

　①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金---成本含进项税额

　　②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（含应付账款、应付票据等的减少）

　　③本期预付的购货款—预付账款的增加。

　　④本期发生购货退回而收到的现金（从本项目中扣除）　

注意：

本项目包括付出的增值税进项税额。

（2）计算

购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本（本期用了的存货）＋本期付出的增值税进项税额＋存货项目（期末余额－期初余额）（不扣除存货跌价准备-即为本期支付的存货未使用，成本中未含的部分）＋应付账款项目（期初余额－期末余额）＋应付票据项目（期初余额－期末余额）＋预付款项项目（期末余额－期初余额）－本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额＋本期支付的应付票据的利息－本期取得的现金折扣＋本期毁损的外购商品成本（成本中未包含）－本期销售产品成本和期末和期初存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用的差额（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用—存货中的工资和折旧需减掉）±

其他特殊调整业务（如计入成本的进项税额转出需扣除、已计提的跌价准备已转销部分需加回—因为转销时需列入营其他业务成本）。

天职==本期主营业务成本＋进项税款±

存货本期增加额（减少额）－本期计入制造费用的折旧额－本期计入生产成本、制造费用的工资及福利费±

与制造费用有关的待摊费用增加额（减少额）±

与制造费用有关的预提费用减少额（增加额）+其他业务支出－其他业务支出中所包含的税金±

应付账款本期减少额（增加额）±

应付票据本期减少额（增加额）±

预付账款本期增加额（减少额）－用非现金资产偿付的应付票据和应付账款－在债务重组业务中支付的现金及非现金资产与应付票据和应付账款账面余额的差额

在利用上述公式加减存货本期增加额（减少额）时，要考虑非货币性交易及债务重组对存货的影响额。

在企业存在非货币性交易或债务重组业务时，我们应将因非货币性交易或债务重组所导致的存货增加减回、所导致的存货减少加回。

例如，某公司本期存货的减少额为200万元，其中的40万元系通过非货币性交易换入了固