高级会计师考试真题及答案_精品文档Word格式文档下载.doc

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第三阶段，组织内部控制试运行，公司通过深入宣传和加强培训等手段，在全公司范围内组织开展内部控制试运行工作。

第四阶段，在内部控制正式运行的基础上，开展内部控制自我评价。

（4）控制重点，公司根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上。

拟重点对研发业务、资金活动和合同管理，有针对性地实施控制。

一是规范研发项目审批流程，重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施。

二是严格对现金和银行存款的管理，指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理。

三是加强合同纠纷管理，合同纠纷经协商一致的，应与对方当事人签订书面协议；

合同纠纷经协商无法解决的，应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。

（5）自我评价，公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。

内部审计部门根据公司实际情况和管理要求，制定科学合理的评价工作方案，报经理层批准后实施。

（6）外部审计，公司拟聘用A会计师事务所为公司2013年内部控制自我评价工作提供咨询服务；

同时，委托该会计师事务所提供内部控制审计服务。

A会计师事务所的咨询部门和审计部门相互独立，各自提供服务，人员不交叉混用。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司

（1）至（6）项内容是否存在不当之处；

对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。

【分析与解释】

1．第

（1）项内容不存在不当之处。

（1分）

2．第

（2）项内容存在不当之处。

（0.5分）

不当之处：

经理层确定公司最大风险承受度的表述不当。

理由：

董事会确定公司最大风险承受度。

3．第（3）项内容存在不当之处。

不当之处一：

配套指引未涵盖的业务领域不纳入公司实施内部控制规范体系范围的表述不当。

不符合全面性原则的要求。

不当之处二：

仅识别和分析经营管理过程中的各种内部风险的表述不当。

理由：

公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。

（1分）4．第（4）项内容存在不当之处。

不当之处一：

重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施的表述不当。

重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决策。

不当之处二：

指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理的表述不当。

理由：

严禁将资金业务的相关印章和票据集中一人保管。

或：

不符合不相容职务相分离的要求。

不符合制衡性原则的要求。

　　5．第（5）项内容存在不当之处。

不当之处：

内部控制评价方案报经理层批准后执行的表述不当。

理由：

内部控制评价方案报经董事会批准后实施。

6．第（6）项内容存在不当之处。

委托A会计师事务所的咨询部门和审计部门分别为公司提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务的表述不当。

理由：

无法保证内部控制审计工作的独立性。

为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供

内部控制审计服务。

案例分析题二（本题15分）

乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司（以下简称“公司”），为某国有控股集团（以下简称“集团”）所控制。

因项目开发需要，公司设立了10多家全资的项目公司（以下简称“项目公司”）。

近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。

近3年的公司年报显示，公司资产负债率一直在80%左右。

为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于2014年3月召开了由管理层、职能部门经理，主要项目公司经理参加的“公司融资与财务政策”战略务虚会。

部分人员的发言要点如下：

（1）市场部经理：

公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。

据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在15亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于项目公司。

这既不影响集团的利益，也能减轻公司的资金压力。

（2）项目公司经理：

公司应鼓励多元化项目融资战略。

目前，项目公司设立所需资本全部由公司投入，建议以后新设项目公司时，应吸收外部合格投资者入股，这可以部分缓解公司的资金压力。

（3）董事会秘书：

公司融资应考虑股价表现，目前不宜进行配股融资。

当前，公司资金总额100亿元，负债总额80亿元，股东权益总额20亿元，总股本4亿股：

平均股价4.2元/股，近3个月来，公司股价没有太大波动，在市净率较低的情况下，若按4：

1的比率配售1亿股（假定股东全部参与与配售），且配股价设定为3.8元/股，则可能对公司股价产生不利影响。

（4）财务部经理：

目前大多数项目公司的债务由公司提供担保，这将对公司管理财务风险产生不利影响。

为此，公司应强化对担保业务的控制。

假定不考虑其他因素。

1．根据资料

（1），判断市场部经理的观点是否存在不当之处：

如存在不当之处，说明理由。

2．根据资料

（2），指出项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征。

3．根据资料（3），计算公司现时的市净率，并计算公司在实施配股计划情况下的配股除权价格。

4.根据资料（4），指出公司为项目公司提供担保时应采取的担保控制措施。

1．市场部经理的观点存在不当之处。

从集团融入资金用于项目公司的项目开发不属于内部融资战略。

公司财务中的内部融资战略是指公司通过利润分配政策，使用内部留存利润进行再投资（1分）

2．项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征：

①资源互补；

（1.5分）

②长期合作；

③可持续增长和长期回报。

3．市净率=4.2/（20÷

4）=0.84（2分）

配股除权价格=（4×

4.2+3.8×

1）/（4+1）=4.12（元/股）（3分）

配股除权价格=（4.2+3.8×

1/4）/（1+1/4）=4.12（元/股）（3分）

4．担保控制措施有：

建立以公司为权力主体的担保审批制度；

明确界定担保对象；

建立反担保制度。

案例分析题三（本题10分）

甲集团公司（以下简称“集团公司”）下设A、B两个事业部，分别从事医药化工电子设备制造业务。

2014年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及企业发展的重要问题进行了专题研究，会议要点如下：

（1）预算执行方面。

集团公司财务部汇报了1至6月份预算执行情况，集团公司2014年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为500亿元、200亿元、100亿元；

上半年实际营业收入200亿元、营业成本140亿元、利润总额30亿元，财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大。

（2）预算调整方面。

集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；

在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。

（3）成本管控方面。

A事业部本年度对X药品实施了目标成本管理。

目前，A事业部X药品的单位生产成本为9万元/吨，市场上主要竞争对手的X药品平均销售价格为8.8万元/吨。

A事业部要求X药品的成本利润率为10%。

（4）项目投资方面。

B事业部提出了一项投资计划，预计项目投资总额为40000万元，项目建成后每年息税前利润为3500万元。

集团公司财务部认为，考虑风险因素后，该项目的加权平均资本成本为10%，项目投资决策时对此应予考虑。

1．根据资料

（1），计算集团公司2014年1至6月份有关预算指标的执行进度，并指出存在的主要问题及应采取的措施。

2．根据资料

（2），指出集团公司预算调整应坚持的原则。

3．根据资料（3），依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手同类产品的平均销售价格，分别计算A事业部X药品的单位目标成本及单位成本降低目标。

4．根据资料（4），计算B事业部拟投资项目的预计剩余收益，并据此判断该项目的财务可行性。

1．①营业收入预算执行率：

200÷

500=40%（0.5分）

②营业成本预算执行率：

140÷

200=70%（0.5分）

③利润总额预算执行率：

30÷

100=30%（0.5分）

④存在主要问题是：

营业收入和利润总额预算执行率较低，营业成本预算执

行率较高。

评分说明：

以上“存在的主要问题”答对任意两点，得满分；

否则不得分。

⑤应采取的措施：

甲集团公司应进一步增加销售收入，加强成本管理，提高盈

利能力。

以上“应采取的措施”，答对任意两点，得满分；

2．集团公司预算调整应坚持的原则：

①必须基于“客观”因素发生“重大”变化；

②必须有利于集团公司战略的实现；

③按规定程序进行调整；

④调整频率、调整范围（局部或整体）要适当。

3．X药品的单位目标成本=8.8÷

（1+10%）=8（万元/吨）（1.5分）

X药品的单位成本降低目标=[（9-8）÷

9]×

100%=11.11%（1.5分）

X药品的单位成本降低目标=9-8=1（万元/吨）（1.5分）

4．B事业部拟投资项目的预计剩余收益=3500-40000×

10%=-500（万元）（1.5分）

该投资项目财务不可行。

案例分析题四（本题10分）

甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。

甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。

甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。

甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。

（1）甲公司为扩大市场规模，于2013年1月着手筹备收购乙公司100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估。

经过评估，甲公司价值为50亿元，乙公司价值为18亿元，预计并购后的整体公司价值为75亿元，从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协