应收账款的审计_精品文档文档格式.doc
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1．顾客订货单；
2．销货通知单；
3．发货单；
4．销售发票；
5．销售汇总表；
6．销售明细账及总分类账；
7．应收账款明细分类账及总分类账；
8．现金及银行存款日记账及总分类账。
三、应收账款审计要点
1．应收账款内部控制测试
（1）调查了解应收账款的内部控制
审计人员通过查阅被审单位的有关规章制度、文件资料，向有关人员口头查询或现场调查，了解被审单位应收账款的内部控制制度；
采用流程图、文字说明或调查表等方法予以记录和描述，并作初步评价。
（2）抽查销售发票样本
①核对销售发票、销售合同及订单，检查品名、规格、数量、价格是否一致。
②审查赊销是否经核准。
③复核验算发票上金额的乘积和加总计算是否正确，大小金额是否一致。
④审查发票上的单价是否是按企业批准的价目表执行。
⑤依销售发票追查应收账款和销售明细账。
（3）核对货运文件样本与相关销售发票
审查销售发票时要求将发票样本和货运文件样本相核对。
为验证所有发出的货物均开具发票，审计人员应从本年货运文件中抽取样本，与发票核对。
同时应特别注意货运文件是否连续编号，作废的货运文件是否盖章注销并存档。
（4）审查销售退回、折让和折扣
审计人员应审查销售退回或折让原因是否适当，有无核准审批手续。
退货的红字发票是否附有退货验收报告及入库单，金额是否与原发票一致。
（5）审查坏账注销
审查坏账的发生是否符合坏账损失的确认条件，有无经过规定的报批程序才转为坏账。
必要时可向债务人进行函证，查明是否存在舞弊行为。
（6）评价应收账款的内部控制
审计人员应分别标明存在缺陷的部分及健全的部分，从而确定在实质性测试中哪些环节应增加审计程序，哪些环节可减少审计程序。
2．获取和编制应收账款明细表
首先应核对应收账款明细账与总账的余额是否相符，如若不符，应形成记录并进行相应调整。
然后获取或编制应收账款明细账，审计人员应对明细表中所列的应收账款作必要抽查，追查至明细账，并对明细账中的借贷合计加以验算。
3．应收账款的账龄分析
通常情况之下由被审单位的职员代审计人员编制结账日应收账款应收账款明细账户余额、结欠时间长短及赊销收款的账龄分析表（见表4.4）。
审计人员应抽查核实表中顾客单位名称、余额及账龄是否正确，并将账龄分析表的合计数与应收账款总帐余额核对。
通过对该表的分析，可确定应收账款的欠款时间及收款效率，有助于判断应收账款的可收回性。
应收账款账龄分析表
XX年12月31日单位：
元
顾客
名称
期末
余额
账龄
0—30天
31—180天
半年至三年
三年以上
合计
4．函证应收账款
函证应收账款就是直接发函给被审单位的债务人，进行核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。
通过函证的目的是为了证实被审单位应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位在销售业务中发生的差错及弄虚作假、营私舞弊的行为。
虽然函证需花费大量的时间和精力，但在应收账款审查中审计人员必须执行这一程序。
（1）函证的范围和对象
审计人员不需要对被审单位所有应收账款都进行函证。
应在多大范围内进行函证，一般由以下几个因素决定：
①应收账款在全部资产中的比重。
如果应收账款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应大一些；
反之，则可小一些。
②应收账款内部控制的强弱。
如果内部控制制度较健全，则可相应减少函证量；
反之，则应扩大函证范围。
③以前年度的函证结果。
如果以前年度函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则应扩大函证范围。
④选择的函证方式。
如果执行肯定式函证，则可以相应减少函证量；
如果执行否定式函证，则需相应增加函证量。
（2）函证的方式
常用的应收账款询证函包括肯定式函证和否定式函证两种。
①肯定式函证又称积极式函证。
它是指被询证的债务人，要求其证实的账户余额不论正确与否，都必须复函给审计人员的一种函证方式。
一般来说，肯定式函证得到的证据更可靠，若未收到债务人的复函可采取其他方法进一步证实。
肯定式函证格式见表
应收账款肯定式询证函
（债务人名称）：
因审计需要，恳请核实下列截止x年x月x日止贵公司所欠我们账款的真实性和正确性，金额为：
（每笔欠款的日期及余额和欠款总额的列示）。
核实后请填写下端空白，并将此信用附上的已贴邮票的信封回寄xx会计师事务所。
本函并非催款单，仅作审计询证之用，不作其他用途。
衷心感谢你们的合作。
（被审单位名称及经办人签章）
年月日
Xx会计师事务所：
根据本公司账户记录，除下面所述外，截止至x年x月x日我们应付账款xx元中其他各项是正确的。
（单位名称及经办人签章）
②否定式函证又称消极式函证。
它是指被询证的债务人，要求其证实的账户余额在不相符的情况下，才给予审计人员复函的一种函证方式。
也就意味着这种函证方式，在债务人因各种原因未复函的情况下，都会导致审计人员认为账户余额正确，已被债务人认可。
因此否定式函证可靠程度相对较差，但其花费较少，成本较低。
否定式函证格式见表
应收账款否定式询证函
③函证方式的选择。
审计人员选用哪种函证方式比较适宜，要依据不同的情况处理。
一般对于大金额账项采用肯定式函证较好；
对于小金额函证采用否定式函证较好，两种函证方式可以结合起来使用。
（3）函证时间的选择
为了发挥函证的作用，在选择函证发送的时间时，应选择与资产负债表日接近的时间。
同时也要考虑到对方复函的时间，尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。
（4）函证的控制
审计人员应直接控制询证函的发送和收回，询证函必须由审计人员亲自邮寄，并保证复函直接寄到审计人员手中。
对于无法投递退回的信函要进行分析、处理，查明是由于债务人地址差错，还是假账。
对于肯定式函证未收到回复的，应再次发送第二甚至第三次询证函，若仍（债务人名称）：
核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数额回寄xx会计师事务所。
未答复，审计人员应采用必要的替代程序，例如通过销售有关凭证的检查，来验证这些应收账款的真实性。
一般，审计人员应编制函证结果汇总表来加以控制
应收账款函证结果汇总表
序号
债务人
名称
地址
函证日期
账面
金额
函证
结果
差异金额
及说明
审定
第一次
第二次
（5）函证结果差异分析
收回的询证函若有差异，审计人员要对此进行分析，寻找差异的原因，必要时可与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审单位作必要调整。
产生差异的原因可能是由于购销双方入账的时间不同，也有可能是由于一方记账错误，当然也可能是其中有弄虚作假或舞弊的行为存在。
由于入账时间不同而产生的差异，应予以调节分析。
其主要表现为：
①询证函发出时，债务人已付款，而被审单位尚未收到。
②询证函发出时，被审单位货物已发送作销售记录，债务人尚未收到货物。
③债务人将货物退回，而被审单位尚未收到。
④债务人对于货物全部或部分拒付。
（6）函证结果的总结与评价
审计人员应对函证结果作如下评价：
①过去对内部控制的评价是否恰当；
分析性复核是否恰当；
相关的风险评价是否恰当。
②函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理的推论，全部应收账款总体是正确的。
③函证结果存在审计差异，审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。
为取得对应收账款累计差错更准确的估计，可以扩大函证范围。
5．审查未函证的应收账款
审计人员对未予函证的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
6．确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露
审计人员应注意“应收账款”项目的数额是否根据“应收账款”及“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。
例题：
基本案情:
审计人员对某公司2006年资产负债表中的“应收账款”项目进行审计。
该公司应收账款总计250万元，有40个明细账，审计人员决定抽样函证。
在检查回函情况时，发现以下现象：
（1）A公司欠款80万元，对方回函声明已于2006年12月30日由银行汇出80万元；
（2）B公司欠款5万元，未收到回函；
（3）C公司欠款50万元，对方回函称2006年11月已预付5万元；
（4）D公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。
分析要点：
对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。
答案提示：
审计人员实施了以下程序：
（1）审阅该公司2007年有关凭证，证实A公司的付款确已于2007年1月5日入账；
（2）采用替代程序证实B公司确实欠款7万元；
（3）审阅该公司2006年11月的有关凭证，查明C公司预付账款5万元确实已收到，货物尚未发出。
提请该公司作调整分录：
借：
预收账款
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