第3次课交易性金融资产1初级会计实务上.ppt

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课题：

交易性金融资产

（1）,（第3次课P7-9）,主讲人朱赤芳副教授,导入新课,考情分析,在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、判断题和i不定项题题型出现，但本专题内容很重要。

重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资产的期末计量以及交易性金融资产的处置的会计处理。

金融资产，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

主要包括：

库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资等。

讲授新课,第二节交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念,交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产。

例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

交易性金融资产的特点：

企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。

一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

交易性金融资产的会计核算特点,会计核算的特点,二、交易性金融资产的账务处理,

（一）交易性金融资产取得的核算,1.取得成本：

按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。

2.交易费用：

支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”。

3.垫支股利或垫支利息：

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

借：

交易性金融资产成本【按其公允价值】投资收益【按发生的交易费用】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】贷：

银行存款【按实际支付的金额】,【例1】2015年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。

另支付相关交易费用金额为2.5万元。

取得的核算

（1）2015年1月20日，购买A上市公司股票时：

借：

交易性金融资产成本1000贷：

其他货币资金存出投资款1000,

（2）支付相关交易费用时：

借：

投资收益2.5贷：

其他货币资金存出投资款2.5,考试试题如特殊说明，则贷记银行存款账户。

【例2】2015年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。

上年债券利息于下年初支付。

甲公司支付价款为2600万元（其中包含已宣告未发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。

借：

交易性金融资产成本2550应收利息50投资收益30贷：

其他货币资金存出投资款2630,2015年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时：

借：

银行存款50贷：

应收利息50,2014年11月1日，甲公怀购入乙公司股票50万股作为交易性资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。

另支付相关交易税费8万元。

该交易性金融资的入账金额为（）万元。

A.380B.388C.400D.408,【正确答案】A【答案解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380万元，取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。

课堂练习题1：

2014年2月2日，甲公司支付1660万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利40万元和交易费用10万元。

甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A。

1620B。

1610C。

1660D。

1670,【正确答案】B【答案解析】甲公司该项交易性金融资产的入账价值=166-40-10=1610（万元）。

课堂练习题2：

课堂练习题3：

某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700B.2704C.2830D.2,正确答案：

B,

（二）交易性金融资产的现金股利和利息,企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息,一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入.,应收股利,投资收益,宣告,发放,银行存款,借：

应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）（股票投资）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）（债券投资）贷：

投资收益,交易性金融资产,交易性金融资产,2014年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。

甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。

2014年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。

2015年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。

（1）2014年1月8日，取得丙公司的公司债券时：

借：

交易性金融资产成本2550应收利息50投资收益30贷：

银行存款2630,交易性金融资产,

（2）2014年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：

银行存款50贷：

应收利息50（3）2014年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

借：

应收利息100贷：

投资收益100（4）2015年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

借：

银行存款100贷：

应收利息100,课堂练习题4：

甲公司2014年7月1日购入乙公司2014年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。

该债券面值为2000万元。

票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.25B.40C.65D.80,正确答案：

A,课堂练习题5：

甲交易性金融资产持有期间的现金股利一定会影响投资收益。

（）,【正确答案】【答案解析】收到现金股利时，借记“其他货币资金”科目，贷记“应收股利”科目，不影响投资收益。

课堂练习,1、【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700B.2704C.2830D.2834,B,2、【单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。

A.800B.700C.803D.703,B,3、【多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有（）A.交易性金融资产的取得成本B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额,AB,4、【单选题】甲公司2014年7月1日购入乙公司2014年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。

该债券面值为2000万元。

票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.25B.40C.65D.80,A,【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+20004%2=25（万元）。

课堂小结,交易性金融资产,交易性金融资产概念,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

交易性金融资产的账务处理,

（1）交易性金融资产的取得：

借：

交易性金融资产成本投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：

其他货币资金/银行存款等,

（2）持有交易性金融资产期间的现金股利和利息：

借：

应收股利（股票投资）应收利息（债券投资）贷：

投资收益,布置作业,第3次作业,谢谢大家！

THANKYOU!