论审计环境变化对审计的影响及对策(正文)Word文档格式.docx

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、审计环境对审计证据的影响

、审计环境对审计报告的影响

、审计环境对审计国际化的影响

（三）优化审计环境的对策

、制定新的审计准则

、研究和运用新审计方法或审计手段

、扩大审计组织的规范，提高其抗风险的能力

、建立科学的评价和预测系统，有效服务于被审计单位

、改善与被审计单位的沟通方式和内容

、培养和强化审计职业思维

、建立一定的协调机构二、结论

未来的审计任重而道远，经济责任审计、政府投资审计、金融审计、财政预算执行审计等等，给现代审计工作提出了许多新任务、新要求；

计算机辅助审计和效益审计，则为审计理念和审计技术、方法的创新，为对现代审计的理解和配合工作提出了许多新内容、新目标，更需要我们同心协力，共建和谐的审计环境。

论审计环境变化对审计的影响及对策

苏巧清

【内容摘要】审计随着审计环境的变化而不断地发展，因此深入研究审计环境的变

化发展问题十分重要。

中国审计学会提出了重点研究审计环境问题的课题计划，深入探讨审计环境的变化对审计的影响，审计环境是在一定的时间和空间条件下，与审计活动相关的一切外部事物及其活动的总和。

它涉及政治、经济、法律、科学文化及社会环境诸多方面。

【关键词】审计环境探讨 客观性和谐

审计环境问题是现代审计理论的一个新课题。

审计环境的研究对审计理论与审计实践具有重要意义。

它可以作为审计理论研究的逻辑起点，也可以作为审计实践的基本前提。

审计环境是审计产生的土壤，也是审计发展的保证条件。

一、审计环境的涵义及特点

（一）审计环境的涵义

审计环境，是在一定的时间和空间条件下，与审计活动相关的一切外部事物及其活动的总和。

它是所有作用于审计且不断发展变化的各种因素的综合。

审计环境由不同的具体环境因素所组成，既包含审计赖以存在和发展的有利因素，也包含制约和抵制某些审计活动的不利因素。

两种因素既相互对立，又相互依赖，前者产生正面效应，后者产生负面影响，两者综合最终产生一定的审计效果。

它涉及政治、经济、法律、科学文化以及社会环境诸方面，审计环境是审计产生、存在和发展的前提、基础和条件，具有不以人的意志为转移的客观性。

审计环境应当是审计理论研究的一个重要内容。

现代审计作为一种独立的经济监督活动，是社会经济发展到一定阶段的产物，它的产生与发展与受托经济责任关系的形成和确立息息相关。

几百年来，经过世界各国审计理论界和实务界的

共同努力，其理论体系已经日臻完善，其技术手段也日益先进。

众所周知，在市场经济运行机制下，会计的基本目标就是提供能够满足企业内外不同使用者需要的会计信息，它所提供的信息是否准确、及时和有效，是否如实地反映了经营管理者履行受托经济责任的过程和结果，在其所提供的信息中有无弄虚作假的行为，客观上就需要独立的第三者――审计师来进行鉴证和评价。

现代审计事业的不断发展是以日益提高的审计质量作为基础，而审计质量的提高受到多种因素的制约，审计环境就是一个重要的方面。

从一般意义上讲，环境通常是指某种事物所面临的各种主客观条件。

从系统论的观点上看，环境则是指存在系统与系统之外与系统不断进行物质、能量和信息交换的一切空间以及在空间中所存在的所有因素的总和。

环境具有两个方面的特征：

一是其主体的限定性。

即是指应当表明是什么的存在环境，由于主体不同，环境的内涵和外延也就有所差别。

二是其范围的相对性。

即某一环境主体的构成要素和其他相关情况又有可能另一环境主体的环境。

因此，在不同的环境主体之间存在着一种互为环境、相互影响和相互制约的关系。

从这一基本认识出发，所谓审计环境即是指在一定的时空状态下，审计主体在对审计客体实施作业时所面临的各种主、客观因素的总和。

凡是能够对审计产生作用的因素，都属于审计环境内容的范畴。

审计环境可分为主观环境和客观环境。

审计的主观环境是指审计人员的素质。

审计人员是审计工作的具体执行者，其素质不仅决定着主观环境的优劣，也在很大程度上决定着审计的质量。

审计人员的素质包括思想素质、业务素质和职业道德素质。

审计的客观环境内容十分丰富，可以划分为生存环境与发展环境。

审计的生存环境是导致、刺激和制约审计产生、存在和发展的客观存在，它又可以分为被审计单位内部控制制度和经营运行的小环境和被审计单位所处于的社会大环境，后者包括以下几个方面：

（）经济环境，（）法律环境，（）政治环境，（）系统环境，（）科学文化环境，（）国际环境。

审计的发展环境可以划分为三个层次：

一是审计的历史发展环境，二是审计的现实动态环境，三是审计的未来环境。

审计的发展方向，归根到底，是由审计的未来环境决定的。

审计环境从结构分析，它基本上可以划分为三个层次：

一是宏观审计环境，它主要是指一定时期国际国内的审计工作所必须面临的政治、经济、法律、社会、

文化和科技条件；

二是中观审计环境，它主要是指各个不同时期的审计工作都必然面临的审计行业的管理机制和作业单位的工作条件；

三是微观审计环境，它是指作为单个审计人员在从事审计实务时所必须面临的审计机构内部的工作条件和人际氛围。

不同层次的审计环境必然会对不同目的的审计工作产生影响。

既然审计环境必将对审计的独立性乃至审计质量产生重要的影响，那么，充分地认识其受环境的影响程度以及应当采取有效措施来加大影响或者防范其影响，就应当构成审计理论研究的一个重要内容。

（二）审计环境的特点

、审计环境具有广泛性。

审计环境的存在是不以人的意志为转移的客观存在，它无时不有，无处不在。

从审计环境的结构状况来看，有宏观审计环境和微观审计环境。

宏观审计环境是指一定时期国际国内的审计工作所必须面对的政治、经济、法律、社会、文化和科技、道德和习俗等条件。

微观审计环境是指作为单个审计人员在从事审计时所面对的具体环境。

、审计环境具有重要性。

审计产生的客观基础是两权分离条件下出现的受托经济责任关系。

审计环境对审计工作具有重要的影响。

例如，审计独立性、审计工作质量都要受审计环境的严重制约。

比如说，在良好的法制环境下的审计，其质量肯定要高于法制程度不高条件下的审计；

一个具有良好职业道德和业务技能的审计师所出具的审计报告，其可信度肯定要高于不具有良好职业道德或业务技能不高的审计师所出具的审计报告。

、审计环境具有逻辑性。

从概念和事实上说，审计环境对审计证据、合理的

职业谨慎、公允反映、独立性、审计方法、审计人员的道德行为等都具有内在的、必然的影响。

一方面，审计工作必然要受到一定审计环境的制约和影响，因为存在决定意识；

另一方面，审计人员的主观能动性和审计效果又可以反过来改变或改善审计环境，这是意识对现实客观存在反作用力。

二、审计环境的变化对审计的影响

审计是主观见之于客观的一种活动，并且是具有特定审计对象的一种具体的经济监督活动。

审计环境的影响常常通过审计对象表现出来。

审计对象，作为一种经济活动，在实践中经常被孤立化、简单化，审计环境的影响也因此而常常被忽视。

但是，审计环境的影响是客观存在，并且是亟待重视的客观存在，不管人

们对它的认识程度如何，它都要发挥作用，它也都在发挥作用。

现代审计是在知识经济、高科技的背景下，适应现代信息需要而不断向前发展的。

特别是加入之后，我国的政治体制、经济体制、法律制度、文化传统必将发生重大变化，与此相关，这些审计环境的变化，必然会给审计工作带来一定的影响，制约审计的存在与发展。

因此，分析由此带来的影响，研究国家审计如何适应新环境需要，加快审计事业发展，更好地促进经济发展与社会进步的对策显得尤为重要。

（一）审计环境对审计基本概念的影响

传统的审计是对财务报表进行的审计，但在现代知识经济和高科技环境下，审计的对象不再仅仅是财务报表了，现代审计要对整个财务报告发表审计意见。

由于财务报告除了财务报表外，还包括许多不包括在财务报表中的信息，因而财务报告审计势必导致审计内容的扩展，如前瞻性信息审计、不确定性信息审计、非财务信息审计等，这些审计是传统财务报表审计的基本概念所不能适应的。

因此，对相关的审计基本概念和审计假设等基本理论需要重新研究。

（二）审计环境对审计目标的影响

审计目标是审计实务的起点。

它是审计人员为了一定的审计目的，通过对具体项目的审查所要证明和解决的问题。

这些需要证明和解决的问题，是一种审计环境中的问题，是一审计环境的产物。

这些问题的产生、提出和解决，都只能在一定的审计环境中来实现，审计环境是第一前提。

审计目标因审计对象不同会有很大差异，但其基本目标是一致的。

这些基本目标包括正确性的确认、真实性的确认、合法性的确认、合规性的确认、合理性的确认和有效性的确认等。

这些基本目标的内容都要以一定的审计环境为基础。

建立在一定审计环境条件下的审计目标才是现实的。

无论正确与否、真实与否、合法与否等，都只能是相对于一定的审计环境而言。

（三）审计环境对审计方法的影响

审计方法是实现审计目标的手段。

审计方法包括财务审计方法（即查账方

法）、经济效益审计方法（即分析方法）和法纪审计方法（即调查方法）三大类。

查账方法，是对会计报表、会计帐簿和会计凭证记录及其财务收支活动进行

检查的一种审计方法。

这是最传统的审计方法，也是最常用的审计方法。

审计环

境对查账方法的影响是累积性的影响，极易被忽视，但一量发作起来，其影响是很大的。

查账方法是建立在会计信息基本真实基础上的。

一旦会计信息本身虚假，比如账簿虚假、报表虚假、假账真查，其结果还是假的。

查账方法必须适应审计环境的变化。

分析方法，是应用分析技术对审计事项进行评价的方法。

运用分析方法的目的，是寻找目标或评价结果。

审计分析方法涉及审计环境中的多项因素。

科技文化环境直接制约着审计分析技术的内容和水平。

现代审计分析技术的应用，只能是现代审计环境的产物。

如果被审计单位会计信息已经高度电算化，而审计没有相应的分析技术，则是无法进行审计分析的。

相反，如果被审计单位的会计信息基础资料很原始，即便审计拥有较先进的分析技术，也必须借助于一些传统的分析技术。

调查方法，是以观察、查询、函证等方式，用以查清账内账外某些会计事项和经济活动情况真相，或寻找新的审计线索的一种审计方法。

审计环境对调查方式的选用、调查范围的确定等，都有重要影响。

（四）审计环境对审计证据的影响

审计证据，是由审计人员按照法规程序取得的用以证明被审计事项真相的凭据。

审计证据具有客观性、相关性、充分性和合法性的特征。

审计环境对审计证据具有重要影响。

审计证据的客观性，是一定时间、空间条件下的审计环境蝗客观性的具体反映。

审计证据与被审计事项的相关性。

这是审计发挥高层次经济监督作用的重要前提。

审计证据的充分性，是证明被审计事项真相的充分性。

在这种充分性当中，审计环境常常容易被忽视，往往只是注重审计证据与被审计事项的单一的充分性，这对审计职能的充分发挥有很大影响。

（五）审计环境对审计报告的影响

审计报告是审计实践活动结果的集中表现形式，它是反映审计工作成果的重要文件，是审计机关作出审计结论、决定的基本依据，是依法处理违法违纪行为的依据，是评估审计工作质量的依据，也是审计复查的依据。

审计报告是审计调查、审计查证、审计分析、审计评价的综合