财务会计存货PPT课件PPT文件格式下载.ppt

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已完工开发产品（其中包括出租开发产品）、在建开发产品、拟开发产品、原材料、库存商品、低值易耗品。

岳阳纸业（600963）是一家在上海证券交易所上市的林纸一体化公司。

其存货具有典型的造纸及林业行业特征，其存货具体包括原材料、产成品、在产品、林木资产、委托加工材料等。

其中，林木资产是那些用于造纸目的的消耗性生物资产。

众所周知，不同的行业具有不同的特征，其存货内容也有所不同。

所以，在分析存货时，一定要结合具体公司的行业特征。

（二）存货的范围在途商品代销商品购货约定,【例】维美公司委托南光公司代为销售商品A100件。

商品A的单位成本为600元，销售价格为每件1,000元。

对于维美公司来说，委托代销商品的所有权尚未转移，因此其应当将这批商品仍然作为本公司存货进行核算。

但是，应将该商品由“产成品”账户转入“委托代销商品”账户，以便于加强对存货的管理。

借：

委托代销商品60,000贷：

产成品60,000对于南光公司来说，并不拥有这批商品的所有权，但由于有受托责任形成对商品的控制，所以也需要将这批商品确认为自己的存货资产。

受托代销商品100,000贷：

代销商品款100,000,二、存货的计量

（一）存货取得成本的确定1、以外购方式取得存货成本的确定

（1）存货的购买价款：

不包括商业折扣，但包含现金折扣（总价法）

（2）为取得存货所支付的相关税费价外税增值税不构成存货成本，而应单列于“应交税金应交增值税（进项税额）”之中价内税消费税等则应计入存货的成本；

关税是构成进口货物成本的重要组成部分。

（3）其他可归属于存货采购成本的费用,【例】三弘公司为增值税一般纳税企业，其向丰庭公司购买商品B1,000万件，并取得增值税专用发票。

该商品原定售价为11元/件，由于三弘公司一次性购买数量较大，丰庭公司决定对其进行折扣销售，每件商品的实际销售价格为10元，并且执行5/10，2/20，n/30的信用政策。

三弘公司对此项存货的购买，既可以采用总价法进行核算，又可以采用净价法进行核算，两种核算方法如下表所示。

（3）其他可归属于存货采购成本的费用存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。

因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为“待处理财产损益”进行核算，查明原因后再作处理。

【例】三弘公司为增值税一般纳税企业，其于2007年1月21日以每公斤200元的价格购买C材料100公斤，收到销货单位开具的增值税专用发票一张，其中买价为20,000元，增值税额为3,400元。

该批材料的运输费用总计600元，以现金支付完毕。

在材料C入库时，发现实际重量仅为85公斤，发生15公斤的损耗，其中的1属于材料C的合理损耗，其他损耗尚未查明原因。

经调查得知，运输工人张某私自盗取材料C3公斤，其他部分则由保险公司负责理赔。

收到材料C的发票时：

材料采购20,600应交税金应交增值税（进项税额）3,400贷：

应付账款23,400现金600,验收入库时：

在损耗的15公斤中，1公斤（1001）为合理损耗，其余14公斤均应由相应的责任人进行赔偿。

因此，C材料的入库成本20,6002001417,800（元）借：

原材料C17,800待处理财产损益2,800贷：

材料采购20,600借：

其他应收款张某600保险公司2,200贷：

待处理财产损益2,800,2、以加工方式取得存货成本的确定直接人工直接人工，是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

制造费用企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

3、以其他方式取得的存货成本的确定

（1）以投资者投入方式取得存货的成本确定

（2）以债务重组方式取得存货的成本确定（3）以非货币性交易方式取得存货的成本确定（4）以企业合并方式取得存货的成本确定（5）以接受捐赠方式取得存货的成本确定（6）以盘盈方式取得存货的成本确定,

（2）以债务重组方式取得存货的成本确定债权人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益;

转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。

【例】三弘公司应收自强公司100万元，自强公司由于资金吃紧，与三弘公司协商一致，允许其使用产成品E1,000吨清偿此笔款项。

产成品E存在活跃的交易市场，其市场价格为1,100元/吨（含税）。

产成品E目前的成本为1,020元/吨，该批产品共计提存货跌价准备8万元。

三弘公司为该项应收账款计提了20,000元坏账准备。

三弘公司应编制以下分录：

库存商品E1,100,000坏账准备自强公司20,000贷：

应收账款自强公司1,000,000营业外收入债务重组利得120,000自强公司应编制以下分录：

应付账款三弘公司1,000,000存货跌价准备产成品E80,000贷：

库存商品E1,020,000营业外收入债务重组利得60,000,以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。

分拆两个行为，一是销售；

一是债务重组。

应付账款三弘公司1,000,000营业外支出债务重组损失100,000贷：

主营业务收入940,171应交税金应交增值税（销项）159,829借：

主营业务成本940,000存货跌价准备E80,000贷：

库存商品E1,020,000,（3）以非货币性交易方式取得存货的成本确定非货币性资产交易同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

该项交换具有商业实质；

换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

当换出资产为存货的时候，应当视同为存货的销售，按照公允价值确定销售收入，同时结转销售成本，并计算缴纳增值税。

销售收入与销售成本之间的差额应作为利润表中营业利润的组成部分加以反映。

【例】笃行公司是东苑公司的上游企业，其产成品F正是东苑公司生产产成品G所需的原材料。

两公司达成协议，东苑公司以1,000件产成品G交换800吨笃行公司所生产的产成品F。

笃行公司产成品F的市场价格为4,500元/吨（不含税），成本为3600元/吨。

东苑公司产成品G市场价格为4,000元/件（不含税），成本为3,200元/件。

800吨产成品F公允价值=800*4500=3,600,0001,000件产成品G公允价值=1000*4000=4,000,000,笃行公司应编制以下分录：

库存商品G3,532,000应交税金应交增值税（进项）680,000贷：

主营业务收入3,600,000应交税金应交增值税（销项）612,000借：

主营业务成本2,880,000贷：

库存商品F2,880,000东苑公司应编制以下分录：

库存商品F4,068,000应交税金应交增值税（进项）612,000贷：

主营业务收入4,000,000应交税金应交增值税（销项）680,000借：

主营业务成本3,200,000贷：

库存商品G3,200,000,总结_非货币性交换换入资产入账价值换出资产公允价值/账面价值支付的相关税费可以抵扣的进项支付的补价收到的补价,销售的三种情况：

存货减少现金资产增加存货减少债务减少（债务重组）存货减少非现金资产增加（非货币性交换）,（4）以企业合并方式取得存货的成本确定对于以企业合并方式取得存货的成本确定，应区分该合并双方是否是同一控制下的企业合并，或是非同一控制下的企业合并。

对于同一控制下的企业合并所取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。

对于同一控制下的企业合并所取得的资产和负债，由于企业最终控制人发生变更，形成真正的净资产买卖，因此不能再以被合并方账面价值进行核算。

而应当按照合并日的公允价值确定可辨认的资产和负债的入账价值，汇总形成可辨认净资产的公允价值后，再与企业合并成本进行比较。

可辨认净资产的公允价值小于合并成本的差额，确认为商誉；

可辨认净资产的公允价值大于合并成本的差额，确认为合并当期损益（营业外收入）。

（5）以接受捐赠方式取得存货的成本确定捐赠方提供了有关凭据的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

捐赠方未提供有关凭据的，如果接受捐赠的存货或同类或类似存货存在活跃的市场，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

如果接受捐赠的存货及同类或类似存货均不存在活跃的市场，则应按照合理的方式对该存货的价值进行评估，以确定其入账成本。

企业应当将接受捐赠所产生的利得计入营业外收入。

（6）以盘盈方式取得存货的成本确定盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。

【例】华泓公司在2006年末进行资产盘点，盘盈原材料J10公斤，该原材料当前的市场价格为510元/公斤，该原材料的计划成本为500元/公斤，华泓公司对其采用计划成本法进行核算。

原材料J5,000贷：

待处理财产损益5,000借：

材料成本差异J100贷：

待处理财产损益100待报经批准后，借：

待处理财产损益5,100贷：

管理费用5,100,4、不计入存货成本的相关费用非正常消耗的直接材料、直接人工以及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

仓储费用是指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。

不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

5、应计入存货成本的借款费用企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；

其他借款费用，应当在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：

资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

【例】映雪公司为一家轮船制造