应收项目.ppt

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第二节应收项目,应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款,内容框架：

应收票据：

范围、计价、计算和账务处理。

应收账款：

折扣和坏帐损失的核算。

其他应收款：

核算范围。

预付账款：

核算范围。

学习重点：

1应收票据的计价和贴现。

2应收帐款中现金折扣的核算和坏帐的核算。

学习难点：

应收票据贴现的计算和坏帐准备的核算,学习方法,在理解重点和难点的基础上进行适度练习,应收项目的简介,企业的应收项目：

企业因向其他单位提供商品、产品和劳务，或由于其他原因而向对方收取款项的项目。

这些应收款项形成企业的债权，他们通常可以在一年或超过一年的一个营业周期内收回，一般列入企业的流动资产项目。

”,二、应收账项,2货币资金及应收账项,应收各种赔款存出的保证金备用金应收股利向职工收各种垫付款,一、应收票据（票据信用）,

（一）应收票据概述1.应收票据的概念2应收票据的分类商业承兑汇票按承兑人不同银行承兑汇票,

（一）应收票据1.分类与计价

（1）商业汇票的分类方式商业承兑汇票和银行承兑汇票短期票据和长期票据带息票据和不带息票据

（2）计价原则：

按票据面值计价,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？

2货币资金及应收账项,3、应收票据特点:

按面值计价（如果是带息票据，在中期期末或年末时，带息票据计提的利息应计入应收票据的账面价值。

）信用性比较强，发生坏账的风险比较小，一般不计提坏账准备。

（二）应收票据基本业务的会计处理,企业应设置“应收票据”总分类账户应收票据收到的面值到期收回、及利息背书转让、向银行办理贴现到期没收回而转为应收账款该账户的余额在借方，反映未到期应收票据的账面价值。

1.不带息票据的会计处理,到期值=应收票据面值

（1）收到应收票据借：

应收票据贷：

应收帐款/主营业务收入

（2）应收票据到期收回借：

银行存款贷：

应收票据,（3）到期，承兑人违约拒付或无力偿还。

借：

应收帐款贷：

应收票据,当应收票据转化为应收账款后，带息票据也不再计提利息，但需要计提坏账准备。

关于票据利息计算的知识,1.应收票据利息=应收票据票面金额利率时间2.票面利率通常是年利率；3.一年按360天计算；,月：

以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日如4.155.15（一个月）。

月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。

同时计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率12）；日：

从出票日起按实际经历天数计算，出票日和到期日只记算其中的一天“算头不算尾”或“算尾不算头”如：

4.15日签发的90天票据，到期日应是7.14日。

同时计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率360）；,带息应收票据利息入账,票据的有效期不经过中期期末或年末票据的有效期经过中期期末或年末应在中期期末或年末计提票据的利息，并增加“应收票据”的账面价值，同时冲减“财务费用”。

（1）企业收到一张10月1日签发的6个月期限票面金额300000元，票面利率9%的带息票据用于偿还前欠货款。

（2）当年年末时计算三个月利息为：

3000009%3/12=6750元第二年3月底收到票据本息。

借：

应收票据300000贷：

应收账款300000,借：

应收票据6750贷：

财务费用6750,借：

银行存款313500贷：

应收票据306750财务费用6750,未计提的部分冲减财务费用,三、应收票据转让,应收票据转让：

是指企业可以将自己持有的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。

背书：

是指持票人在票据的背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负有连带责任。

3.背书转让的会计处理借：

材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：

应收票据借或贷：

银行存款等科目,2货币资金及应收账项,借：

材料采购应交税费应交增值税（进项税款）贷：

应收票据（面值+已计提的利息）财务费用（未计提的利息）借或贷：

银行存款等科目,不带息票据,带息票据,应交税费应交增值税,

（一）增值税的核算1定义：

就货物或应税劳务增值部分征收的一种税。

2征收范围：

可使用增值税专用发票一般纳税人：

年销售收入超过规定限额会计核算健全，能提供准确的税务资料适用税率：

17%13%0小规模纳税人：

P183,工业企业年销售额达100万元以上商业企业年销售额达180万元以上,3分类：

1.基本税率：

17%适用基本税率的应税项目：

（1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）；

（2）提供加工、修理修配劳务。

2.低税率:

13%适用低税率的应税项目：

（1）农业产品；

（2）粮食、食用植物油；（3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（4）图书、报纸、杂志；（5）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（6）金属矿、非金属矿采选产品;（7）盐。

3.小规模纳税人适用的征收率为3%。

4.零税率适用于出口货物（通过退免税方式实现）,增值税的计税方法,增值税：

不含增值税税金的价格为计税依据。

一般纳税人多采用：

“购进扣税法”（进项税额抵扣法）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

根据国家税务总局公布的数据，2006年国内增值税收入为12894.60亿元，占税务部门组织收入的34.26%,时代背景,根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。

历经50多年的发展，在现今国际实践中，采用消费型增值税的国家占统治地位，采用收入型的国家已经很少，而采用生产型增值税的国家就更为有限。

1984年，中国引进增值税，在试行时选择了生产型增值税，,试点之旅,自2004年7月1日起，在东北地区实行增值税转型试点。

这项工作既是中央为振兴东北老工业基地采取的重大措施，也是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。

2007年5月，为了促进中部地区崛起，国家又将试点范围扩大到了中部6省的26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。

至2007年年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。

注：

中部六省包括山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南,缺陷,1、不利于鼓励企业扩大投资由于生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除，因而企业投资的税负较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。

2、生产型增值税会导致重复征税，从而加重企业的税收负担生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本，因此会导致对固定资产的重复征税。

例如，某企业购人一台价值10000元的生产设备（不含增值税），支付增值税1700元，则固定资产的入帐价值为11700元。

该生产设备的使用期限为5年，每年生产并销售的产品中所包含的固定资产价值为2340元（假设产销平衡），对这部分价值征收的销项税额为397.8元，5年合计为1989元，与购入设备时所支付的增值税元相比，增加了289元。

但增加的289元并非由于固定资产在使用期内创造了新价值，而是因为将购人固定资产支付的增值税计入固定资产成本，然后以折旧的形式计入产品成本，最终转移到销项税额的计税依据销售额中，从而导致税上征税的结果。

3、不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业高新技术企业、基础设施企业以及投资较大的企业的资本有机构成较高，固定资产投资较其他企业要高得多。

征收生产型增值税的后果是高新技术企业、基础设施企业以及高投资企业的固定资产投资不能抵扣，不利于这一类企业的扩大再投资和设备更新。

4、不利于我国产品与外国产品竞争如前所述，世界大多数国家实行的是消费型增值税，这样，在增值税税负成本上，这些国家的产品就比实行生产型增值税的中国要低。

中国加入WTO在即，对企业征收生产型增值税将很大程度上降低中国产品的竞争力。

二、应交增值税

（一）帐户设置,一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户。

并在“应交增值税”明细账户下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏，来核算企业增值税的发生、抵扣、缴纳、退税，以及转出等情况。

500010000购入销售一般纳税人一般纳税人购入时：

借：

原材料5000应交税费应交增值税（进项）850贷：

银行存款5850销售时：

借：

银行存款11700贷：

主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项）1700应纳税额=当期销项税额-当期进项税额应纳税额=1700-850=850元,A服装厂,C客户,E客户,B织布厂,棉纱厂,“销项税额”-记录企业销售货物或供应应税劳务而按其销售额和规定适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。

销项税额销售额税率“进项税额”-记录企业购入货物或接受应税劳务而支付给供应方的增值税税额。

进项税额买价扣除率,下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品（行情论坛），除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。

（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。

进项税额运输费用金额扣除率,一般性了解,

（二）一般纳税企业1.一般购销业务的帐务处理例12.某一般纳税企业购入一批生产用原材料，增值税专用发票上注明价款300000元和增值税额51000元。

材料已到达并验收入库，货款尚未支付。

该企业当期销售产品一批，不含增值税售价为650000元，适用增值税率17%，货款尚未收到。

（1）购进货物时借：

原材料300000应交税费-应交增值税（进）51000贷:

应付帐款351000

（2）销售商品时借：

应收帐款760500贷：

主营业务收入650000应交税费-应交增值税（销）110500,确定小规模纳税人的标准：

（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在100万元以下；

（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。

认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。

小规模纳税企业增值税的帐务特征,1、销货或提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票2、销货或提供应税劳务实行简易办法计算应纳税额，按销售额3计算。

3、小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额，若采用销售额和应纳税额和并计价的按公式：

销售额=含税销售额（1+征收率）还原为不含税的销售额。

500010300购入销售一般纳税人小规模纳税企业购入时：

借：

原材料5850（增值税直接计入有关货物或劳务的成本）贷：

银行存款5850因为：

10600为含税销售额所以：

销售额=10300（1+3%）=10000应交增值税=100003%=300销售时：

借：

银行存款10300贷：

主营业务收入10000应交税费应交增值税300应纳税额=300,棉纱厂,B织布厂,C客户,E客户,A服装厂,

（1）购入设备时（过去）借：

固定资产117000贷：

应付帐款117000

（2）购入设备时（现在）借：

固定资产100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：

应付帐款117000,新增值税暂行条例四方面修订,一、允许抵扣固定资产进项税额修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。

为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费