小企业会计实务第五章固定资产.ppt

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小企业会计实务,第五章固定资产,第五章固定资产,第一节固定资产概述第二节固定资产增加的核算第三节固定资产减少的核算第四节固定资产的折旧第五节固定资产的日常修理第六节固定资产改建的核算,1了解固定资产的概念、特征、分类，熟悉固定资产的计价。

2掌握固定资产增加和减少的会计处理3掌握固定资产折旧、修理及改良的核算,学习目标,第一节固定资产概述,一、固定资产的概念及特征二、固定资产的分类三、固定资产的计价四、固定资产账面价值调整的规定五、企业购置固定资产进项税额抵扣的规定,一、固定资产的概念及特征,1、概念固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。

2、特征

（1）使用期限超过1年，并保持原有物质形态基本不变；

（2）使用寿命是有限的，具有实物形态，即固定资产是有形资产。

（3）用于生产经营活动而不是为了出售。

属于资本性支出非收益性支出，长期资产非流动资产,用于区别固定资产与流动资产的重要标志,某电子厂购入：

汽车一辆，单价12万元；线路板一批，价格5.28元/个；计算器3个，单价128元；生产流水线所用仪表10个，每个300元。

购入汽车一辆,计入固定资产,购入线路板一批单价5.28元/片,计入原材料,购入计算器3个,128元/个,计入低值易耗品,购入生产流水线所用仪表10个,单价300元/个,计入固定资产,某制衣厂购入：

电脑一台，单价5600元；电工用仪表1个，单价300元；厂长用办公桌1个，计3600元；文具一批，价值500元；缝纫机1台，单价500元；纯棉布料一批，价值5000元。

价值5600元,计入固定资产,购进壹台,附带的、未单独计价的软件也计入固定资产,购入电工用仪表一个金额300元,计入低值易耗品,购入厂长用办公桌一张，价值3600元。

计入低值易耗品,购入一批文具清洁用品价值5000元,计入低值易耗品,购入缝纫机10台，单价500元。

计入固定资产,缝纫机到了，我要去安装！

购入布料一批价值5000元,计入原材料,二、固定资产的分类,1.按经济用途分类生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产2.按使用情况分类使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产3.按所有权的归属分类自有固定资产和租入固定资产4.按其经济用途和使用情况分类,4、固定资产按其经济用途和使用情况可以分为7类,1）生产经营用固定资产2）非生产经营用固定资产3）经营性租入固定资产4）融资租入固定资产5）未使用固定资产6）不需用固定资产7）土地注：

土地是指过去已经估价入账的土地。

因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行管理。

生产经营用固定资产,直接参加生产经营过程或者直接服务于生产经营过程的在用固定资产，例如房屋建筑物、机器设备、运输设备等。

未使用的固定资产,指尚未使用的新增固定资产，购入尚待安装的固定资产，正在改建扩建中的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。

融资租入的固定资产,租赁,经营性租赁,融资性租赁,出租是经营性的，固定资产属出租方所有，租入方仅支付租金。

租赁是融资性的，出租方出资为租入方购买设备，租赁期满固定资产归租入方。

土地,1.小企业因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

2.小企业取得的土地使用权作为无形资产管理。

三、固定资产的计价,小企业会计准则规定，固定资产应当按照成本进行计量。

1、外购固定资产固定资产原值=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+安装费等注：

不含税法规定可以抵扣的增值税进项税额；以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价或者评估价比例进行成本分配。

建造过程中实际发生的全部支出,2、自行建造的固定资产,小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入应冲减在建工程成本,3、投资者投入的固定资产,以评估值和相关税费,4、融资租入的固定资产,按租赁合同约定的付款总额和签订合同过程中产生的相关税费,5、盘盈的固定资产,按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额规定,已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动其原值。

根据国家对固定资产重新估价；增加补充设备或改良装置；将固定资产的一部分拆除；按实际价值调整原来的暂估价值；发现原记固定资产价值有错误。

四、固定资产账面价值调整的规定,五、企业购置固定资产进项税额抵扣的规定,自2009年1月1日起,增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

具体规定有：

1.允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但应征消费税的小汽车、摩托车和游艇,房屋、建筑物等不动产以及不动产在建工程不允许抵扣进项税额。

2.除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。

3.纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。

4.纳税人销售自己使用过的固定资产要区分不同情形征收增值税：

销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日（含12月31日）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

这里所称的已使用过的固定资产，是指纳税人根据会计制度已经计提折旧的固定资产。

5.自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。

小企业增加的固定资产主要有：

购入的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、融资租入的固定资产、盘盈的固定资产等。

小企业应当按其不同来源分别进行会计处理。

一、购入固定资产的核算小企业外购的固定资产按购置后是否可以直接交付使用，分为不需安装的固定资产和需要安装的固定资产,第二节固定资产增加的核算,按实际支付的购买价款、相关税费（不含可以抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等入账。

【例5-1】某企业购入一部小汽车，价格为300000元，增值税51000元，发生的车辆购置税费为30000元，其他相关费用5000元，全年汽车保险费6000元。

款项全部以银行存款付清，有关会计处理如下,借：

固定资产应交税金应交增值税（进项税额）贷：

银行存款/长期应付款等科目,

（1）支付汽车购置款时：

借：

固定资产XX小汽车386000贷：

银行存款386000

（2）支付汽车保险费时：

借：

管理费用财产保险费6000贷：

银行存款6000,1.购入不需要安装的固定资产,接例5-1,假设该企业以分期付款的方式购入该小汽车，首付款50000元，其余购车款分10次平均支付。

其他条件不变，则会计处理如下：

（1）支付汽车购置款时：

借：

固定资产XX小汽车386000贷：

银行存款50000长期应付款336000

（2）支付汽车保险费时：

借：

管理费用财产保险费6000（3）分期支付款时（每期支付336000/10=33600（元）借：

长期应付款33600贷：

银行存款33600,例5-2,2014年1月，华仁企业购入车间生产用设备一台，价款为200000元，增值税34000元，设备由厂家负责运输、安装、调试。

设备正常运转后，华仁公司取得相关的发票账单，转账付清全部设备款，会计分录如下：

借：

固定资产200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：

银行存款234000,习题1,企业购入需要安装的固定资产,按实际支付的购买价款、相关税费（不含可以抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费通过“在建工程”科目进行核算。

企业购入需要安装的固定资产时，安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，,借：

在建工程应交税金应交增值税（进项税额）贷：

银行存款等科目,借：

固定资产贷：

在建工程,2.购入需要安装的固定资产,【例5-3】某企业从长江机械股份公司购入需要安装的生产线1条，全套生产线的价格为500000元增值税85000，以银行存款支付运输费10000元，以银行存款支付生产线款300000元，余款生产线安装调试成功后支付。

安装生产线时，领用了生产用材料成本10000元，购进该批材料时支付的增值税额为1700元，支付安装人员工资8000元。

（1）购买生产线价款、税金、包装费、运输费款项合计595000元，其中，可抵扣的增值税为85700元（85000+100007%），银行存款支付310000元，暂欠285000元

（2）领用安装材料支付工资等费用,借：

在建工程XX生产线509300应交税金应交增值税（进项税额）85700贷：

银行存款310000应付账款长江机械股份公司285000,借：

在建工程XX生产线18000贷：

原材料10000应付职工薪酬8000,（3）设备安装完毕并调试成功，交付使用固定资产的价值：

509000+18000=527300,借：

固定资产XX生产线527300贷：

在建工程XX生产线527300,习题2,二、自营建造固定资产,1、自营工程建造固定资产企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目核算。

（1）在建工程领用本企业的产品或商品的核算借：

在建工程贷：

原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）

（2）在建工程使用本企业的产品或商品的核算借：

在建工程贷：

库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,（3）在建工程发生的借款利息的核算。

竣工前发生的利息费用，按合同利率确定利息费用借：

在建工程贷：

应付利息办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日借：

财务费用贷：

应付利息（4）在建工程在试运转过程中发生的支出及产品核算试运转过程中发生的支出借：

在建工程贷：

银行存款形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品借：

银行存款库存商品贷：

在建工程自营工程办理竣工决算后：

借：

固定资产贷：

在建工程,【例5-4】2013年某企业经批准自行建造一座生产车间，发生了如下的经济业务。

（1）从银行借入长期借款1000000元，期限为2年，年利率为6.5%。

（2）购入为工程准备的各种钢材、水泥、石材、砖块、设备等专用物资价款为800000元，增值税114000元，以银行存款支付。

工程物资全部被领用。

（3）领用了企业生产用材料一批，实际成本为100000元，增值税17000元，领用企业生产的产品一批，商品成本为50000元，计税价格为58500元。

（4）支付工程人员工资120000元，企业辅助生产车间提供有关劳务支出50000元。

（5）工程竣工决算前应负担的利息费用97500元，竣工决算后利息费用为32500元。

（6）工程达到预计可使用状态时并交付使用。

以上业务会计处理如下：

（1）取得借款：

借：

银行存款1000000贷：

长期借款1000000

（2）购入为工程准备的物资借：

工程物资914000贷：

银行存款914000工程领用物资时：

借：

在建工程车间工程914000贷：

工程物资914000（3）工程领用企业生产用材料借：

在建工程车间工程117000贷：

原材料100000应交税费应缴增值税（进项税我转出）17000,工程领用生产的产品借：

在建工程车间工程58500贷：

库存商品50000应交税费应交增值税（销项税额）8500（4）支付工程人员的工资借：

在建工程车间工