小企业会计准则培训讲义2.ppt

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（七）长期股权投资1.确认

（1）性质权益性投资，可以以投资者身份从被投资单位获取净利润的分配，通常没有到期日。

（2）期限相对于短期投资，其期限会超过1年，不包括1年。

【提示】仅从准备持有时间角度进行划分，无需考虑对被投资单位的影响力，也无需考虑其是否有活跃市场报价、公允价值能否可靠计量。

2.初始计量

（1）原则：

按照成本进行计量。

（2）支付现金取得长期股权投资的成本=购买价款+相关税费应收股利，其账务处理为:

借：

长期股权投资应收股利贷：

银行存款,（3）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的成本确定按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费之和作为长期股权投资的成本【提示】采用了两笔交易观，视同先将非货币性资产按照市场价格出售，再以所取得的对价购入一项新的资产即长期股权投资。

其账务处理为:

借：

长期股权投资贷：

固定资产清理无形资产等应交税费营业外收入等,【例2-4】213年3月15日，甲公司以1台专有设备换入一项长期股权投资，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，评估价值为100万元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录:

借:

固定资产清理80累计折旧220贷:

固定资产300借:

长期股权投资100贷:

固定资产清理100借:

固定资产清理20贷:

营业外收入20,3.后续计量

（1）原则：

成本法成本法是指投资按投资成本计价的方法。

（2）成本法下长期股权投资的计量采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计量。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。

（3）成本法下投资收益的确认持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

【提示】与企业会计准则存在的差异是:

对长期股权投资统一要求采用成本法进行后续计量，而不论投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况。

【例2-5】承【例2-4】213年5月30日甲公司收到被投资单位宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元。

甲公司应编制如下会计分录:

借:

应收股利5000贷:

投资收益5000,4.长期股权投资处置

（1）处置长期股权投资损益的确定将处置价款扣除该投资的账面余额（即成本）、出售过程中支付的相关税费的净额计入处置当期的投资收益。

（2）所处置长期股权投资成本的结转处置长期股权投资时，其成本分别不同情况进行结转:

一次性全部处置某项长期股权投资，其成本为长期股权投资的账面余额；部分处置某项长期股权投资，可以比照发出存货成本的方法进行计算结转。

【提示】与企业会计准则存在的差异:

一是由于不要求计提长期股权投资减值准备，因此，处置长期股权投资时所结转的长期股权投资账面价值不考虑减值因素；二是由于小企业长期股权投资一律采用成本法核算，因此，也不存在原计入到所有者权益的部分相应结转的问题。

【例2-6】213年8月14日，甲公司处置部分长期股权投资，出售价款为150000元，另支付相关税费1000元，款项已由银行收妥。

该长期股权投资处置部分相对应的账面价值为140000元。

甲公司应编制如下会计分录:

借:

银行存款149000贷:

长期股权投资140000投资收益9000,5.长期股权投资损失

（1）确认的时点长期股权投资损失应在实际发生时确认，而不是预计或预期发生时确认。

（2）长期股权投资损失的认定条件小企业长期股权投资符合本准则第二十六条规定的任一条件的，应确认相应的长期股权投资损失。

【提示】长期股权投资发生损失的条件及其处理的规定与企业所得税法相一致。

与企业会计准则存在的差异:

不要求计提长期股权投资减值准备，只有当长期股权投资实际发生损失时才予以确认。

（3）长期股权投资损失金额的确定小企业长期股权投资符合本准则第26条规定的任一条件的，应将该项长期股权投资的账面余额减除可收回的金额后的净额，作为长期股权投资损失的金额。

（4）长期股权投资损失的账务处理借：

银行存款营业外支出贷：

长期股权投资【提示】长期股权投资损失区别于处置长期股权投资所产生的净损失。

（八）固定资产1.确认固定资产的特征

（1）小企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理

（2）小企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度（3）固定资产具有实物特征【提示】与企业会计准则、企业所得税法相一致。

2.初始计量

（1）基本原则：

固定资产应当按照成本进行计量。

（2）外购固定资产成本的确定购买价款相关税费，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

相关的其他支出，是指使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的其他支出，如购买固定资产过程中发生的相关运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。

一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应当按照各项固定资产市场价格或类似资产的市场价格比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理。

（3）自行建造固定资产成本的确定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出构成，包括建造所需的料、工、管理费、相关税费、应予资本化的借款费用等。

小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

借款费用资本化a.利息支出要符合下列条件:

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

b.相关借款所发生的存款利息，停止资本化之前，应冲减资产成本。

C.房地产开发企业借款计入存货成本。

（4）投资者投入固定资产成本的确定投资者投入的固定资产应当按照评估价值确定其成本。

如果涉及相关税费，还应按照税法规定进行相应会计处理。

（5）融资租入固定资产成本的确定融资阻入固定资产的成本，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

另外，承租人为租入固定资产支付的佣金、律师费、差旅费、谈判费、运输费、装卸费、保险费、安装调试费也应计入固定资产成本。

（6）盘盈固定资产成本的确定盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定，相当于采用重置成本计量。

【提示】通过“待处理财产损益”科目核算。

【提示】与企业会计准则存在的差异:

一是取消关于固定资产达到预定可使用状态的判断，自行建造固定资产相关支出（包括借款费用）资本化的时点以固定资产竣工决算为准；二是简化延期付款或分期付款购买固定资产的会计处理，不考虑其中内含的融资费用；三是简化借款费用的会计处理，资本化金额按照资本化期间内借款费用的实际发生额计算确定，即不考虑购建支出的进度，借款费用资本化金额的确定不与资产支出挂钩；四是简化融资租入固定资产的会计处理，统一按租赁付款额及相关费用确定固定资产成本。

3.后续计量

（1）计提折旧的固定资产范围小企业所有固定资产均应计提折旧，但下列除外:

已提足折旧仍继续使用的固定资产。

单独计价入账的土地。

即会计上要求固定资产不论是否投入使用、是否与经营活动相关，均应当计提折旧【提示】与企业所得税法存在的差异:

未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产在会计上也应计提折旧。

小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（2）固定资产折旧方法的选择小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧，同时考虑到企业自身实际情况，也给予了小企业选择折旧方法的权利，固定资产由于技术进步等原因确需加速折旧的，可以采用加速折旧的方法。

（3）使用寿命和预计净残值的确定小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

【提示1】减轻纳税调整负担，小企业在根据实际情况合理估计的前提下，可以直接采用企业所得税法规定的折旧最低年限作为相关固定资产的折旧年限。

【提示2】固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

如果确需变更的，应当作为会计估计变更处理。

（4）折旧的会计处理根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益：

小企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。

（5）固定资产日常修理费的处理界定固定资产日常修理费应当与大修理支出相区分。

后者是指同时符合下列条件的支出:

修理支出达到固定资产取得成本50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

会计处理在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益（制造费用、管理费用、销售费用）,（6）固定资产改建支出的会计处理一般情况下固定资产改建支出改扩建过程中发生的相关支出，通过“在建工程”科目核算。

改扩建完成办理竣工决算时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

改扩建活动延长固定资产使用寿命的，应适当延长该固定资产的折旧年限。

己提足折旧的固定资产改建支出的会计处理将其作为长期待摊费用，在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。

经营租入固定资产改建支出的会计处理计入长期待摊费用，在合同约定的剩余租赁期限内分期摊销。

【提示】与企业会计准则存在的差异:

不要求对固定资产后续支出资本化或者费用化进行职业判断，而是统一规定固定资产日常修理费在发生时根据受益对象计入相关资产成本或者当期损益，未提足折旧的固定资产的改建支出计入固定资产成本，已提足折旧的固定资产的改建支出计入长期待摊费用。

4.固定资产处置会计处理

（1）处置固定资产损益的确定处置固定资产产生的损益是一个净额的概念，将其计入营业外收入或营业外支出。

（2）盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出”科目核算，计入当期损益。

【提示】与企业会计准则存在的差异是，由于本准则不要求小企业计提固定资产减值准备，因此，处置固定资产时应结转的固定资产账面价值不包含减值因素。