营业税法上.ppt

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第三章营业税法律制度本章考情分析本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税（含教育费附加）2个税种，共9节。

在以往考试中题量一般为10题左右，分值为15分左右；2010年以后考试中题量和分值均有大幅提高，但难度并不大。

预计2012年考试中本章考核要求与上年基本一致。

本章2012年教材变化1.营业税中：

个人出售住房2.城市维护建设税（含教育费附加）：

自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人也要征收城市维护建设税和教育费附加。

本章内容结构（共9节）：

第一节营业税概述第二节营业税纳税人和扣缴义务人第三节营业税征税范围（重要）第四节营业税税目与税率（非常重要）第五节营业税计税依据（非常重要）第六节营业税应纳税额的计算第七节营业税起征点与税收减免第八节营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限（重要）第九节城市维护建设税与教育费附加,本章课程讲解第一节营业税概述一、营业税概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。

二、营业税特点

（一）以非货物营业额为征税对象

（二）按行业大类设计税目税率（三）计算简便，征收成本较低（四）属于价内税，在企业所得税前可以扣除,第二节营业税纳税人和扣缴义务人一、营业税纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

二、扣缴义务人

（一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（二）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。

【例题多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（）。

A.转让商标权的单位B.销售货物的单位C.从事货物租赁业务的单位D.从事汽车修理修配业务的单位正确答案AC答案解析根据增值税和营业税法律制度的规定，选项BD为增值税纳税人。

【例题判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。

（）正确答案答案解析根据营业税法律制度的规定，提供加工、修理修配劳务应该缴纳增值税。

第三节营业税征税范围（重要）一、营业税征税范围的一般规定根据营业税暂行条例及实施细则的规定，营业税的征税范围可概括为：

在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

【要点1】“境内”范围,1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。

【补充】保险劳务的“境内”以标地物判定,【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。

A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权正确答案AD答案解析本题考核营业税的征税范围。

境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。

因此，正确选项为AD。

【要点2】“应税劳务”范围：

1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

2.不包括加工、修理修配劳务。

【考题单选题】（2011年）根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（）。

A.汽修厂修理汽车B.百货商店销售日用品C.建材商店销售装修材料D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务正确答案D答案解析本题考核营业税的征税范围。

销售货物，提供加工修理修配劳务及进口货物为增值税的征税范围，本题A选项为提供修理修配劳务，B、C选项为销售货物，均属于增值税的征税范围，D选项为营业税的征税范围，按邮电通信业征收营业税。

【考题单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（）。

A.建筑安装业B.交通运输业C.邮电通信业D.加工、修理修配业正确答案D答案解析本题考核营业税的征税范围。

选项D属于增值税的征税范围。

【要点3】“有偿”行为1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。

2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题。

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

下面介绍两种销售行为，主要站在营业税纳税人的角度,二、混合销售与兼营行为,

（二）两种行为的区分,【例题单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。

A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B.机场提供运输服务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒正确答案D答案解析本题考核营业税混合销售。

根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为；选项B为营业税兼营非应税劳务行为；选项C为增值税兼营非应税劳务行为。

【例题判断题】纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，全部收入缴纳增值税。

（）正确答案答案解析纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。

（三）两种行为中的其他规定1.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

（注意判断题）,【考题单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。

A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水正确答案D答案解析本题考核混合销售的规定。

选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为,销售货物不缴纳营业税（见80页第二段）。

三、几种特殊业务的征税规定（7种）,【例题多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（）。

A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为B.商业企业向供货方收取的平销返利收入C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品正确答案CD答案解析本题考核营业税的征税范围。

选项A、B应缴纳增值税。

第四节营业税税目与税率一、营业税税目

（一）交通运输业1.子目：

包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。

2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。

【特别关注】对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。

（二）建筑业1.子目：

包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。

2.自建行为：

自建自用建筑物，其自建行为不是“建筑业”税目的征税范围。

出租或投资入股的自建建筑物，也不是“建筑业”的征税范围。

【特别关注】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。

3.其他建筑业：

代办电信工程、钻井、爆破、管道煤气初装费等。

（三）金融保险业1.金融业子目：

包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。

【特别关注】下列金融业务不征收营业税：

（1）个人买卖外汇、有价证券或期货；

（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；（3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；（4）人民银行对金融机构的贷款业务；但是：

人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。

（5）金融机构往来业务；（6）金融机构的出纳长款收入。

2.保险业：

是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。

【特别关注】下列保险业务不征收营业税：

（1）保险企业取得的追偿款不征收营业税；

（2）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。

注：

摊回分保费用，是办理初保业务的保险公司向其他保险公司分保保险业务，在向对方支付分保费的同时，向对方收取的一定费用，用以弥补初保人的费用支出。

根据营业税现行政策规定，保险业的计税营业额为办理初保业务向保户收取的全部保险费，因此，对保险公司取得的摊回分保费用不征收营业税。

【考题单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（）。

A.金融机构往来业务B.人民银行对金融机构的贷款业务C.金融机构买卖金银业务D.人民银行委托金融机构的贷款业务正确答案D答案解析本题考核营业税的税目。

选项A、B、C均不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融结构贷款的业务应征收营业税。

【考题判断题】（2010年）保险公司取得的摊回分保费用应当征收营业税。

（）正确答案答案解析本题考核营业税的征税范围。

保险公司摊回分保费用不征收营业税。

（四）邮电通信业子目：

包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。

单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。

【特别关注】

（1）各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动；

（2）销售邮务物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等），缴纳营业税，而非增值税；（3）在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品（如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等），缴纳营业税，而非增值税。

（五）文化体育业子目：

包括文化业、体育业（指经营文化、体育活动的业务）。

【特别关注】

（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；

（2）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税；（3）经营游览场所，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围；（4）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。

（六）娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

（七）服务业1.子目：

包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

2.各子目中特别关注：

（1）代理业：

代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税；金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围；服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税；无船承运业务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税；单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。

（2）旅游业：

单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业旅游业”税目征收营业税。

（3）租赁业：

单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税；,对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业租赁业”税目征收营业税；酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和