融资租赁会计及增值税处理Word下载.docx

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（1）出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

（2）合同约定利率

　　（3）同期银行贷款利率

　　【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。

　　【基础知识题1-1】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。

预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。

假定没有初始直接费用。

A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：

P/A（8，7%）＝5.971299

P/F（8，7%）＝0.582009

P/A（8，8%）＝5.746639

P/F（8，8%）＝0.540269

P/A（8，9%）＝5.534819

P/F（8，9%）＝0.501866

　　最低租赁付款额=30×

8+25=265

　　『解析』

（1）首先认定租赁的性质

　　最低租赁付款额的折现值

　　=30×

5.971299+25×

0.582009

　　=179.13897+14.550225

　　=193.689195>

190

　　所以该租赁是融资租赁。

（2）租赁开始时：

　　应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的公允价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下：

固定资产——融资租入固定资产　190

　　未确认融资费用　　　　　　　　75

长期应付款　　　　　　　　　　265

　　二）初始直接费用的会计处理

　　初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：

银行存款

　　【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。

　　（三）未确认融资费用在实际利率法下的分摊

利率选择

会计分录

1.如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率

2.如果当初融资租赁资产的入账价值用的是租赁资产的公允价值而不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原公允价值。

借：

财务费用　　贷：

未确认融资费用

　　【要点提示】后续财务费用的分摊利率是关键考点

　　A公司分摊未确认融资费用的会计处理如下：

（1）首先计算内含利率

　　设该利率为r，则该利率应满足如下等式：

　　190=30×

P/A（8，r）+25×

P/F（8，r）

　　如果r为8%，则带入前述的折现系数，最终结果

5.746639+25×

0.540269=172.4+13.51=185.91

　　根据内插法作如下推导：

　　（r-7%）/（8%-7%）

　　=（190-193.69）/（185.91-193.69）

　　r≈7.47%

（2）未确认融资费用的分摊

日期

实际利息费用

支付的租金

③归还的本金

④尚余的负债本金

①＝④×

7.47%

②

③＝②－①

期末④＝期初④－③

2008.12.31

2009.12.31

14.193

30

15.807

174.193

2010.12.31

13.0122

16.9878

157.2052

2011.12.31

11.7432

18.2568

138.9484

2012.12.31

10.3794

19.6206

119.3278

2013.12.31

8.9138

21.0862

98.2416

2014.12.31

7.3386

22.6614

75.5802

2015.12.31

5.6458

24.3542

51.226

2016.12.31

30－26.226＝3.774

51.226－25＝26.226

25

　　（3）每年分摊未确认融资费用的分录：

财务费用　①

未确认融资费用　①

　　（4）支付租金时：

长期应付款②

银行存款②

　　（四）或有租金的业务

入账时间

实际发生时入账

销售费用（以销售百分比、使用量等为依据的）　　财务费用（以物价指数为依据计算的）　　贷：

其他应付款或银行存款

　　（五）融资租入固定资产的折旧处理

租赁资产的折旧处理

折旧政策

折旧期间

视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算：

如果能合理推断出租赁资产归承租人所有

如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有

等同于自有固定资产

如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保

如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保

按尚可使用期限来计提折旧

按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间

应提折旧额＝固定资产的入账价值－担保余值＋预计清理费用

应提折旧额＝固定资产的入账价值－预计残值＋预计清理费用

　　【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。

　　【基础知识题1-3】

（续1-2）

　　『解析』A公司对租入设备的折旧处理如下：

（1）A公司应提折旧额=190-25=165（万元）;

（2）折旧期定为8年;

　　（3）每年折旧额=165÷

8=20.625（万元）

　　（4）会计分录如下：

制造费用　　　　20.625

累计折旧　　　　20.625

　　（六）租赁期届满时

（1）承租人返还租赁资产

（2）承租人优惠续租租赁资产

（3）承租人留购租赁资产

存在承租人担保余值

长期应付款　　累计折旧　　贷：

行使优惠续租权

视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理

长期应付款——应付融资租赁款　　贷：

银行存款同时：

借：

固定资产——自有固定资产　　　　贷：

不存在承租人担保余值

累计折旧　　营业外支出（如果尚存净残值时）　　贷：

未续租

返还资产时的处理同

（1）

　　【基础知识题1-4】

（续1-3）

　　『解析』A公司在租期届满时返还设备时：

累计折旧　　　　　　　　　　　　165

　　长期应付款　　　　　　　　　　　25

固定资产——融资租入固定资产　　190

　　（七）履约成本的会计处理

制造费用

　　管理费用

　　出租方的会计处理

长期应收款——应收融资租赁款（最低租赁收款额）

　　未担保余值

融资租赁资产（原账面价值）

　　银行存款（初始直接费用）

　　未实现融资收益（倒挤认定，本质是待转的利息收益）

　　营业外收入

　　（租出资产的公允价值大于账面价值的差额，反之借记“营业外支出”）

　　【要点提示】掌握未实现融资收益的推算方法。

　　【基础知识题2-1】以基础知识题1-1资料为前提，站在出租方的角度进行会计处理。

　　【解析】租赁期开始日B公司的会计处理

（1）B公司出租设备时：

长期应收款——应收融资租赁款　275

　　未担保余值　　　　　　　　　　　5

融资租赁资产　　　　　　　　　190

　　未实现融资收益　　　　　　　　90

（二）未实现融资收益在实际利率法下的分摊

只能选择出租人的内含报酬率

未实现融资收益　　贷：

租赁收入

　　【要点提示】掌握未实现融资收益分摊利率的确认方法和每期财务收益额的计算方法。

　　【基础知识题2-2】

（续2-1）

　　『解析』B公司未实现融资收益的分摊处理

（1）首先计算内含报酬率。

　　设内含报酬率为r,则此利率应满足如下条件：

P/A（8，r）+40×

5.746639+40×

0.540269

　　=172.4+21.61

　　=194.01

　　如果r为9%，则带入前述的折现系数，最终结果

5.534819+40×

0.501866

　　=166+20

　　=186

　　（r-8%）/（9%-8%）

　　=（190-194.01）/（186-194.01）

　　r≈8.5%

（2）判断租赁类型

　　如果r为9%，则带入前述的折现系数，最终结果=30×

5.534819+35×

0.501866=166+17.56≈184>

190×

90%

　　所以当r为8.5%时，此折现值会更大于190×

90%，所以该租赁应定性为融资租赁。

　　（3）未实现融资收益的分摊

实际利息收益

收到的租金

④尚余的债权本金

8.5%

期末④＝期初④－③

16.15

13.85

176.15

14.9728

15.0272

161.1228

13.6954

16.3046

144.8182

12.3095

17.6905

127.1277

10.8059

19.1941

107.9336

9.1744

20.8256

87.108

7.4