合并财务报表案例分析.docx
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合并财务报表案例分析
合并财务报表综合案例
一、案例
1.假定A公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%股权，双方合并为非同一控制下企业合并，合并日B公司账面资产价值及公允价值相同。
其他资料为：
（1）合并日B公司所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元；
（2）20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元；
（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1000万元，未分配利润6000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取盈余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示
表1A公司及B公司个别资产负债表（简表）单位：
万元
资产
A公司
B公司
负债及所有者权益
A公司
B公司
流动资产：
流动负债
货币资金
10725
7820
短期借款
10000
5000
交易性金融资产
5000
2000
应付票据
10000
3000
应收票据
8000
3000
应付账款
20000
5000
应收账款
4975
3980
预收账款
7000
2000
预付账款
2000
1800
其他应付款
存货
31000
20000
应付职工薪酬
应付自如
13000
2600
应付利润
流动资产合计
61700
38600
流动负债合计
60000
17600
非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资
30000
0
长期借款
4000
3000
持有至到期投资
17000
0
应付债券
20000
4000
固定资产
21000
16000
长期应付款
2000
0
在建工程
20000
5000
非流动负债合计
26000
7000
无形资产
6300
0
负债合计
86000
24600
其他资产
所有者权益
非流动资产合计
47300
21000
股本
40000
20000
资本公积
8000
8000
盈余公积
10000
1000
未分配利润
12000
6000
所有者权益合计
70000
35000
资产总计
156000
59600
负债和所有者权益合计
156000
59600
表2A公司及B公司个别利润表（简表）单位：
万元
项目
A公司
B公司
一、营业收入
111600
80900
减：
营业成本
83000
61200
营业税金及附加
1600
1100
销售费用
5000
3000
管理费用
5985
4200
财务费用
1000
600
资产减值损失
15
0
加：
公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）
投资收益
8000
200
二、营业利润
加：
营业外收入
1000
2500
减：
营业外支出
2000
1500
三、利润总额
22000
12000
减：
所得税费用
6000
4000
四、净利润
16000
8000
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进存货。
A公司销售该商品收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求：
20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：
万元）
1.将母公司对子公司长期股权投资及母公司在子公司所有者权益中所享有份额抵销。
（1）
借：
长期股权投资（8000×80%）6400
贷：
投资收益6400
借：
投资收益（4000×80%）3200
贷：
长期股权投资3200
（2）
借：
股本20000
资本公积8000
盈余公积1000
未分配利润6000
商誉5200
贷：
长期股权投资—B公司33200
少数股东权益7000
2.将母公司及子公司之间债权及债务项目相互抵销
（3）
借：
预收账款1000
贷：
预付账款1000
（4）
借：
应付债券2000
贷：
持有至到期投资2000
（5）
借：
应付账款3000
贷：
应收账款3000
抵销内部往来增加减值
（6）
借：
应收账款—坏账准备15
贷：
资产减值损失15
3.将母公司及子公司之间销售商品形成存货、固定资产等包含未实现内部销售损益抵销。
（7）
借：
营业收入20000
贷：
营业成本14000
存货6000
（8）
借：
营业收入5000
贷：
营业成本4000
固定资产1000
4.将母公司投资收益及子公司利润分配项目抵销。
（9）
借：
投资收益（8000×80%）6400
少数股东损益（8000×20%）1600
未分配利润年初3000
贷：
提取盈余公积1000
应付利润4000
未分配利润年末6000
5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目合并数。
表3合并财务报表工作底稿单位：
万元
项目
母公司
子公司
合计数
抵销分录
合并数
借方
贷方
利润表项目
营业收入
111600
80900
192500
（7）20000
（8）5000
167500
减：
营业成本
83000
61200
144200
（7）14000
（8）4000
126200
营业税金及附加
1600
1100
2700
2700
销售费用
5000
3000
8000
8000
管理费用
5985
4200
10185
10185
财务费用
1000
600
1600
1600
资产减值损失
15
0
15
（6）15
0
加：
公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）
投资收益
8000
200
8200
（9）6400
（1）3200
5000
营业利润
23000
11000
34000
31400
21215
23815
加：
营业外收入
1000
2500
3500
3500
减：
营业外支出
2000
1500
3500
3500
利润总额
22000
12000
34000
31400
21215
23815
减：
所得税费用
6000
4000
10000
10000
净利润
16000
8000
24000
31400
21215
13815
少数股东损益
1600
归属于母公司股东净利润
12215
所有者权益变动表（部分）
未分配利润年初
8000
3000
8000
（9）3000
8000
提取盈余公积
2000
1000
3000
（9）1000
2000
应付利润
10000
4000
10000
（9）4000
10000
未分配利润年末
12000
6000
18000
（2）6000
（7）20000
（8）5000
（9）6400
（9）1600
（9）3000
42000
（1）3200
（6）15
（7）14000
（8）4000
（9）6000
（9）1000
（9）4000
32215
8215
资产负债表项目
流动资产：
货币资金
10725
7820
18545
18545
交易性金融资产
5000
2000
7000
7000
应收票据
8000
3000
11000
11000
应收账款
4975
3980
8955
（6）15
（5）3000
5970
预付账款
2000
1800
3800
（3）1000
2800
存货
31000
20000
51000
（7）6000
45000
流动资产合计
61700
39600
100300
15
10000
90315
非流动资产：
长期股权投资—B公司
30000
0
30000
（1）3200
（2）33200
0
持有至到期投资
17000
0
17000
（4）2000
15000
固定资产
21000
16000
37000
（8）1000
（8）20
36000
在建工程
20000
5000
25000
25000
无形资产
6300
0
63000
6300
商誉
（2）5200
5200
其他资产
非流动资产合计
94300
21000
115300
13200
38600
87500
资产总计
156000
59600
215600
13215
48600
177815
流动负债
短期借款
10000
5000
15000
15000
应付票据
10000
3000
13000
13000
应付账款
20000
5000
25000
（5）3000
22000
预收账款
7000
2000
9000
（3）1000
8000
其他应付款
应付职工薪酬
应付自如
13000
26000
156000
15600
应付利润
流动负债合计
60000
17600
77600
4000
73600
非流动负债：
长期借款
4000
3000
7000
7000
应付债券
20000
4000
24000
（4）2000
22000
长期应付款
2000
0
2000
2000
非流动负债合计
26000
7000
33000
2000
31000
负债合计
86000
24600
110600
6000
104600
所有者权益
股本
40000
20000
60000
（2）20000
40000
资本公积
8000
8000
16000
（2）8000
8000
盈余公积
10000
1000
11000
（2）1000
10000
未分配利润
12000
6000
18000
42000
32215
8215
所有者权益合计
70000
35000
105000
73215
少数股东权益
（2）7000
7000
负债和所有者权益合计
156000
59600
215600
177815
6.根据以上合并工作底稿资料，编制合并资产负债表和合并利润表
表4-4合并资产负债表
编制单位：
A公司20X7年12月31日单位：
万元
资产
期初余额
期末余额
流动资产：
（略）
货币资金
18545
交易性金融资产
7000
应收票据
11000
应收账款
5970
预付账款
2800
存货
45000
流动资产合计
90315
非流动资产：
长期股权投资—B公司
0
持有至到期投资
15000
固定资产
36000
在建工程
25000
无形资产
6300
商誉
5200
其他资产
非流动资产合计
87500
资产总计
177815
流动负债
短期借款
15000
应付票据
13000
应付账款
22000
预收账款
8000
其他应付款
应付职工薪酬
应付自如
15600
应付利润
流动负债合计
73600
非流动负债：
长期借款
7000
应付债券
22000
长期应付款
2000
非流动负债合计
31000
负债合计
104600
所有者权益
股本
40000
资本公积
8000
盈余公积
10000
未分配利润
8215
所有者权益合计
73215
少数股东权益
7000
负债和所有者权益合计
177815
表4-5合并资产负债表
编制单位：
A公司20X7年12月31日单位：
万元
上年金额
本年金额
一、营业收入
（略）
167500
减：
营业成本
126200
营业税金及附加
2700
销售费用
8000
管理费用
10185
财务费用
1600
资产减值损失
0
加：
公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）
投资收益
5000
二、营业利润
23815
加：
营业外收入
3500
减：
营业外支出
3500
三、利润总额
23815
减：
所得税费用
10000
四、净利润
13815
少数股东损益
1600
归属于母公司股东净利润
12215
专题拓展：
依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表
资料：
A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制，B公司所有者权益变动表是按公允价值反映。
A公司所有者权益变动表：
净利润384万元含A公司本期实现净利润320万元，对B公司投资收益64万元（B公司按公允价值反映净利润（80Í80%）。
B公司所有者权益变动表：
净利润80万元，是按资产负债账面价值计算净利润（100万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后数额（20万元）。
A公司所有者权益变动表
2007年度报表单位：
万元
项目
本年金额
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
合计
二、本年年初余额
1000
190
128
50
1368
三、本年增减变动金额
（一）净利润
320+64
384
（四）利润分配
1、提取盈余公积
（32+6.4）
（38.4）
38.4
38.4
2、应付利润
158
（158）
3、其他
四、本年年末余额
1000
190
166.4
237.6
1594
B公司所有者权益变动表
2007年度报表单位：
万元
项目
本年金额
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
合计
二、本年年初余额
600
350
100
0
1050
三、本年增减变动金额
（一）净利润
100-20
80
（四）利润分配
1、提取盈余公积
（10-2）
（8）
8
8
2、应付利润
3、其他
四、本年年末余额
600
350
108
72
1130
合并所有者权益变动表
2007年度报单位：
万元
项目
本年金额
A公司所有者权益
少数股
东权益
所有者权益合计
股本
资本公积
盈余
公积
未分配
利润
其他
二、本年年初余额
1000
190
128
50
210（1050×20%）
1578
三、本年增减变动金额
（一）净利润
320+64
16（80×20%）
400
（四）利润分配
1、提取盈余公积
（32+6.4）
（1.6）（8×20%）
（40）
38.4
1.6（8×20%）
40
2、应付利润
（158）
（158）
3、其他
四、本年年末余额
1000
190
166.4
237.6
226（1130×20%）
1820
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