单位定期存款核算实例实际利率法.docx
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单位定期存款核算实例实际利率法
单位定期存款核算实例（实际利率法）
【例3-3】2008年3月31日，工商银行洪山支行收到XX公司签发的转账支票一X，金额为100000元，要求转存两年期的定期存款，当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为4.68%。
XX公司于2010年3月31日到期支取本息。
工商银行洪山支行于每季季末计提利息。
假设不考虑其它因素。
吸收存款初始确认金额=100000（元）
设吸收存款的实际利率为IRR，根据公式
，得：
由计算结果可知，吸收存款实际季利率IRR=1.1247%，与名义季利率（4.68%÷4=1.17）不相等。
银行办理吸收存款业务时，虽然没有发生交易费用和溢折价，但由于实际付息周期（到期一次单利付息）与计息周期（按季）不相同，因此，其实际利率与名义利率不相等。
采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-5所示：
表3-5实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表
时间
期初摊余成本①
利息费用
②=
①*1.1247%
现金流出
③
期末摊余成本
④=①+②-③
应付利息⑤=100000*1.17%
（利息调整=⑤-②）
2008.6.30
100000
1125
0
101125
1170（45）
2008.9.30
101125
1138
0
102263
1170（32）
2008.12.31
102263
1150
0
103413
1170（20）
2009.3.31
103413
1163
0
104576
1170（7）
2009.6.30
104576
1176
0
105752
1170（-6）
2009.9.30
105752
1189
0
106941
1170（-19）
2009.12.31
106941
1203
0
108144
1170（-33）
2010.3.31
108144
1216
109360
0
1170（-46）
合计
—
9360
—
—
9360（0）
根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：
（1）2008年3月31日，办理XX公司定期存款存入业务时：
借：
吸收存款——活期存款——XX公司户100000
贷：
吸收存款——定期存款——XX公司户（本金）100000
（2）2008年6月30日确认利息费用时：
借:
利息支出——定期存款利息支出户1125
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）45
贷:
应付利息——XX公司户1170
（3）2008年9月30日确认利息费用时：
借:
利息支出——定期存款利息支出户1138
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）32
贷:
应付利息——XX公司户1170
（4）2008年12月31日确认利息费用时：
借:
利息支出——定期存款利息支出户1150
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）20
贷:
应付利息——XX公司户1170
（5）2009年3月31日确认利息费用时：
借:
利息支出——定期存款利息支出户1163
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）7
贷:
应付利息——XX公司户1170
（6）2009年6月30日确认利息费用时：
借:
利息支出——定期存款利息支出户1176
贷:
应付利息——XX公司户1170
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）6
（7）2009年9月30日确认利息费用时：
借:
利息支出——定期存款利息支出户1189
贷:
应付利息——XX公司户1170
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）19
（8）2009年12月31日确认利息费用时：
借:
利息支出——定期存款利息支出户1203
贷:
应付利息——XX公司户1170
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）33
（9）2010年3月31日确认利息费用时：
借:
利息支出——定期存款利息支出户1216
贷:
应付利息——XX公司户1170
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）46
（10）2010年3月31日，办理XX公司到期支取本息业务时：
借：
吸收存款——定期存款——XX公司户（本金）100000
应付利息——XX公司户9360
贷:
吸收存款——活期存款——XX公司户109360
【例3-4】沿用【例3-3】的资料，假设XX公司由于急需资金，于2009年3月31日提前支取本金80000元，剩余本金20000元于2010年3月31日到期支取。
2009年3月31日银行挂牌的活期存款利率为0.36%，其他资料同上。
由【例3-3】的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为100000元，实际利率为1.1247%。
表3-6实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表
时间
期初
摊余成本
利息费用
（实际季利率1.1247%）
现金流出
期末
摊余成本
2008.6.30
100000
1125
0
101125
2008.9.30
101125
1138
0
102263
2008.12.31
102263
1150
0
103413
2009.3.31
103413
1163
0
104576
2009.3.31
104576
-3369.8
80291.20
20915
2009.6.30
20915
235
0
21150
2009.9.30
21150
238
0
21388
2009.12.31
21388
241
0
21629
2010.3.31
21629
243
21872
0
合计
—
2163.20
—
—
根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：
（1）～（5）的账务处理同【例3-3】
（6）2009年3月31日办理XX公司定期存款部分提前支取业务时：
应付提前支取部分利息=80000×364×0.36%÷360=291.20（元）
（支付提前支取部分本金及利息）
借：
吸收存款——定期存款——XX公司户（本金）100000
应付利息——定期存款利息户291.20
贷:
吸收存款——活期存款——XX公司户100291.20
（未支取部分的本金）
借：
吸收存款——活期存款——XX公司户20000
贷：
吸收存款——定期存款——XX公司户（本金）20000
【此时银行实际现金流量为100291.2-20000=80291.2元】
由于原预期现金流量发生改变，银行应按初始实际利率重新计算新预期现金流量现值，重估吸收存款的账面价值，相关调整金额应计入当期损益。
2009年3月31日银行重估前吸收存款的摊余成本
=103413＋1163=104576（元）
2009年3月31日银行重新计算新预期现金流量现值
相关调整金额=101206.20－104576=-3369.80（元）
借:
应付利息——XX公司户（1170×4×
-291.20）3452.80
（提前支取部分定期转为活期计息的利息差额）
贷:
利息支出——定期存款利息支出户3369.80
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）（104*80%）83
2009年3月31日银行重估后吸收存款的摊余成本
=101206.20－80291.20=20915（元）【现金流现值】（①+②-③）
（7）2009年6月30日确认利息费用时：
借:
利息支出——定期存款利息支出户（20915*1.1247%）235
贷:
应付利息——XX公司户（20000*4.68%/4）234
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）1
（8）2009年9月30日确认利息费用时：
借:
利息支出——定期存款利息支出户238
贷:
应付利息——XX公司户234
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）4
（9）2009年12月31日确认利息费用时：
借:
利息支出——定期存款利息支出户241
贷:
应付利息——XX公司户234
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）7
（10）2010年3月31日确认利息费用时：
借:
利息支出——定期存款利息支出户243
贷:
应付利息——XX公司户234
吸收存款——定期存款——XX公司户（利息调整）9
（11）2010年3月31日，办理XX公司到期支取剩余本息业务时：
借：
吸收存款——定期存款——XX公司户（本金）20000
应付利息——XX公司户1872
贷:
吸收存款——活期存款——XX公司户21872
【例3-5】沿用【例3-3】的资料，假设XX公司逾期于2010年6月26日要求支取本息，2010年6月26日银行挂牌的活期存款利率为0.36%，假设XX公司2008年3月31日存入该定期存款时没有和银行约定办理自动转存。
其他资料同【例3-3】。
由【例3-3】的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为100000元，实际利率为1.1247%。
采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-7所示：
表3-7实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表
时间
期初摊余成本
利息费用
（实际季利率1.1247%）
现金流出
期末摊余成本
2008.6.30
100000
1125
0
101125
2008.9.30
101125
1138
0
102263
2008.12.31
102263
1150
0
103413
2009.3.31
103413
1163
0
104576
2009.6.30
104576
1176
0
105752
2009.9.30
105752
1189
0
106941
2009.12.31
106941
1203
0
108144
2010.3.31
108144
1216
0
109360
2010.6.26
109360
87
109447
0
合计
—
9447
—
—
根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：
（1）～（9）的账务处理同【例3-3】
（10）2010年6月26日，办理XX公司逾期支取本息业务时：
应付XX公司利息=100000×4.68%×2＋100000×87×0.36%÷360=9360＋87=9447（元）
借：
吸收存款——定期存款——XX公司户（本金）100000
应付利息——XX公司户9360
利息支出87
贷:
吸收存款——活期存款——XX公司户109447
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