基础会计与实务教案七.ppt

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第七章财产清查,第一节财产清查概述第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理,第一节财产清查概述,一、财产清查的含义财产清查，就是通过对各项财产物资和库存现金的实地盘点，以及对银行存款和债权债务的询证核对，来查明各项财产物资、货币资金和债权债务的实有数和账面数是否一致的一种会计方法。

会计核算的任务之一，是反映监督企业财产物资的保管和使用情况，保护财产物资的安全完整，提高资产的使用效果。

从理论上讲，尽管会计核算采用了凭证审核、复式记账、试算平衡和对账等一系列严密的会计核算方法来保证会计记录的正确性，但是在实际工作中，由于种种原因，如由于财产物资自然属性所造成的自然损耗;自然灾害造成的资产损失;收发过程控制不利发生的资产破损、变质和短缺;会计记录或计算可能出现的差错;,下一页,返回,第一节财产清查概述,以及不法分子贪污、盗窃、营私舞弊造成的人为损失等，都可能会导致财产物资的账簿记录与实际情况不符。

所以，企业必须对各项财产物资定期或不定期地进行盘点或核对，对实存数与账面数不相符的差异，则要及时调整账簿记录，并查明原因和责任，按有关规定作出处理。

二、财产清查的作用财产清查的作用，概括为以下几个方面。

（一）保护企业财产的安全和完整通过财产清查，可以查明企业单位的财产、商品、物资是否完整，有无缺损、霉变现象，以便堵塞漏洞，改进工作，建立和健全各种责任制，切实保证财产的安全和完整。

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（二）保证会计核算资料的真实性通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数，确定实有数额和账面数额的差异，以便分析原因，采取措施，改进工作，进一步加强财产物资的管理，确保会计核算资料的真实可靠。

（三）挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率通过财产清查，可以查明各项财产物资的储备和利用情况，以便分类排队，采取不同措施，积极利用和处理，提高物资使用效率。

对储备不足的，应予以补充，确保生产需要，对超储、积压、呆滞的财产物资，应及时处理，防止盲目采购和不合理的积压，充分挖掘物资潜力，加速资金周转，提高资金使用效率，提高经济效益。

上一页,下一页,返回,第一节财产清查概述,（四）保证财经纪律和结算制度的执行通过对财产物资、货币资金及往来款项的清查，可以查明单位有关业务人员是否遵守财经纪律和结算制度，有无贪污、盗窃、挪用公款的情况;查明各项资金使用是否合理，是否符合党和国家的方针政策和法规，从而使工作人员更加自觉地遵纪守法，自觉维护和遵守财经纪律。

三、财产清查的种类财产清查的种类很多，按不同标准进行分类，主要有以下两种分类方法。

（一）按清查的对象和范围划分，可以分为全面清查和局部清查1.全面清查全面清查就是对所有的财产物资进行全面的清查、盘点和核对。

上一页,下一页,返回,第一节财产清查概述,就产品制造企业来说，全面清查的对象主要包括现金、银行存款等各种货币资产，股票债权等有价证券、债权债务等结算款项、材料、在途物资、在产品、半成品、产成品等存货、各种固定资产、委托及受托加工、销售及保管财产物资等。

全面清查由于内容多、范围广，工作量很大，一般在年终决算前开展清产核资，以及单位撤销、合并、改变隶属关系时才采用。

2.局部清查局部清查就是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点核对。

上一页,下一页,返回,第一节财产清查概述,一般情况下，对于流动性大的材料物资，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查;对于各种贵重物资，每月都应清查盘点一次;对于现金，应由出纳人员当日清点核对;对于银行存款，每月至少要同银行核对一次;对各种应收账款，每年至少核对一至两次。

（二）按清查的时间划分，可以分为定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查是在规定时期对资产所进行的清查，一般是在年度、半年度、季度或月度结账时进行。

这种清查可以是全面清查，也可以是局部清查。

上一页,下一页,返回,第一节财产清查概述,2.不定期清查不定期清查是指根据实际情况的需要而进行的财产清查。

同定期清查一样，它可以是全面清查，也可以是局部清查。

这种清查的目的主要是满足临时管理和会计核算工作的需要，以便查明情况，分清责任。

如更换财产物资和现金的保管人员时对其所保管的资产的清查;当财产物资发生非常灾害或意外损失时对该部分资产的清查;为配合税务、财政等有关部门对本单位进行会计检查时的清查等。

四、财产清查的盘存制度实物资产的盘存制度是指企业确定实物资产期末结存数量的方法。

企业确定实物资产结存数量通常有实地盘存制和永续盘存制两种方法。

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（一）实地盘存制实地盘存制，也称“定期盘存制”。

它是指期末通过实物盘点来确定财产物资的数量，并据以计算出结存成本和已销售成本的一种方法。

采用这一方法，平时账上只记财产物资的购进或收入数量，而不登记销售或耗用的数量，期末通过实地盘点确定数量后，据以计算结存成本，从而倒轧出销售或耗用成本，因此有人称之为“以存计耗制”或“以存计销制”。

其计算公式如下:

期末结存成本=结存数量（实地盘存数）单位成本本期销售或耗用成本=期初结存成本+本期购进或收入成本期末结存成本,上一页,下一页,返回,第一节财产清查概述,从以上公式可以看出，实地盘存制是先确定期末结存数量，然后计算期末结存成本，最后再计算销售或耗用成本，这里的单位成本可以采用个别辨认法、加权平均法和先进先出法等方法中的一种方法计算出来。

企业一旦选定一种方法后不得随意变动。

实地盘存制的优点是简化了财产物资的明细账核算工作，但其缺点通常有三方面:

一是不能随时反映财产物资的收入、发出和结存的动态情况，不利于财产物资的日常监督和管理。

二是由于该方法的原理是以存计耗或以存计销，除盘存外的所有财产物资都被认为已耗用或售出。

于是，由于盗窃、浪费或自然损耗等都被计入耗用或销售成本中，使销售成本不能反映实际情况。

三是不能及时反映财产物资的耗用成本或销售成本，影响成本结转的及时性。

因此，实地盘存制只适用于一些单价低、品种杂、进出频繁的材料物资以及损耗大、数量不稳定的鲜活商品。

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（二）永续盘存制永续盘存制，也称“账面盘存制”。

它是对于各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证逐笔、逐日在有关账簿中进行登记，并随时结算出该项物资的结存数额的一种方法。

其计算公式如下:

本期销售或耗用成本=本期销售或耗用数量单位成本期末结存数量=期初结存数量+本期购进或收入数量本期销售或耗用数量期末结存成本=期初结存成本+本期购进或收入成本本期销售或耗用成本从以上公式可以看出，永续盘存制一般是先确认本期销售或耗用成本，再确认期末库存商品的数量和成本。

这里的单位成本的确定方法与上述实地盘存制下的确定方法相同。

上一页,下一页,返回,第一节财产清查概述,永续盘存制的优点有三方面:

一是在财产物资明细账中，可以随时反映出每种财产物资的收入、发出和结存情况，并从数量和金额两方面加以控制，有利于对财产物资的日常监督和管理;二是明细账的结存数量，可以通过盘点随时与实存数量相核对，及时发现财产物资的溢余或短缺，有利于加强财产物资的管理工作，此外，还可以随时将明细账上的结存数与预定的最高和最低库存限额进行比较，判断库存是积压还是不足，以便及时组织购销或处理，加速资金周转;三是在账上就可以算出本期耗用或销售成本，不用等到期末盘点以后，从而可以提高成本计算和成本结转的及时性（加权平均法除外）。

但使用这种方法，财产物资明细分类账核算的工作量比较大，耗用的人力、物力也比较多。

由于永续盘存制更有利于控制和保护企业的财产物资，在实际工作中，除少数情况外，对财产物资的核算大多采用这种方法。

上一页,返回,第二节财产清查的方法,一、财产清查前的组织准备工作财产清查是一项极其复杂的工作，涉及的部门多，人员多，工作内容多，清查对象范围广。

因此，必须有计划、有组织地进行。

财产清查的组织主要指财产清查前的准备工作，包括组织准备和业务准备，然后才能按科学、合理的方法进行财产清查。

（一）组织准备财产清查，尤其是全面清查，必须专门成立清查组织。

清查组织应在有关主管厂长和总会计师的领导下，成立由财会部门牵头，由生产、技术、设备、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工作。

其主要任务是:

（1）在财产清查前，研究制订财产清查计划，确定清查的对象和范围，安排清查工作的进度，配备清查人员，确定清查方法。

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（2）在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理清查中出现的问题。

（3）在清查结束后，将清查结果和处理意见上报领导和有关部门审批。

（二）业务准备为做好财产清查工作，会计部门和有关业务部门要在清查领导小组的指导下，做好各项业务准备工作，主要有:

（1）会计部门和会计人员，应在财产清查之前，将有关账目登记齐全，结出余额，做到账簿记录完整、计算准确、账证相符、账账相符，为账实核对提供正确的账簿资料。

（2）财产物资保管部门和保管人员，应在财产清查之前，登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额。

将所保管和使用的物资整理好，挂上标签，标明品种、规格、结存数量，以便盘点核对。

上一页,下一页,返回,第二节财产清查的方法,（3）准备好必要的计量器具（4）银行存款、银行借款、进行检查和校正，保证计量的准确性。

结算款项以及债权债务的清查，需要取得对账单、有关的函证材料等。

（5）印制好各种清查登记的表册，如现金盘点报告表、盘存单、实存账存对比表等。

二、实物资产的清查方法由于实物资产种类繁多，各有特点，因而在清查时要采取不同的盘点方法。

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（一）实地盘点法在实物的存放地点进行实际的清点。

多数实物清查采用此法。

（二）技术推算法通过一定的技术方法对实物数量进行推算，如油类物质、煤炭等，可根据其容积或体积等，推算出其重量。

该方法适用于大量成堆，难以逐一清点，且单价较低、较为笨重的物资。

（三）抽样盘存法用于价值小、数量多、质量比较均匀的财产。

（四）外调核对法主要用于往来账。

上一页,下一页,返回,第二节财产清查的方法,在进行财产物资盘点时要注意:

清查时实物保管人员必须在场，以明确经济责任;要逐一清点，防止重复盘点或漏盘点;清查时除盘点各种财产物资的数量外，还应注意其质量是否完好，有没有缺损、霉烂、变质、过期物资等情况。

对各项财产物资的清查结果，应及时登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员同时签名或盖章。

“盘存单”是用来记录和反映各种财产物资在盘点日实有数量和质量的原始凭证。

“盘存单”的格式如表7-1所示。

为了进一步查明盘点结果与账面记录是否一致，会计部门应根据盘存单上所列的各种财产物资的盘点数量，及时与账面记录数量进行核对，并填制“账存实存对比表”。

“账存实存对比表”是用来记录和反映各种财产物资的账存数和实存数及其差异数的原始凭证。

上一页,下一页,返回,第二节财产清查的方法,在实际工作中，为了简化编表工作，“账存实存对比表”一般只填列账实不相符的各种财产物资，不填列账实相符的各种财产物资。

“账存实存对比表”的格式如表7-2所示。

三、货币资金的清查方法

（一）现金的清查方法现金清查的主要方法是实地盘点库存现金的实有数，然后与现金日记账的余额相核对，确定账实是否相符。

清查前，出纳人员应将现金业务全部登记入账。

清查时，出纳人员必须要在场，如果发现长款、短款，必须会同出纳人员当场核实。

除了查明账实是否相符外，还要注意有无违反现金管理条例的情况，如有无“自条抵库”和挪用现金现象，有无坐支现金的问题，现金的库存数额是否超过规定限额等。

上一页,下一页,返回,第二节财产清查的方法,现金盘点完毕后，应填制“现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员签章。

“现金盘点报告表”既是反映现金实存额，用以调整账簿记录的原始凭证，也是分析账实差异原因，明确经济责任的重要依据。

其一般格式如表7-3所示。

（二）银行存款的清查方法银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法来进行的，即将企业的银行存款日记账与银行的对账单逐笔核对，确定账实是否相