注会考试《会计》考点试题及答案第二十二章租赁含答案.docx

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注会考试《会计》考点试题及答案第二十二章租赁含答案

注会考试《会计》考点试题及答案：

第二十二章租赁含答案

　　1.甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。

租赁合同约定，租赁期开始日为2014年7月1日，租赁期4年，年租金为240万元，租金每年7月1日支付，租赁期开始日起的前3个月免租金，2014年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金180万元。

不考虑其他因素，甲公司2014年应确认的租金收入是（　）。

　　A.112.5万元　　B.120万元

　　C.180万元　　　D.240万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司应收取的租金总额=180+240×3=900（万元），甲公司2014年应确认的租金收入=900/4×6/12=112.5（万元）。

　　2.2014年1月1日，甲公司将办公楼以5400万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为3年，年租金为360万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。

当日，该办公楼的账面价值为6300万元，公允价值为6600万元，预计尚可使用30年;市场上租用同等办公楼的年租金为600万元。

不考虑其他因素，上述业务对甲公司2014年度减少利润总额的影响金额为（　）。

　　A.360万元　　B.660万元

　　C.300万元　　D.60万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响金额=-360-（6300-5400）/3=-660（万元）

　　3.最低租赁付款额不包括的项目是（　）。

　　A.承租人每期应支付的租金

　　B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

　　C.或有租金和履约成本

　　D.期满时支付的优惠购买价款

　　『正确答案』C

　　『答案解析』最低租赁付款额=租金总额+担保余值（承租人或与其有关的第三方）[或+优惠购买价]，选项C不包含在内。

　　4.固定资产达到预定可使用状态之前，在符合资本化条件的期间内，企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入（　）。

　　A.融资租入固定资产的入账价值

　　B.管理费用

　　C.在建工程

　　D.财务费用

　　『正确答案』C

　　5.某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。

租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2250万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保的金额为675万元。

租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（　）。

　　A.1125万元　　B.1575万元

　　C.1800万元　　D.450万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』未担保余值=2250-450-675-675=450（万元）

　　6.乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司，租赁期为3年，租金总额为150万元（已扣除免租期租金，免租期为2个月），其中第一年租金60万元，第二年租金50万元，第三年租金40万元。

此外，每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用3万元。

下列关于甲公司会计处理方法的表述中，正确的是（　）。

　　A.每年确认的租金费用47万元

　　B.每年确认管理费用49万元

　　C.第一年确认的租金费用60万元

　　D.第二年、第三年确认的租金费用分别是50万元、40万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』每年应确认的租金费用=（150-3×3）÷3=47（万元）;每年确认管理费用=47+3=50（万元）。

　　【提示】出租人承担了承租人的某些费用，其实这些费用出租人会以租金的形式从承租人处取得，因此本题中承租人甲公司每年需要承担的费用50万元中有3万元属于修理费用。

　　7.某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给B公司。

最低租赁付款额为7200万元，最低租赁付款额现值为6075万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为5625万元。

B公司在租赁期开始日应借记“未确认融资费用”科目的金额为（　）。

　　A.450万元　　　B.1575万元

　　C.1125万元　　D.0

　　『正确答案』B

　　『答案解析』未确认融资费用=最低租赁付款额7200-租赁资产的入账价值（租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低者）5625=1575（万元）

　　8.若不存在承租人担保余值但存在优惠购买选择权的租赁资产以其公允价值为入账价值，下列有关未确认融资费用分摊率的说法中，正确的是（　）。

　　A.只能为出租人的租赁内含利率

　　B.只能为租赁合同规定的利率

　　C.出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率

　　D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

　　『正确答案』D

　　『答案解析』以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。

该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

　　9.甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。

租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费24万元，租赁业务人员的差旅费2万元。

该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。

甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，应计提的年折旧额为（　）。

　　A.50.2万元　　B.55.78万元

　　C.52万元　　　D.50万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』固定资产的年折旧额=（460+16+24+2）/10=50.2（万元）

　　【思路点拨】如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，应当以租赁资产的寿命作为折旧期间;如果无法合理确定，则应以租赁期和租赁资产寿命两者中较短者为折旧期间。

另外需注意，租赁人员发生的差旅费应计入融资租入固定资产的入账价值。

　　10.2013年12月31日，甲公司将账面价值为2000万元的一条生产线以3000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，租赁期满后归还该设备。

租回后固定资产入账价值为2500万元。

租入的固定资产按直线法计提折旧。

下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.2013年12月31日甲公司确认的递延收益为1000万元

　　B.2013年12月31日甲公司确认的营业外收入为1000万元

　　C.2014年固定资产计提的折旧为250万元

　　D.2014年该交易事项对成本费用的影响金额为150万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2013年12月31日甲公司确认的递延收益=3000-2000=1000（万元）;2014年该交易事项对成本费用的影响金额=2500÷10-1000÷10=150（万元）。

　　二、多项选择题

　　1.承租人和出租人在对租赁分类时，认定为融资租赁时应考虑的因素有（　）。

　　A.租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人

　　B.承租人是否有购买租赁资产的选择权

　　C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例

　　D.租赁资产性质是否特殊，是否重新改制

　　『正确答案』ABCD

　　2.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备

　　B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入

　　C.采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目

　　D.资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。

未担保余值减值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备;选项B，实际收到的或有租金，应计入当期收入（租赁收入）。

　　3.下列关于租赁期开始日融资租入固定资产入账价值的确定的说法中，不正确的有（　）。

　　A.应将租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产入账价值的基础

　　B.应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值的基础

　　C.承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值

　　D.承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用

　　『正确答案』AD

　　4.下列关于融资租赁业务的处理中，正确的有（　）。

　　A.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容

　　B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

　　C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”项目的抵减项

　　D.在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”项目的抵减项

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，在融资租入需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程。

　　考点核心提示

　　考点一：

承租人和出租人对经营租赁的会计处理★★

　　☆考点核心提示

　　1.租金的处理

　　表22-1　承租人和出租人对经营租赁的会计处理

　　2.初始直接费用的处理

　　表22-2　承租人和出租人对初始直接费用的处理

　　3.或有租金的处理

　　表22-3　承租人和出租人对或有租金的处理

　　☆考点核心提示

　　1.租赁期开始日的会计处理

（1）计算最低租赁付款额。

（2）计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。

　　（3）未确认融资费用。

　　未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁资产的入账价值

　　（4）会计处理：

融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

　　2.未确认融资费用分摊的会计处理

（1）未确认融资费用分摊率的确定。

（2）计算分摊未确认融资费用。

　　本期确认的融资费用=（“长期应付款”科目期初余额-“未确认融资费用”科目期初余额）×分摊率

　　考点三：

售后租回交易★

　　☆考点核心提示

　　1.如果售后租回交易被认定为融资租赁，卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

　　2.如果售后租回交易被认定为经营租赁，应当分不同情况进行处理：

在有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益。

如果售后租回交易不是按公允价值达成的，售价小于公允价值的，有关损益应于当期确认，但如果该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。