中级会计讲义第五章证券投资.ppt

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中级财务会计,Chapter5,李高波北京广播电视大学财经教学部ligbmail.btvu.org,5证券投资,Chapter5,第一节证券投资的分类第二节交易性金融资产第三节可供出售金融资产第四节持有至到期投资本章小结,通过本章学习，通过本章的学习，同学们应在了解证券投资按品种和按管理意图分类的基础上，掌握交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资的核算。

学习目的与要求,重点交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的取得、出售和期末计价的核算难点持有至到期投资收益确定的实际利率法,教学重点与难点,第一节证券投资的分类一、按投资品种分类股票投资债券投资基金投资,比较项目,定义,持有者的身份,体现的关系,权利,收益,风险,股票投资,购买股票的方式将资金投资于被投资企业。

股东,投资与被投资的关系,参与企业经管经管,不稳定,较大,债券投资,通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资,债权人,债权债务关系,到期收回本息,较稳定,相对较小,基金投资,通过赎买基金投资于证券市场,基金的持有人（与基金单位是不同的）,信托关系,不稳定,相对较小,二、证券投资按管理意图的分类证券投资的管理意图：

证券投资的目的交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股票股权投资（这一部分放到下一章来讲授）,第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的确认和计量确认所满足的条件是？

可定义性、可靠性和可计量性可定义性？

指以备近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期出售而购入的股票、债券和基金。

可靠性？

公允价值能够可靠取得，符合中立性、可验证性和可核性。

可计量性？

无论是初始投资还是在报表日的后续计量均按公允价值计量。

二、交易性金融资产的业务描述及账户设置1.取得反映交易性金融资产的取得成本：

交易性金融资产成本发生的交易费用计入当期损益：

投资收益（借方）反映已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利：

应收股利（或应收利息）2.持有期限间股利或利息的处理用以反映持有期间的收益：

投资收益反映被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例：

应收股利资产负债表日计算的应收利息：

应收利息3.期末计价交易性金融资产公允价值变动、公允价值变动损益4.出售交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产成本投资收益、公允价值变动损益,三、交易性金融资产的核算

（一）取得企业取得购入交易性金融资产的公允价值如何记账？

借记“交易性金融资产（成本）”账户发生的交易费用作为当期损益如何反映？

借记“投资收益”账户按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利如何登记？

借记“应收利息”或“应收股利”账户按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。

1、无任何费用及其他发生借：

交易性金融资产成本（公允价值）贷：

银行存款等2、如果有交易费用发生借：

交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）贷：

银行存款等,3、如果购买的交易性金融资产所支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利应如何反映？

分录如何编制？

借：

交易性金融资产成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：

银行存款等,综合分录：

借：

交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：

银行存款等,【例1】X公司购入Y公司发行的分期付息、一次还本债券10000张，每张面值100元，买价为104元（含已到付息期但尚未领取的利息4元），另支付经纪人佣金2000元，款项以银行存款支付。

X公司该笔业务的会计分录如何编？

借：

交易性金融资产Y公司债券（成本）1000000投资收益2000应收利息40000贷：

银行存款1042000,【例2】M公司2007年12月13日购入N公司的股票30万股，每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另外支付手续费及印花税32000元，全部款项从M公司在该证券公司开设的存款户中支付。

M公司该笔业务的会计分录如何编制？

借：

交易性金融资产N公司股票（成本）750000应收股利600000投资收益32000贷：

银行存款8132000实际收到股利时记？

借：

银行存款600000贷：

应收股利600000,

（二）持有期间现金股利（利息）处理持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，应当确认收益，如何来反映？

记在“投资收益”账户的贷方。

收益通常伴随着资产的增加或负债的减少，此这里是要伴随资产的增加，如何来反映？

记在“应收股利”或“应收利息”的借方。

会计分录？

借：

应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：

投资收益如若实际收到现金股利或利息？

借：

银行存款贷：

应收股利（应收利息）,【例3】仍以例1资料，X公司资产负债表日按债券面值及票面利率计算出持有Y公司债券的应计利息为7200元，并于下月9日收到该笔利息。

资产负债表编制日计算利息时？

借：

应收利息7200贷：

投资收益债券投资收益7200下月9日收到利息时？

借：

银行存款7200贷：

应收利息7200,（三）期末计价交易性金融资产的期末计价是对初始投资计量后的重新计量，又称为对交易性金融资产的后续计量。

在计量时，需要对交易性金融资产的账面价值按照报表日的公允价值进行调整，同时其差额记入公允价值变动损益账户。

“公允价值变动损益”作为损益属于损益类账户，最终要进入利润表。

1.公允价值大于其账面价值借：

交易性金融资产公允价值变动贷：

公允价值变动损益2.公允价值小于其账面价值借：

公允价值变动损益贷：

交易性金融资产公允价值变动,【例4】仍以例2资料，M公司持有N公司的股票2007年12月31日的收盘价为每股39元。

C公司资产负债表日编制如下调整分录：

借：

交易性金融资产N公司股票（公允价值变动）4200000贷：

公允价值变动损益4200000在2007年12月31日编制的资产负债表中，流动资产类中“交易性金融资产”项目按公允价值列示的金额？

7500000+4200000=11700000,（四）出售,出售的目的？

作为交易性金融资产而购入的股票、债券和基金，目的在于在保证流动性的前提下取得投资收益，在证券市价上升或企业需要现金的情况下，企业则会将其抛售出去。

出售时注销“交易性金融资产”的账面价值？

“交易性金融资产成本”与“交易性金融资产公允价值变动”明细账之和实际所获价款扣除原账面价值及出售环节所发生的费用后的差额记入“投资收益”账户，收益计入其借方，损失计入其贷方。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记公允价值变动损益账户，贷记或借记投资收益账户。

借：

银行存款等贷：

交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）同时：

借：

公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：

投资收益或，借：

投资收益贷：

公允价值变动损益,【例5】仍以例4资料，2008年1月21日，M公司将其持有的N公司股票以每股36元的价格出售，并支付手续费及印花税43200元。

与2007年12月31日的价格相比，M公司每股亏损3元。

M公司编制的出售股票：

借：

银行存款10756800投资收益股票投资收益943200贷：

交易性金融资产N公司股票（成本）7500000N公司股票（公允价值变动）4200000结转公允价值变动损益：

借：

公允价值变动损益4200000贷：

投资收益股票投资收益4200000,综合练习一,【例】207年5月13日，甲公司支付价款1000000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。

甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。

甲公司其他相关资料如下：

（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；

（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。

假定不考虑其他因素，试写出有关会计分录。

参考答案,

（1）5月13日，购入乙公司股票：

借：

交易性金融资产成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：

银行存款1061000

（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：

借：

银行存款60000贷：

应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动：

借：

交易性金融资产公允价值变动300000贷：

公允价值变动损益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：

借：

银行存款l500000公允价值变动损益300000贷：

交易性金融资产成本1000000公允价值变动300000投资收益500000,综合练习二,【例】207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。

该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。

ABC企业的其他资料如下：

（1）207年1月5日，收到该债券20x6年下半年利息20000元；

（2）207年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到该债券半年利息；（4）207年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息l0000元）。

假定不考虑其他因素，如何对ABC企业进行账务处理？

参考答案,

（1）207年1月1日，购入债券：

借：

交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：

银行存款l040000

（2）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息：

借：

银行存款20000贷：

应收利息20000（3）207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：

交易性金融资产公允价值变动150000贷：

公允价值变动损益l50000借：

应收利息20000贷：

投资收益20000（4）207年7月5日，收到该债券半年利息：

借：

银行存款20000贷：

应收利息20000,（5）207年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：

公允价值变动损益50000贷：

交易性金融资产公允价值变动50000借：

应收利息20000贷：

投资收益20000（6）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息：

借：

银行存款20000贷：

应收利息20000（7）208年3月31日，将该债券予以出售：

借：

应收利息l0000贷：

投资收益l0000借：

银行存款ll70000公允价值变动损益l00000贷：

交易性金融资产成本1000000公允价值变动l00000投资收益l70000借：

银行存款l0000贷：

应收利息l0000,第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的确认与计量确认条件？

对于管理当局没有明确持有期限的股票、债券和基金投资，以及管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资，会计上应确认为可供出售金融资产。

如何计量？

通过与交易性金融资产的比较来说明。

比较项目,交易性金融资产,可供出售金融资产,不同点取得交交易费用时的处理,计入当期损益,计入所取得的可供出售金融资产的价值,不同点公允价值变动差额的处理,计入当期损益,直接作为所有者权益利得计入资本公积,相同点,初始计量与后续计量（即资产负债表日的计量）均按公允价值,二、可供出售金融资产的业务描述及账户设置,

（1）购入时：

反映交易性金融资产的取得时的公允价值与交易费用之和：