1注册会计师审计概论.ppt

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第一章注册会计师审计概论,基本内容与要求本章属于审计基础知识，主要阐述注册会计师审计的起源与发展，包括国外注册会计师审计产生和发展的几个阶段及特点，以及中国注册会计师审计产生和发展的过程；与注册会计师审计有关的基本概念，如审计及其类别、审计的目的、审计的对象等；审计监督体系内容的构成，尤其是注册会计师审计与其他审计类型的关系。

学习本章要求学生：

了解注册会计师审计的起源与发展；审计的基本概念、审计的类别和审计方法；了解注册会计师审计与政府审计的关系、注册会计师审计与内部审计的关系。

本章重点与难点,重点：

注册会计师审计的发展，审计的概念。

难点：

审计方法,本章导入,如果你开了一个店或者与别人合伙开一公司，但你自己无法亲自管理，而是需要委托别人来帮你打理，那么你需要考虑哪些问题？

“用人不疑，疑人不用”，你是如何理解这句话？

1.1.1西方注册会计师审计的起源与发展,I知识点讲解精读*起源于16世纪意大利合伙企业制度；*形成于英国股份制企业制度；*发展和完善于美国发达的资本市场。

（一）注册会计师审计的起源：

注册会计师起源于16世纪的意大利。

两权分离：

所有权与经营权。

1581年创立的威尼斯会计协会。

（二）注册会计师审计的形成-英式审计（详细审计阶段）1、现代民间审计诞生的“催产剂”：

1721年英国的“南海公司事件”。

2、现代民间审计第一人：

查尔斯斯耐尔（CharlesSnell）联想记忆：

英国查尔斯王子3、爱丁堡会计师协会（1853年）,引导案例:

南海公司事件,成立于1710年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。

在大量散布“年底将有大量利润可实现，预计1720年圣诞节可按面值60%支付股利”等谣言后，该公司股票价格从1719年的114英镑，上升到了1720年3月的300英镑以上，1720年7月再度上升到1050英镑。

在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。

随着1720年英国国会通过的泡沫公司取缔法的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。

许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。

英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。

数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。

英国议会为此成立了特别委员会，并聘请了一位资深的会计查尔斯斯内尔审核该公司的账簿。

通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。

于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。

讨论题：

如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益？

（二）注册会计师审计的形成-英式审计（详细审计阶段）4、形成时期：

184420世纪初。

迈克尔查特菲尔德会计思想史：

英国的会计师职业是“通过破产诞生，由疏忽和舞弊哺育，与清算共同成长，然后通过审计而确立的”5、特点：

P4（详细审计阶段）,5、特点：

（详细审计阶段）,

（1）法定审计；

（2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；（3）审计的方法是详细审计；（4）审计报告的使用者主要是企业股东等；（5）审计对象：

会计账目。

（三）注册会计师审计的发展,A注册会计师审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段：

1、1844年至20世纪初的英式详细审计。

2、自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。

3、20世纪3040年代的会计报表审计。

4、20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。

B、归纳：

美式审计发展经过了三个阶段注册会计师审计发展阶段的对比见下表：

启示：

1、注册会计师审计产生的直接原因是两权分离；2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。

（四）注册会计师发展历程启示,II知识点练习例1.单项选择题标志着注册会计师职业的诞生是（）的成立。

A、威尼斯会计协会B、爱丁堡会计师协会C、美国注册会计师协会D、国际会计师联合会答案B；,例2.,多项选择题审计主要目的是“对会计报表发表审计意见”的阶段有（）A、详细审计阶段B、资产负债表审计阶段C、会计报表审计阶段D、现代审计阶段答案CD；,【例3】,下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（）。

A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离B.注册会计师审计要适应商品经济的发展C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展答案：

ABC,1.1.2中国注册会计师审计的起源和发展,I知识点讲解精读

（一）中国注册会计师审计的起源第一部注册会计师法规1918年会计师暂行章程注册会计师第一人谢霖第一家会计师事务所正则会计师事务所,

（二）新中国注册会计师审计的发展,几个重要历史时间：

1、恢复注册会计师职业1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。

（注意：

不得用“创立”一词，因为解放前就有了）2、新中国第一家会计师事务所上海会计师事务所（1981年1月1日成立）3、1985年，注册会计师审计被载入中华人民共和国会计法；4、1986年7月，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例；,5、1988年底，中国注册会计师协会成立；6、1991年，恢复全国注册会计师统一考试；7、1993年10月，中华人民共和国注册会计师法；8、1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。

9、1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会（CAPA）。

10、1996年12月，发布中国注册会计师职业道德基本准则、中国注册会计师质量控制基本准则、中国注册会计师职业后续教育基本准则及第二批独立审计准则。

11、1997年5月，加入国际会计师联合会（IFAC），并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。

12、1999年2月，又发布了第三批独立审计准则。

13、2006年实现与国际审计准则的趋同。

II知识点练习练习1、单项选择题1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我国（）。

A、注册会计师行业创建B、注册会计师行业恢复C、注册会计师行业快速发展D、注册会计师行业与国际惯例接轨答案B；解析本章“第一节注册会计师审计的起源与发展-二、中国注册会计师审计的演进与发展-

（二）中国注册会计师审计的发展”。

我国恢复注册会计师的标志1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。

练习2、单项选择题中国第一家会计师事务所是（）A、潘序伦会计师事务所B、立信会计师事务所C、正则会计师事务所D、上海会计师事务所答案C；解析本章“第一节注册会计师审计的起源与发展-二、中国注册会计师审计的演进与发展-

（一）中国注册会计师审计的演进”。

练习3、单项选择题新中国第一家会计师事务所是（）A、潘序伦会计师事务所B、立信会计师事务所C、正则会计师事务所D、上海会计师事务所答案D；解析本章“第一节注册会计师审计的起源与发展-二、中国注册会计师审计的演进与发展-

（二）中国注册会计师审计的发展”。

1.2.1审计的概念,I知识点讲解精读A总概念：

审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。

B美国会计学会（AAA）注册会计师“审计”的概念：

P8,II知识点练习练习1、判断题审计是由注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。

（）答案错；解析因为审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。

它涵养了内部审计、国家审计和注册会计师审计。

练习2、判断题审计就是查帐（）答案错；解析审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的。

练习3、注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可靠程度，这意味着（）。

A、不应由被审计单位合理保证已审财务报表的可靠程度；B、不应由注册会计师保证已审财务报表的可靠程度；C、注册会计师应合理保证已审财务报表的可靠程度；D、注册会计师的审计意见应合理保证已审财务报表的可靠程度。

答案：

B解释：

财务报表属于会计资料，保证会计资料的真实合法、完整是被审计单位的会计责任；财务报表是否可靠是由报表使用者来确定的，注册会计师的审计意见只是为报表使用者的判断提供合理基础，所以在审计报告的意见段中是以“我们认为，”开始表述的。

1.2.2审计方法

（一）账项基础审计

（二）制度基础审计（三）风险导向审计,II知识点练习练习1、单项选择题以会计账目为直接审查对象的审计，称之为（）A、账项基础审计B、制度基础审计C、风险导向审计D计算机信息系统审计答案A；,1.3.1审计监督体系I知识点讲解精读审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（注册会计师审计）三部分组成。

II知识点练习练习：

判断题我国宪法规定，注册会计师独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

（）答案错；解析我国宪法规定，审计机关独立。

指的是国家审计，而不是独立审计。

1.3.2注册会计师审计与政府审计的关系I知识点讲解精读注册会计师审计与政府审计的关系

（一）联系：

政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。

（二）区别，列表如下,II知识点练习练习：

1、判断题注册会计师审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计（）答案错；解析注册会计师审计是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计。

练习：

2、单项选择题注册会计师与政府审计的工作成果很难相互替代，其原因最主要是（）的差别。

A、审计对象选择B、审计监督性质C、审计实施手段D、审计准则遵循答案D；,1.3.3注册会计师审计与内部审计的关系I知识点讲解精读注册会计师审计与内部审计的关系

（一）区别，列表如下：

（二）联系：

外部审计要利用内部审计的工作成果，因为：

第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

II知识点练习,1、多项选择题内部审计与注册会计师审计在工作上的一致性主要表现在（）。

A、审计内容B、审计方式C、审计依据D、审计方法答案AD；,解析注册会计师审计具有鉴证作用，而内部审计则不具有鉴证作用；注册会计师审计在方式上为受托审计，而内部审计则是企业自行安排的。

内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。

2、判断题注册会计师审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活（）答案错；解析单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活是内部审计。

注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。