中级会计职称《财务管理》 第八章 成本管理.docx
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中级会计职称《财务管理》第八章成本管理
第一节 成本管理概述
一、基本要求
1.了解成本管理的目标；
2.熟悉成本管理的内容。
二、重点内容回顾
（一）成本管理的总体目标
依据竞争战略而定：
成本领先战略：
追求成本水平的绝对降低；
差异化战略：
在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低
（二）成本管理的主要内容
结论1：
包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。
控制和核算的关键是方法的选择。
结论2：
成本核算是基础环节，分为财务成本核算和管理成本核算，前者是历史成本计量，后者既可以用历史成本又可以用现在或未来成本。
（三）成本管理的原则
融合性原则
应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节。
适应性原则
应与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展战略或竞争战略相适应。
成本效益原则
应用相关工具方法时，应权衡收益和成本。
重要性原则
应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理。
三、核心公式
四、典型题目演练
『例题·判断题』企业成本管理应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节，这体现了适应性的原则。
『正确答案』×
『答案解析』在成本管理中，融合性原则是指应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节。
适应性原则是指应与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展战略或竞争战赂相适应。
第二节 本量利分析及应用
『知识点』1本量利分析概述
一、基本要求
1.掌握本量利分析的基本思路；
2.掌握单—产品、多种产品的本量利分析。
二、重点内容回顾
（一）本量利分析的基本假设
1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成；
2.销售收入与业务量呈完全线性关系；
3.产销平衡；
4.产品产销结构稳定。
（二）本量利分析图
（三）多种产品的本量利分析
加权平均法、联合单位法、分算法、顺序法、主要产品法
三、核心公式
利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本＝销售额－变动成本总额－固定成本
单位边际贡献＝单价－单位变动成本
边际贡献总额＝销售收入－变动成本
单位边际贡献/单价＝1－单位变动成本/单价
安全边际率＋变动成本率＝1
盈亏平衡作业率＝盈亏平衡销售量（额）/正常销售量（额）
安全边际量＝实际或预计销售量－盈亏平衡点销售量
安全边际额＝实际或预计销售额－盈亏平衡点销售额＝安全边际量×单价
安全边际率＝安全边际量/实际或预计销售量
盈亏平衡点销售量＋安全边际量＝正常销售量
盈亏平衡作业率＋安全边际率＝1
销售利润率＝安全边际率×边际贡献率
四、典型题目演练
『2019考题·单选题』根据量本利分析原理，下列各项，将导致盈亏平衡点销售额提高的是（ ）。
A.降低单位变动成本 B.降低变动成本率
C.降低边际贡献率 D.降低固定成本总额
『正确答案』C
『答案解析』盈亏平衡点销售额＝固定成本总额/边际贡献率，因此降低边际贡献率，会提高盈亏平衡点销售额。
『2019考题·单选题』某企业生产销售A产品，且产销平衡。
其销售单价为25元/件，单位变动成本为18元/件，固定成本为2520万元，若A产品的正常销售量为600万件，则安全边际率为（ ）。
A.40% B.60% C.50% D.30%
『正确答案』A
『答案解析』盈亏平衡销售量＝2520/（25－18）＝360（万件），安全边际量＝600－360＝240（万件），安全边际率＝240/600×100%＝40%。
『例题·判断题』在固定成本不变的情况下，单价和单位变动成本等量增加会导致盈亏平衡销售量下降。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』盈亏平衡销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝固定成本/单位边际贡献，单价和单位变动成本等量增加不影响单位边际贡献。
『例题·多选题』某企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本80000元/月，每月正常销售量为25000件。
以一个月为计算期，下列说法正确的有（ ）。
A.盈亏平衡点销售量为10000件
B.安全边际额为300000元
C.盈亏平衡作业率为40%
D.销售利润率为24%
『正确答案』ABCD
『答案解析』盈亏平衡点销售量＝80000/（20－12）＝10000（件）；安全边际额＝25000×20－10000×20＝300000（元）；盈亏平衡作业率＝10000/25000×100%＝40%，安全边际率＝1－40%＝60%，销售利润率＝60%×（20－12）/20＝60%×40%＝24%。
『例题·单选题』下列计算息税前利润的公式中，不正确的是（ ）。
A.销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本
B.销售收入×单位边际贡献－固定成本
C.边际贡献－固定成本
D.销售收入×（1－变动成本率）－固定成本
『正确答案』B
『答案解析』息税前利润＝销售量×单位边际贡献－固定成本＝销售收入×边际贡献率－固定成本。
『2017考题·单选题』对于生产多种产品的企业而言，如果能够将固定成本在各种产品之间进行合理分配，则比较适用的综合盈亏平衡分析方法是（ ）。
A.联合单位法 B.顺序法 C.加权平均法 D.分算法
『正确答案』D
『答案解析』分算法是在一定条件下，将全部固定成本按一定标准在各产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额。
『例题·多选题』甲公司目前的产品年销量为20000件，边际贡献为120000元。
甲公司对原有的产品进行了研发，开发出新产品A和新产品B。
A产品的售价为50元，单位变动成本为30元；B产品的售价为80元，单位变动成本为60元。
经研究决定，A、B两种产品一起投产（视为联合单位，A和B的比为2：
3），年产销量将分别为4000件和6000件，并使原有产品的产销量减少40%。
另外，还需要额外增加辅助生产设备，这将导致每年的固定成本增加7000元。
则下列说法中正确的有（ ）。
A.联合单位的年销售量为10000件 B.联合单价为130元
C.联合单位变动成本为240元 D.新增的息税前利润为145000元
『正确答案』CD
『答案解析』联合单位的年销售量＝4000/2＝2000（件）或＝6000/3＝2000（件），联合单价＝50×2＋80×3＝340（元），联合单位变动成本＝30×2＋60×3＝240（元），新增的息税前利润＝2000×（340－240）－120000×40%－7000＝145000（元）。
『例题·单选题』若盈亏平衡点作业率为60%，变动成本率为50%，安全边际量为1200台，单价为500元，则正常销售额为（ ）万元。
A.120 B.100 C.150 D.无法计算
『正确答案』C
『答案解析』安全边际率＝1－60%＝40%，正常销售量＝1200/40%＝3000（台），正常销售额＝3000×500＝1500000（元）＝150（万元）。
『例题·多选题』某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、24元、18元；预计销售量分别为1500件、2000件、1000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、14元、10元；预计固定成本总额为170万元。
按分算法（按边际贡献的比重分配）确定各产品的盈亏平衡销售量和盈亏平衡销售额。
下列说法中正确的有（ ）。
A.A产品的边际贡献比重为0.3
B.分配给A产品的固定成本为51万元
C.A产品的盈亏平衡量为63750件
D.A产品的盈亏平衡额为127.5万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』总的边际贡献＝1500×（20－12）＋2000×（24－14）＋1000×（18－10）＝40000（元），A产品的边际贡献比重＝1500×（20－12）/40000＝30%，分配给A产品的固定成本＝170×30%＝51（万元），A产品的盈亏平衡量＝51/8＝6.375（万件）＝63750（件），A产品的盈亏平衡额＝6.375×20＝127.5（万元）。
『知识点』2本量利分析的应用
一、基本要求
1.理解在特定的目标利润下各因素的确定；
2.掌握敏感系数的计算，并能确定敏感因素。
二、重点内容回顾：
略
三、核心公式
目标利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本
四、典型题目演练
『例题·单选题』某企业本月固定成本10000元，生产一种产品，单价100元，单位变动成本80元，本月销售量为1000件。
如果打算使下月比本月的利润提高20%，假设其他的资料不变，则销售量应提高（ ）。
A.12% B.10% C.8% D.15%
『正确答案』B
『答案解析』本月的利润＝1000×（100－80）－10000＝10000（元），提高后的销售量＝［10000＋10000×（1＋20%）］/（100－80）＝1100（件），即销售量提高10%。
『例题·多选题』某企业只生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，固定成本5000元，销量1000件。
欲实现目标息税前利润2000元，可以采取的措施不包括（ ）。
A.单价提高到12元，其他条件不变
B.单位变动成本降低至3元，其他条件不变
C.固定成本降低至4000元，其他条件不变
D.销量增加至1500件，其他条件不变
『正确答案』ACD
『答案解析』其他条件不变，单价应该提高到（2000＋5000）/1000＋6＝13（元）。
其他条件不变，单位变动成本应降至10－（2000＋5000）/1000＝3（元）。
其他条件不变，固定成本应降至（10－6）×1000－2000＝2000（元）。
其他条件不变，销量应增加至（2000＋5000）/（10－6）＝1750（件）。
所以正确答案是A、C、D。
『例题·单选题』已知单价对利润的敏感系数为5，本年盈利，为了确保下年度企业不亏损，单价下降的最大幅度为（ ）。
A.50% B.100% C.20% D.40%
『正确答案』C
『答案解析』利润下降100%，则下年就会出现亏损，因此“为了确保下年度企业不亏损”意味着“利润下降的最大幅度为100%”。
单价对利润的敏感系数＝利润变动百分比/单价变动百分比，所以单价下降的最大幅度为100%÷5＝20%。
『例题·综合题』戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。
2013年固定成本总额为4800万元，该产品生产和销售资料如表2所示：
表22013年甲产品生产和销售资料
项目
产销量（万台）
单价（元）
单位变动成本（元）
甲产品
17
500
200
经过公司管理层讨论，公司2014年目标利润总额为600万元（不考虑所得税）。
假设甲产品单价和成本性态不变。
为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品2014年四个季度的销售量做出如下预计，见表3：
表3 2014年分季度销售量预测数单位：
万台
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量
3
4
5
6
18
若每季末预计的产成品存货占下个季度销售量的10%，2014年末预计的产成品存货数为0.2万台。
各季预计的期初存货为上季末预计的期末存货。
2013年第四季度的期末存货为0.2万台。
根据以上资料，戊公司编制2014年生产预算如表4所示：
表42014年生产预算表单位：
万台
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量
加：
预计期末产成品存货
合计
减：
预计期初产成品存货
预计生产量
*
（A）
*
0.2
*
4
0.5
4.5
*
（B）
5
*
*
（C）
*
6
0.2
6.2
*
*
*
0.2
*
*
*
要求：
（1）计算甲产品2013年的边际贡献总额和边际贡献率。
（2）计算甲产品2013年的盈亏平衡销售量和盈亏平衡销售额。
（3）计算甲产品2013年的安全边际量和安全边际率，并根据企业经营安全程度的一般标准，判断公司经营安全与否。
（4）计算2014年实现目标利润总额600万元的销售量。
（5）确定表4中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程）。
『正确答案』
（1）2013年边际贡献总额＝17×（500－200）＝5100（万元）
2013年边际贡献率＝（500－200）/500×100%＝60%
（2）2013年盈亏平衡销售量＝4800/（500－200）＝16（万台）
2013年盈亏平衡销售额＝16×500＝8000（万元）
（3）2013年安全边际量＝17－16＝1（万台）；2013年安全边际率＝1/17×100%＝5.88%；安全边际率小于10%，经营安全程度为危险。
附：
西方国家企业经营安全程度评价标准
安全边际率
40%以上
30%～40%
20%～30%
10%～20%
10%以下
经营安全程度
很安全
安全
较安全
值得注意
危险
（4）销售量＝（600＋4800）/（500－200）＝18（万台）
（5）确定表4中英文字母代表的数值。
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量
加：
预计期末产成品存货
合计
减：
预计期初产成品存货
预计生产量
3
0.4
3.4
0.2
3.2
4
0.5
4.5
0.4
4.1
5
0.6
5.6
0.5
5.1
6
0.2
6.2
0.6
5.6
18
0.2
18.2
0.2
18
第三节 标准成本控制与分析
『知识点』1标准成本的制定
一、基本要求
1.熟悉标准成本的概念；
2.理解标准成本的制定。
二、重点内容回顾
标准成本及其分类
『提示』通常来说，理想标准成本小于正常标准成本；正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，在实践中得到广泛应用。
三、核心公式
小时标准工资率＝标准工资总额/标准总工时
标准制造费用分配率＝标准制造费用总额/标准总工时
四、典型题目演练
『例题·判断题』理想标准成本考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』正常标准成本是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。
『例题·多选题』直接材料标准成本包括下列各项中的（ ）。
A.标准单价 B.库存数量 C.待用材料 D.标准用量
『正确答案』AD
『答案解析』直接材料标准成本，是指直接用于产品生产的材料标准成本，包括标准单价和标准用量两方面。
直接材料的标准单价通常采用企业编制的计划价格，它通常是以订货合同的价格为基础，并考虑到未来物价、供求等各种变动因素后按材料种类分别计算的。
直接材料的标准用量，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门进行制定。
『知识点』2成本差异计算及分析
一、基本要求
1.掌握变动成本的差异分析；
2.掌握固定制造费用的差异分析。
二、重点内容回顾
价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量
用量差异＝（实际用量－标准用量）×标准价格
三、核心公式
四、典型题目演练
『2019考题·多选题』在标准成本差异的计算中，下列成本差异属于价格差异的有（ ）。
A.直接人工工资率差异 B.变动制造费用耗费差异
C.固定制造费用能量差异 D.变动制造费用效率差异
『正确答案』AB
『答案解析』直接人工工资率差异、变动制造费用耗费差异是价格差异，变动制造费用效率差异是用量差异。
固定制造费用成本差异不区分为用量差异或者价格差异。
『例题·单选题』下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是（ ）。
A.工资制度的变动 B.工作环境的好坏
C.工资级别的升降 D.加班或临时工的增减
『正确答案』B
『答案解析』工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。
工作环境的好坏影响的是直接人工的效率差异。
『例题·单选题』下列各项中，不会导致材料用量差异产生的是（ ）。
A.产品设计结构 B.工人的技术熟练程度
C.市场价格的变动 D.废品率的高低
『正确答案』C
『答案解析』材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂，如市场价格、供货厂商、运输方式、采购批量等的变动都可以导致材料的价格差异，所以选项C是答案。
选项ABD都是导致材料用量差异的原因。
『例题·单选题』在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（ ）。
A.价格差异和产量差异 B.耗费差异和效率差异
C.能量差异和效率差异 D.耗费差异和能量差异
『正确答案』D
『答案解析』在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为耗费差异和能量差异。
本题正确选项为D。
『例题·多选题』运用三差异法分析固定制造费用成本差异时，需要计算（ ）。
A.耗费差异 B.产量差异 C.能量差异 D.效率差异
『正确答案』ABD
『答案解析』三差异法将固定制造费用成本总差异分解为耗费差异、产量差异和效率差异三种。
『例题·单选题』某公司月成本考核例会上，各部门经理正在讨论、认定直接材料价格差异的主要责任部门。
根据你的判断，该责任部门应是（ ）。
A.采购部门 B.销售部门
C.劳动人事部门 D.管理部门
『正确答案』A
『答案解析』直接材料价格差异主要由采购部门承担。
『例题·计算分析题X』A公司运用标准成本系统计算甲产品成本，有关资料如下：
（1）本期单位产品直接材料的标准用量为5公斤，单位材料的标准价格为2元，单位产品的标准工时为4小时，预计标准总工时为2000小时，标准工资总额为6000元，标准制造费用总额为7200元（其中变动制造费用为5000元，固定制造费用为2200元）。
（2）其他情况：
本期产品的实际产量为490件，耗用直接人工2100小时，支付工资6620元，支付制造费用7300元（其中变动制造费用5400元，固定制造费用1900元），采购原材料的价格为2.1元/公斤，本期领用原材料2050公斤。
要求：
（1）编制甲产品标准成本卡，填写下表：
项 目
用量标准
价格标准
单位标准成本
直接材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
单位标准成本
（2）计算直接材料价格差异和直接材料用量差异；
（3）计算直接人工效率差异和直接人工工资率差异；
（4）计算变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异；
（5）计算固定制造费用耗费差异、能量差异、产量差异和效率差异。
『解析』
（1）
项 目
用量标准
价格标准
单位标准成本
直接材料
5
2
10
直接人工
4
6000/2000＝3
12
变动制造费用
4
5000/2000＝2.5
10
固定制造费用
4
2200/2000＝1.1
4.4
单位标准成本
36.4
（2）直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量
＝（2.1－2）×2050＝205（元）
直接材料用量差异＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
＝（2050－490×5）×2＝－800（元）
（3）直接人工效率差异
＝（实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×工资率标准
＝（2100－490×4）×3＝420（元）
直接人工工资率差异
＝（实际工资率－工资率标准）×实际人工工时
＝（6620/2100－3）×2100＝320（元）
（4）变动制造费用效率差异
＝（实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
＝（2100－490×4）×2.5＝350（元）
变动制造费用耗费差异
＝（实际分配率－标准分配率）×实际产量下实际工时
＝（5400/2100－2.5）×2100＝150（元）
（5）固定制造费用耗费差异
＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用
＝1900－2200＝－300（元）
固定制造费用能量差异
＝（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
＝（2000－490×4）×1.1＝44（元）
固定制造费用产量差异
＝（预算产量下标准工时－实际产量下实际工时）×标准分配率
＝（2000－2100）×1.1＝－110（元）
固定制造费用效率差异
＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
＝（2100－490×4）×1.1＝154（元）
第四节 作业成本与责任成本
『知识点』1作业成本
一、基本要求
区分作业成本管理中的相关概念。
二、重点内容回顾
（一）作业成本法基本概念
『理念』作业成本法下，作业消耗资源，产出消耗作业。
主要作业
被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。
次要作业
被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。
资源动因
根据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业
作业动因
根据作业动因可以将作业成本分配给有关产品。
交易动因
用执行频率或次数计量的成本动因，包括接受或发出订单数、处理数据等。
持续时间动因
用执行时间计量的成本动因，包括产品安装时间、检查小时等。
强度
动因
不易按照频率、次数或执行时间进行分配而需要直接衡量每次执行所需资源的成本动因，包括特别复杂产品的安装、质量检验等。
（二）增值作业和非增值作业
增值
作业
升级会员 