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　　【考情分析】

　　货币资金审计所涉及的资产负债表项目主要包括：

库存现金、银行存款和其他货币资金。

在考试中属于重点章节，每年考试分值10分左右，且题型涉及面广。

　　本章考试大纲对中级与初级审计师的要求中，初级在外币业务与其他业务资金的审计目标和方法中，仅要求了解。

　　【考试要求】

主要内容

考点

第一节　货币资金概述

货币资金业务中的内部控制、主要风险

第二节　货币资金内部控制测试

货币资金业务内部控制试

第三节　货币资金审计目标和方法

现金与银行存款审计目标、现金与银行存款审计

第一节　货币资金概述

　　【考点一】货币资金业务中的内部控制

　　控制活动要素——业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查（结合第七章）

内部控制

具体内容

1.职责分工

（1）采购、销售、工资薪酬、其他零星收支与财会部门相互独立，防止作弊；

（2）收入单据的开具与审核相互独立，防止贪污或挪用；

（3）支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止虚列支出；

（4）收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊；

（5）支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出，贪污或挪用；

（6）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

不得由一人全过程办理货币资金业务。

（7）出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。

确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。

（8）严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

2.信息传递控制

授权程序；

文件和记录的使用；

监督控制：

建立监督检查制度。

明确机构、人员。

时间：

定期不定期。

a.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。

重点检查不相容岗位职责未分离的现象。

b.授权批准制度执行情况。

授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

c.票据的管理情况。

票据的购买、领用、保管、背书转让、注销等环节手续是否健全，票据管理是否存在漏洞。

d.同时，企业应指定专人定期核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行存款余额调节表，调整未达账项，保证企业的银行存款账面余额与银行对账单调节相符。

e.定期开展内部审计，内部审计人员或稽核员应定期或不定期地通过监督盘点库存现金，保证账实相符；抽查收付款业务账项和凭证，检查有无错误和弊端

3.实物控制

实物控制----限制接近货币资金。

（1）设置现金、支票、账簿保管设施，防止失窃。

（2）限制接近货币资金以进行实物控制，出纳员主管现金和银行单据的收付与保管，要限制其他人的接近。

（3）在企业内部，现金的收取和支付要尽可能集中办理，收到的现金要及时解缴银行，防止坐支现金（特殊情况银行报批）

（4）加强货币资金相关票据的管理，明确各环节职责权限和程序，并专设登记簿记录。

（5）加强印章管理。

财务章专人保管，个人名章本人或授权人管理

　　【例题1·单选题】被审计单位货币资金循环的下列职责分工易导致内部控制失效的是：

　　A.出纳员负责现金、银行存款日记账和总账的登记

　　B.报销单据的填制和审核分离

　　C.支票与印章由不同人保管

　　D.出纳员以外人员负责银行存款余额调节表的编制

『正确答案』A

『答案解析』现金、银行存款日记账和总账应由不同的人员登记。

　　【例题2·单选题】（2015年）下列各项中，符合货币资金业务内部控制要求的是：

　　A.财务主管统一保管支票和相关印章

　　B.出纳员负责登记现金日记账和总账

　　C.出纳员负责编制银行存款余额调节表

　　D.内部审计人员对货币资金业务进行审查

『正确答案』D

『答案解析』选项A，支票与印章应由不同的人保管，防止管理失控；选项B，出纳不得同时登记现金日记账和总账；选项C，银行存款余额调节表应该由出纳以外的人员编制。

　　【例题3·单选题】（2017年）下列选项中，能由同一个人承担的是（　）。

　　A.会计记录与审核

　　B.现金支付的审批与执行

　　C.现金日记账与现金总账记录

　　D.现金保管与现金日记账记录

『正确答案』D

『答案解析』现金保管和现金日记账记录是出纳的职责。

　　【例题4·单选题】（2014年）被审计单位下列货币资金业务的内部控制制度中，与银行存款无直接关系的是：

　　A.每日清点现金，做到账实相符

　　B.当日收入的现金及时送存银行

　　C.对货币资金业务实施内部审计

　　D.货币资金收支与记账岗位分离

『正确答案』A

『答案解析』A仅与现金有关。

　　【例题5·多选题】（2014年）审计人员对被审计单位货币资金业务内部控制进行评价时，认为下列职责应分离的有：

　　A.登记现金日记账与登记银行存款日记账

　　B.登记银行存款日记账与核对银行对账单

　　C.登记银行存款日记账与保管空白支票

　　D.保管空白支票与保管财务印章

　　E.登记现金日记账与登记现金总分类账

『正确答案』BDE

『答案解析』本题考查不相容职责分离。

选项A，现金日记账和银行存款日记账均由出纳登记；选项C，登记银行存款日记账与保管空白支票是出纳的职责，可以由出纳一个人负责。

　　【例题6·案例分析题】（2017年）

　　3.审计人员了解到，甲公司每日将收款汇总表、收款清单和银行进账单进行核对，并定期取得银行对账单，由不负责记录银行存款日记账的人员编制银行余额调节表。

　　3.“资料3”中，未涉及的控制活动为：

　　A.实物控制

　　B.职责分工控制

　　C.业务授权控制

　　D.凭证与记录控制

『正确答案』AC

『答案解析』考查货币资金职责分工问题。

　　【考点二】货币资金业务中的主要风险

　　风险：

　　1.虚假货币资金余额或交易，导致银行存货余额的存在性或交易的发生存在重大错报风险。

　　2.存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。

　　3.银行存款的期末收支存在大额的截止性错误。

　　4.未按照会计准则做恰当的披露。

　　保持警觉事项：

（不对、异常、不配合）

　　1.现金交易比例高，并与其所在行业常用的结算模式不同。

　　2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金。

　　3.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配。

　　4.在没有经营业务的地区开立银行账户。

　　5.企业资金存放于管理层或员工个人账户。

　　6.货币资金收支金额与现金流量表不匹配。

　　7.不能提供银行对账单或银行存款余额调节表。

　　8.存在长期或大量银行末达账项。

　　9.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”。

　　10.违反货币资金存放和使用规定。

（如募集资金改变用途）

　　11.大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务。

　　12.不配合审计人员实施函证。

　　【例题7·单选题】（2019年）下列情形中，可能表明货币资金业务存在较高错报风险的是：

　　A.存在长期大额未达账项

　　B.财务专用章专人保管

　　C.收到的现金及时解缴银行

　　D.开具的银行承兑汇票具有银行承兑协议支持

『正确答案』A

『答案解析』参见在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形。

第二节　货币资金内部控制测试

　　【考点三】货币资金业务内部控制测试

　　关注：

　　了解内部控制——初评健全性和合理性——内部控制测试——再评内部控制的有效性——确定实质性审查（结合第七章）

　　1.调查了解货币资金内部控制

　　2.抽查收款凭证

　　3.抽验付款凭证

　　4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对

　　5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表

　　6.现金监盘

　　7.查阅制度－－－职责分工

　　8.检查货币资金收付凭证的管理情况

　　9.评价货币资金业务内部控制

　　【例题8·多选题】下列各项中，属于货币资金业务内部控制测试程序的有：

　　A.抽取付款凭证审查有无审批签字

　　B.检查银行存款余额调节表的编制是否及时正确

　　C.观察支票与印章的保管是否分离

　　D.分析每个月银行存款变动趋势是否存在异常

　　E.监督盘点库存现金

『正确答案』ABC

『答案解析』货币资金内部控制测评：

1.调查了解货币资金内部控制；2.抽查收款凭证；3.抽验付款凭证；4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对；5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表；6.现金监盘；7.查阅制度－－－职责分工；8.检查货币资金收付凭证的管理情况；9.评价货币资金业务内部控制。

第三节　货币资金审计目标和方法

　　【考点四】现金与银行存款审计目标

　　1.证实货币资金余额的真实性和所有权

　　2.证实货币资金余额的完整性

　　3.证实货币资金收付业务的合法性

　　4.证实货币资金分类的正确性、过账和汇总的正确性

　　【例题9·单选题】（2016）下列各项中，属于货币资金完整性审计目标的是：

　　A.已收到的货币资金确实为被审计单位所有

　　B.与货币资金有关的经济业务已全部登记入账

　　C.货币资金在财务报表中的列示符合会计准则要求

　　D.已入账的货币资金确实为被审计单位实际收到的货币资金

『正确答案』B

『答案解析』选项A属于所有权的审计目标；选项B属于完整性的审计目标；选项C属于合法性的审计目标；选项D属于真实性的审计目标。

　　【例题10·多选题】（2016年）证实银行存款期末余额是否真实存在，审计人员可以实施的审计程序有：

　　A.函证银行存款余额

　　B.审查银行存款日记账并与总账相核对

　　C.取得银行对账单并编制银行存款余额调节表

　　D.分析计算银行存款余额中定期存款所占的比例

　　E.分析计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，是账账核对，不能验证银行存款是否真实存在；选项D，通过计算定期存款占银行存款的比例，能够了解被审计单位是否存在高息资金拆借，但与银行存款是否存在无关；选项E，分析计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例主要是用来判断有无非法集资问题及存款的安全性，对证实银行存款是否存在作用不大。

　　【考点五】现金与银行存款审计

　　重要审查程序——分析程序、函证、监盘、截止测试等。

（一）运用分析方法检查货币资金总体合理性（2020变化）

　　1.对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析，检查运营报告和内部审计报告，以此为基础了解现金与银行存款可能发生的潜在变化和风险。

　　2.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

　　3.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例，存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性及拆出资金的安全性。

（二）库存现金监盘

　　1.组织安排库存现金监盘工作

　　采取突击式监盘，多处同时盘点，一般安排在营业前或营业终了后，避开现金收支的高峰时间。

　　2.监盘库存现金——真实存在性

　　出纳员填制“现金出纳报告书”。

　　3.填制“库存现金盘点表”

　　出纳员填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。

　　4.在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

　　【例题11·单选题】（2016年）下列关于库存现金监盘的表述中，错误的是：

　　A.应采取突击方式进行监盘

　　B.出纳和会计主管应在盘点表上签字

　　C.由出纳自行盘点，会计主管和审计人员在旁边观察监督

　　D.对存放于不同地点的现金，应分别安排不同的监盘时间

『正确答案』D

『答案解析』对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。

　　【例题12·多选题】（2012年）下列各项中，属于应在库存现金盘点表中反映的事项有：

　　A.盘点日现金日记账结余数

　　B.盘点日银行存款日记账结余数

　　C.实际库存现金监盘数

　　D.库存现金溢缺情况

　　E.盘点日已开具但未发出且未入账的现金支票金额

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B银行存款不是实物资产不适用盘点的方法。

选项E现金支票属于银行存款核算范畴。

　　【例题13·单选题】审计人员审查库存现金时，发现账面结存4298.20元，实际库存3028.20元，另有已支付的150元劳务费和已报销的520元差旅费单据未入账。

审计人员由此可以得出的结论是：

　　A.库存现金短缺1270元

　　B.库存现金短缺670元

　　C.库存现金短缺600元

　　D.库存现金溢余600元

『正确答案』C

『答案解析』4298.20－150－520－3028.20＝600元。

　　【例题14·单选题】（2011年）下列有关现金监盘的表述，正确的是：

　　A.现金监盘应当在会计主管不在场的情况下进行

　　B.现金监盘一般应在营业时间开始前或结束后进行

　　C.现金监盘后应当由审计人员编制库存现金盘点表

　　D.出纳人员保险柜内库存现金实有数额小于现金日记账当日余额，即应确认为重要违规问题

『正确答案』B

『答案解析』现金监盘尽量安排在营业开始前或营业结束后。

现金监盘应当在会计主管在场的情况下进行；现金监盘后应当由出纳员编制库存现金盘点表；出纳人员保险柜内库存现金实有数额小于现金日记账当日余额，即应确认为盘亏。

　　【例题15·单选题】（2017年）对现金监盘的表述中，正确的是：

　　A.应采取突击方式进行

　　B.清点现金时应要求出纳回避

　　C.存放补贴地点的现金应按照重要程度依次监盘

　　D.单位主要负责人应在现金盘点表上签字

『正确答案』A

『答案解析』选项B，出纳负责清点现金。

选项C，所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。

选项D，出纳、会计主管、审计人员共同签字。

　　【例题16·单选题】（2019年）下列关于现金监盘表述正确的是：

　　A.现金存放于多地，应全面同时监盘

　　B.现金监盘重点在于现金的所有权

　　C.应提前通知被审计单位的出纳员以配合审计人员的工作

　　D.审计人员应于被审计单位会计主管和出纳在场的情况下进行现金清点，并进行记录

『正确答案』A

『答案解析』现金监盘是为了确定库存现金的实存数额和应有数额，选项B错误。

库存现金的监盘，应采取突击式监盘，即不事先通知出纳员，防止出纳员在监盘前采取措施掩盖舞弊，达不到监盘的目的，选项C错误。

现金清点由出纳员清点，审计人员只是监盘，选项D错误。

　　（三）现金收付业务的审查

（1）抽查现金日记账记录

（2）审查原始凭证

　　（3）审查现金收支截止期

　　（4）审查现金溢缺

　　【例题17·多选题】在现金收付业务的审查中，检查库存现金日记账的要点有：

　　A.验算加总额，检查是否存在差错

　　B.审阅摘要栏，检查现金收付业务是否合法

　　C.检查发生额，检查现金收付金额是否过大

　　D.检查每日余额，看其是否超出了规定的限额

　　E.检查收支业务是否符合截止期要求

『正确答案』ABCD

『答案解析』抽查现金日记账记录：

（1）验算加总额。

（2）检查现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。

（3）检查现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。

（4）检查对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。

（5）检查库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。

（6）审查有无坐支现象。

（7）审查现金日记账的序时登记。

　　【例题18·单选题】（2015年）下列各项中，可用于证实现金收支截止期正确的审计程序是：

　　A.对库存现金实施监督盘点

　　B.核对现金日记账和总账余额

　　C.审查资产负债表日前后一段时间的现金收支原始凭证

　　D.分析比较当年各月现金余额变动趋势的合理性

『正确答案』C

『答案解析』选项ABD均不能证实现金收支截止期是否正确。

　　（四）银行存款收付业务的审查

（1）审核银行存款日记账记录

（2）取得并检查银行对账单。

　　（3）取得并检查银行存款余额调节表。

——真实存在性

　　①复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点。

　　②自行独立编制银行存款调节表的步骤与要点。

　　【例题19·多选题】（2015年）下列各项中，能够验证被审计单位某笔定期存款是否真实存在的审计程序是：

　　A.检查银行对账单

　　B.向存入款项的银行函证

　　C.获取银行定期存款存单

　　D.核对银行存款日记账与总账

　　E.分析定期存款占存款总额的比例

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，核对银行日记账与总账，验证计价和分摊；选项E，主要是为了证实被审计单位是否存在高息资金拆借。

　　【例题20·多选题】（2011年）审计人员收到举报，称某被审计单位领导擅自决定将本企业500万元资金借给其他单位周转使用，资金随后被归还，但资金借出与收回业务均未入账核算。

为核实此问题，审计人员应实施的程序包括：

　　A.抽查库存现金日记账记录，追查至收付款凭证

　　B.到被审计单位开立银行查询账户交易记录

　　C.将银行对账单与银行存款日记账核对

　　D.对银行存款日记账和总账进行核对

　　E.抽查应收账款明细记录，检查相关凭证

『正确答案』BC

『答案解析』AE与银行存款无关，D总账明细账是否相符与支出内容无关。

　　【例题21·多选题】（2015年）被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致时，审计人员应采取的措施有：

　　A.编制或取得银行存款余额调节表

　　B.审核银行存款日记账余额是否正确

　　C.要求被审计单位调整银行存款日记账

　　D.检查银行存款收支凭证是否合规

　　E.重新测试与银行存款业务有关的内部控制

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，对于银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，审计人员应首先查明原因，判断是否存在未达账项，不能要求被审计单位直接进行调整。

DE选项，与存款日记账余额与银行对账单余额不一致问题无关。

　　（五）检查、函证银行存款余额——真实存在性

　　1.函证目的——函证银行存款的真实存在，欠银行的债务，未入账的银行借款。

　　2.函证范围——被审计单位银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。

　　3.询证内容14项目：

　　存款、借款、本期内已注销账户、委托贷款（贷款方、借款方）、担保、商业汇票（出票人、已贴现、正托收）、信用证、外汇买卖、银行托管的有价证券或产权文件、银行发行未到期理财产品、其他。

　　4.检查一年以上的定期存款或限定用途存款。

　　一年以上的定期或限定用途的银行存款，不属于流动资产，应列入其他资产项下。

　　【例题22·多选题】（2014年）下列关于向有关开户银行函证的表述，正确的有：

　　A.询证函应包括银行账户开户及存款信息

　　B.了解是否存在已贴现而尚未到期的商业汇票

　　C.要求银行直接回函至审计人员

　　D.可以证实银行存款但不能证实银行借款

　　E.本期已注销存款账户的银行也应函证

『正确答案』ABCE

『答案解析』函证银行存款和借款同时进行函证。

　　（六）核实货币资金收支的截止期

　　审计人员应对资产负债表日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查。

　　【例题23·单选题】为测试银行存款截止期的正确性，应审查银行存款收付业务的期间是：

　　A.资产负债表日后任意一天

　　B.资产负债表日当天

　　C.整个审计期间

　　D.资产负债表日前后数天

『正确答案』D

『答案解析』审查银行存款资产负债表日前后数天，可以测试银行存款截止期的正确性。

　　【例题24·多选题】（2017年）为了核实货币资金收支的截止期，审计人员应当实施的审计程序有：

　　A.核对货币资金总账与日记账

　　B.分析近三年货币资金年末余额变动情况

　　C.检查资产负债表日前未送存银行的支票及其收入记录日期

　　D.查验资产负债表日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已入账

　　E.检查资产负债表日后银行对账单第一周的银行存款收支，与银行存款日记账进行核对

『正确答案』CDE

『答案解析』选项AB并不针对截止期的审查。

　　【例题25·单选题】（2014年）在核实货币资金收支截止期时，审计人员发现被审计单位经常会采取下列做法，其中属于高估期末银行存款账面余额的是：

　　A.将资产负债表日前已收到尚未解缴银行的银行汇票列入当期银行存款借方

　　B.将资产负债表日当天收到并送存银行的银行汇票列入当期银行存款借方

　　C.将资产负债表日后签发的银行支票列入当期银行存款贷方

　　D.将资产负债表日当天签发的银行支票列入当期银行存款贷方

『正确答案』A

『答案解析』A项是将不属于当期的银行存款增加提前计入期末银行存款账面余额。

　　【例题26·单选题】（2019年）下列做法中，可能高估被审计单位银行存款账面余额的是：

　　A.将资产负债表日后签发的银行支票列入当期银行存款贷方

　　B.将资产负债表日后收到的银行支票列入当期银行存款借方

　　C.将当日签发的银行支票列入当期银行存款贷方

　　D.将当天收到并送存银行的银行支票列入当期银行存款借方

『正确答案』B

『答案解析』财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。

　　审查时应注意有无人为地多列银行存款，资产负债表日不结账，将资产负债表日后收到的银行存款计入财务报表的货币资金项目的情况。

例如，年终前未解缴银行的收入汇票与支票或在途存款列入了银行存款，均属于提前入账、高估银行存款的错误。

　　【例题27·案例分析题】（2016年）

　　资料：

2016年2月，某审计组对甲公司2015年度财务收支进行了审计。

有关情况和资料如下：

　　1.审计人员对甲公司的电子数据进行清理、转换和验证后，进一步进行投影、连接等操作，以创建适合审计人员进行数据分析的中间表。

　　要求：

根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”中，审计人员在创建中间表时执行了下列操作，正确的为：

　　A.对历史数据进行了适当的增加和修改

　　B.对数据字段的含义及数据表间的关系进行了分析

　　C.将不同流程和不同时间段的业务数据整合起来形成中间表

　　D.对基础性中间表按照审计分析模型进行字段选择得到了分析性中间表

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，任何对中间表的创建都不应该增加和修改其历史数据，而只能是对历史数据的选择和整理。