初级会计实务之存货.docx

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初级会计实务之存货

初级会计实务之存货

一、存货概述

〔一〕存货的概念

　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、托付代销商品等。

【例题】以下各项中，不应包括在资产负债表〝存货〞项目的有〔　〕。

A.工程物资　　　　B.托付加工材料

C.正在加工中的在产品　D.发出展览的商品

【答案】A

〔二〕存货成本的确定

　　存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本

　　　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定能够抵扣的增值税额。

　　存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

　　其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等。

　　注意：

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也能够先进行归集，期末依照所购商品的存销情形进行分摊。

关于已售商品的进货费用，计人当期损益；关于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，能够在发生时直截了当计入当期损益。

【例题】乙工业企业为增值税一样纳税企业。

本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的选择整理费用为130元；验收入库时发觉数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。

乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤〔　〕元。

　A.32.4　　B.33.33　　C.35.28　　D.36

【答案】D

【解析】购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480〔元〕

　　因此乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36〔元/公斤〕。

【例题】某企业为增值税一样纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。

该批材料的采购成本为〔　〕万元。

　　A.27　　B.29　　C.29.25　　D.31.25

【答案】A

【解析】材料的采购成本＝25＋2＝27〔万元〕

借：

原材料　　　　　　27

　　应交税费－应交增值税〔进项税额〕4.25

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　2

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　33.25

【例题】A企业为增值税小规模纳税企业。

A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生选择整理费用200元。

该批甲材料的入账价值为〔　〕元。

　A.30000B.32000

　C.32200D.32700

【答案】C

【解析】甲材料的入账价值=600×50+2000+200=32200〔元〕。

【例题·单项选择题】〔2020年〕某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价〔含增值税〕50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生选择整理费用620元。

该批材料入库的实际单位成本为每公斤〔　〕元。

　A.50　　B.51.81　　C.52　　D.53.56

【答案】D

【解析】小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，因此：

原材料的成本＝2060×50＋3500＋620＝107120〔元〕，

单位成本＝107120/〔2060－60〕＝53.56元/公斤

2.存货的加工成本

　　存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直截了当人工以及按照一定方法分配得制造费用。

3.存货的其他成本

　　存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，然而为特定客户设计产品所发生的、可直截了当确定的设计费用应计人存货的成本。

4.以下费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

　〔1〕非正常消耗的直截了当材料、直截了当人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

如由于自然灾难而发生的直截了当材料、直截了当人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

〔2〕仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。

然而，在生产过程中为达到下一个生产时期所必需的仓储费用应计入存货成本。

如某种洒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

〔3〕不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计人当期损益，不得计入存货成本。

〔三〕发出存货的计价方法

在实际成本核算方式下，企业能够采纳的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先

出法、月末一次加权平均法和移动加权平等。

　1.个别计价法。

　2.先进先出法。

是指以先购入的存货应先发出〔销售或耗用〕如此一种存货实物流淌假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

　　在物价连续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。

【例题·单项选择题】〔2020年〕某企业采纳先进先出法运算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。

2月末，库存甲材料的实际成本为〔　〕元。

　　A.10000　　B.10500　　

C.10600　　D.11000

【答案】D

【解析】

　2月1日，结存200公斤

　每公斤实际成本100元；

　2月10日购入甲材料300公斤

　每公斤实际成本110元；

　2月15日发出甲材料400公斤

剩余的原材料的数量＝300－〔400－200〕＝100〔公斤〕，剩余的甲原材料差不多上2月10日购入的，因此月末原材料的实际成本100×110＝11000〔元〕

【例题·单项选择题】〔2006年〕某企业采纳先进先出法运算发出材料的成本。

2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。

A材料月末账面余额为〔　〕元。

　　A.30000　　B.30333　　C.32040　　D.33000

【答案】D

【解析】

　3月1日，结存200吨

　每吨成本200元；

　3月4日，购进300吨

　每吨成本180元；

　3月10日，发出400吨

　3月17日，购进400吨

　每吨成本220元；

　3月27日，发出350吨

　　3月10日发出材料成本为200×200＋200×180＝76000〔元〕

　　3月27日发出材料成本为100×180＋250×220＝73000〔元〕

　　那么A材料月末账面余额为〔400-250〕×220＝33000〔元〕，因此答案应该选D。

3.月末一次加权平均法。

是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，运算出存货的加权平均单位成本，以此为基础运算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

运算公式如下：

　　存货单位成本＝

本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本或本月月末库存存货成本

　　＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本—本月发出存货的实际成本

【例题】某企业采纳月末一次加权平均运算发出原材料的成本。

20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。

2月末，甲材料的库存余额为〔　〕元。

　A.10000　　B.10500　　

C.10600　　D.11000

【答案】C

【解析】全月一次加权平均单价＝〔200×100＋300×110〕÷〔200＋300〕＝106〔元〕，

再运算月末库存材料的数量200＋300—400＝100〔公斤〕，

甲材料的库存余额＝100×106＝10600〔元〕。

【例题】某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，那么月末该材料的加权平均单价为〔　〕元。

　A.980B.985　C.990D.1182

【答案】B

【解析】加权平均单价=〔60×1000+200×950+100×1046〕÷〔60+200+100〕=985〔元〕。

4.移动加权平均法。

【例题】某企业采纳移动平均法运算发出材料的成本。

2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。

A材料月末账面余额为〔　〕元。

A.30000B.30333C.32040D.33000

【答案】C

【解析】

3月4日结存材料单价=〔40000+54000〕/500=188〔元〕；

3月17日结存材料单价=〔18800+88000〕/500=213.6〔元〕；

那么A材料月末账面余额=150×213.6=32040〔元〕。

【例题】甲公司按先进先出法运算材料的发出成本。

2005年4月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。

本月发生如下有关业务：

〔1〕4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。

〔2〕6日，发出A材料800公斤。

〔3〕8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。

〔4〕14日，发出A材料1300公斤。

〔5〕22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。

〔6〕28日，发出A材料300公斤。

要求：

依照上述资料，运算A材料以下成本：

〔1〕6日发出的成本；

〔2〕14日发出的成本；

〔3〕28日发出的成本；

〔4〕期末结存的成本。

【答案】

〔1〕6日发出存货的成本=800×100=80000〔元〕；

〔2〕14日发出存货的成本=200×100＋500×105＋600×98=131300〔元〕；

〔3〕28日发出存货的成本=100×98＋200×110=31800〔元〕；

〔4〕期末结存的成本=〔1000＋500-800＋700-1300＋800-300〕×110=66000〔元〕。

总结：

实际成本计价的前提下存货的发出计价　

方法

假设前提

具体运算过程

先进先出法

假设先购进的先发出

按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价

个别计价法

实物流转与价值流转一致

逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，运算发出存货和期末存货成本

月末一次加权平均法

略

存货单位成本＝〔月初存货实际成本＋本月进货实际成本〕÷〔月初存货数量＋本月进货数量〕

本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本

月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本

移动加权平均法

存货单位成本＝〔原有存货实际成本＋本次进货实际成本〕÷〔原有存货数量＋本次进货数量〕

本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本

月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本

【关键考点】存货的发出计价一样测试先进先出法和移动加平均法，偶然也会测试加权平均法和个别计价法，要紧测试角度是两个指标的运算：

一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。

二、原材料

〔一〕采纳实际成本核算

使用的会计科目有〝原材料〞、〝在途物资〞等。

1.购入材料

〔1〕货款差不多支付或开出商业承兑汇票，同时材料已验收入库。

　借：

原材料【买价＋运杂费、包装费】

　　　　应交税费—应交增值税〔进项税额〕

　　　　贷：

银行存款〔或其他货币资金、应对票据〕

〔2〕货款差不多支付或已开出商业承兑汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

　借：

在途物资【买价＋运杂费、包装费】

　　　　应交税费—应交增值税〔进项税额〕

　　　　贷：

银行存款〔或其他货币资金、应对票据〕

材料验收入库时：

　　借：

原材料

　　　　贷：

在途物资

〔3〕结算凭证已到，货款尚未支付，材料已体会收入库。

　　借：

原材料

　　　　应交税费——应交增值税〔进项税额〕

　　　　贷：

应对账款

〔4〕结算凭证未到，货款尚未支付，材料已体会收入库，按暂估价值入账

借：

原材料

　　　　贷：

应对账款——暂估应对账款

下月初作相反的会计分录予以冲回：

　　借：

应对账款——暂估应对账款

　　　　贷：

原材料

〔5〕货款差不多预付，材料尚未验收入库。

①预付时：

借：

预付账款　　

　　　贷：

银行存款　　　　

②材料入库时：

　　借：

原材料　　　

　　　应交税费---应交增值税〔进项税额〕

　贷：

预付账款　　　　　　

③补付货款时：

多退少补

2.发出材料

发出材料的会计处理

　　借：

生产成本〔生产产品耗用〕

　　　　制造费用〔车间一样耗用〕

　　　　治理费用〔行政治理部门耗用〕

　　　　其他业务成本〔结转出售原材料成本〕

　　　　托付加工物资〔托付加工发出材料〕

　　　　贷：

原材料

【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费l000元，全部款项已用转账支票付讫。

材料已验收入库。

　借：

原材料——C材料501000

　　　应交税费——应交增值税〔进项税额〕　　85000

　　　贷：

银行存款　　　　　　586000

【例题】甲公司持银行汇票l874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为l600000元，增值税额272000元，对方代垫包装费2000元。

材料已验收入库。

借：

原材料—D材料　　l602000

　　应交税费—应交增值税〔进项税额〕　　272000

　贷：

其他货币资金—银行汇票　l874000

【例题】甲公司采纳汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。

支付保险费1000元，材料尚未到达。

借：

在途物资　　　　　　21000

　　应交税费—应交增值税〔进项税额〕3400

　　贷：

银行存款　　　　　　　　24400

【例题】上述购入的F材料已收到，并验收入库。

　借：

原材料　　　　21000

　　　贷：

在途物资　　　　21000

【例题】甲公司采纳托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税额8500元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

　借：

原材料——G材料　　　　51000

　　　应交税费——应交增值税〔进项税额〕　8500

　　贷：

应对账款　　　　　　　　59500

【例题】甲公司采纳托付收款结算方式购入H材料一批。

材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定事实上际成本，暂估价值为30000元。

〔货到单未到，暂估价入帐〕

　借：

原材料　　　　　　　　30000

　　贷：

应对账款——暂估应对账款　30000

下月初作相反的会计分录予以冲回：

　借：

应对账款——暂估应对账款　30000

　　贷：

原材料　　　　　　　　　30000

【例题】依照与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。

　　借：

预付账款　　80000

　　　贷：

银行存款　　　　80000

【例题】承【上例】甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。

有关发票账单记载，该批物资的货款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。

〔1〕材料入库时：

　　借：

原材料—J材料　　　103000

　　　　应交税费---应交增值税〔进项税额〕

17000

　　　贷：

预付账款　　　　　　120000

〔2〕补付货款时：

　　借：

预付账款　　　　40000

　　　　贷：

银行存款　　　　　40000

【2006年试题·运算分析题】甲企业为增值税一样纳税人，增值税税率为17%。

原材料采纳实际成本核算，原材料发出采纳月末一次加权平均法计价。

运输费不考虑增值税。

2006年4月，与A材料相关的资料如下：

〔1〕1日，〝原材料—A材料〞科目余额20000元〔共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤〕。

〔2〕5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

〔3〕8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1000元。

材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

〔4〕11日，收到8日采购的A材料，验收时发觉只有2950公斤。

经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

〔5〕18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

〔6〕21日，差不多生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

〔7〕30日，依照〝发料凭证汇总表〞的记录，4月份差不多生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间治理部门领用A材料1000公斤，企业治理部门领用A材料1000公斤。

要求：

〔1〕运算甲企业4月份发出A材料的单位成本。

　答案：

发出A材料的单位成本＝

〔20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600〕/〔2000—200＋200＋2950＋5000＋50〕

＝109300/10000＝10.93〔元/公斤〕

〔2〕依照上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。

〔〝应交税费〞科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示〕

答案：

①借：

应对账款　2000

　　贷：

原材料　　2000

②借：

原材料　　2200

　　　应交税费—应交增值税〔进项税额〕306

　　　贷：

银行存款　　　　　2506

③借：

在途物资　（36000＋1000）37000

　　应交税费—应交增值税〔进项税额〕6120

　　贷：

银行存款　　　　　　43120

④借：

原材料　　　　　　37000

　　贷：

在途物资　　　　　37000

⑤借：

原材料　　　（49500＋2000）51500

　　应交税费—应交增值税〔进项税额〕　8415

　　　银行存款　　　　　　　20085

　　贷：

其他货币资金　　　　　　80000

⑥借：

原材料　　　　　　　　600

　　　贷：

生产成本　　　　　　　600

⑦借：

生产成本　　　　　65580

　　　制造费用　　　　10930

　　　治理费用　　　　　10930

　　贷：

原材料　　　　　　87440

【解析】发出材料的单位成本为10.93元，那么差不多生产车间领用的材料为6000×10.93＝65580元，应计入生产成本；车间治理部门领用的材料为1000×10.93＝10930元，应计入制造费用；治理部门领用材料为1000×10.93＝10930元，应计入治理费用。

〔二〕采纳打算成本核算

　　材料采纳打算成本核算时，材料的收发及结存，不管总分类核算依旧明细分类核算，均按照打算成本计价。

使用的会计科目有〝原材料〞、〝材料采购〞、〝材料成本差异〞等。

　　备注：

　　1.材料成本差异率的运算

　　〔1〕本月材料成本差异率＝〔月初差异＋本月新增差异〕÷〔月初打算成本＋本月新增打算成本〕

　　在运算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：

一是单先货后期末未入库的存货〔在途存货〕；二是货先单后期末暂估入账的存货

　　2.超支用正号，节约用负号。

【关键考点】材料成本差异的测算经常以期末存货的实际成本和发出存货的实际成本或材料成本差异的期末余额为测试点。

〔1〕支付货款

　借：

材料采购【实际成本】

　　　应交税费—应交增值税〔进项税额〕

　　　　贷：

银行存款〔应对票据〕

〔2〕验收入库并结转入库材料成本差异

①验收入库

　　借：

原材料【打算成本】

　贷：

材料采购【打算成本】

★②结转入库材料成本差异：

　　运算：

实际成本－打算成本＝差异金额〔＋超支差异；－节约差异〕

　　会计分录：

　　借：

材料采购

　　　　贷：

材料成本差异【节约差异】

　　或

　　借：

材料成本差异【超支差异】

　　　　贷：

材料采购

〔3〕发出存货并分配应负担的材料成本差异：

　①发出材料

　　借：

生产成本等【打算成本】

　　贷：

原材料【打算成本】

★②分配应负担的材料成本差异

　　运算：

分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的打算成本×差异率

会计分录：

　　借：

生产成本等

　　　　贷：

材料成本差异【超支差异】

　　借：

材料成本差异

　　　　贷：

生产成本等【节约差异】

★分母不含暂估料款金额、在途物资款

★发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。

　总结；：

　　第一，采购时，按实际成本付款，计入〝材料采购〞账户借方；

　　第二，验收入库时，按打算成本计入〝原材料〞的借方，〝材料采购〞账户贷方；

　　第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入〝材料成本差异〞的借方，节约差计入〝材料成本差异〞的贷方；

　　第四，平常发出材料时，一律用打算成本；

　　第五，