18年初级会计实务8政府会计基础.docx

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18年初级会计实务8政府会计基础

第八章　政府会计基础

　　本章考情

　　本章属于非重点章，分值一般在4-6分左右，主要考查单选题、多选题和判断题，考试内容大多来源于教材原文，因而本章学习时，以掌握教材和讲义中的内容为主，不需要进行过多的拓展学习和练习。

　　1.新增“第一节政府会计基本准则”；

　　2.删除关于“非企业会计体系概述”的相关内容；

　　3.事业单位会计核算部分例题中新增了“增值税”的相关处理。

　　第一节　政府会计基本准则

　　专题一　政府会计概述

　　政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

　　我国目前的政府财政报告制度实行以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度，包括财政总决算和部门决算。

　　但随着经济社会发展，仅实行决算报告制度，难以满足现代化发展的要求。

因此，必须推进政府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。

　　【知识点】政府会计改革的基本原则★

　　权责发生制政府综合财务报告改革的基本原则，具体包括以下四项原则：

　　1.立足中国国情，借鉴国际经验

　　2.坚持继承发展，注重改革创新

　　3.坚持公开透明，便于社会监督

　　4.做好总体规划，稳妥有序推进

　　【知识点】政府会计改革的任务★

　　新时期我国政府会计改革的主要任务，具体包括以下四项任务：

　　1.建立健全政府会计核算体系【前提和基础】

　　2.建立健全政府财务报告体系【关键】

　　3.建立健全政府财务报告审计和公开机制【保障】

　　4.建立健全政府财务报告分析应用体系【目的】

　　【知识点】政府会计标准体系★

　　一、政府会计基本准则

　　政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。

　　基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。

　　二、政府会计具体准则及应用指南

　　政府会计具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。

　　应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。

　　三、政府会计制度

　　政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则及应用指南相互协调、相互补充。

　　专题二　政府会计基本准则

　　【知识点】政府会计主体★

　　《基本准则》适用于各级政府、各部门、各单位（即政府会计主体）。

　　【提示】以下主体不适用《基本准则》：

（1）军队；

（2）已纳入企业财务管理体系的单位；

　　（3）执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体。

　　【知识点】政府会计核算体系及目标★★

　　政府会计由预算会计和财务会计构成。

　　为了体现“政府财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的要求，《基本准则》确立了“双功能”、“双基础”、“双报告”的政府会计核算体系。

预算会计

财务会计

“双功能”

预算会计通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，主要反映和监督预算收支执行情况

财务会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等

“双基础”

实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定

实行权责发生制

“双报告”

编制决算报告

编制财务报告

政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准

政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准

　　【知识点】政府会计核算一般要求★

　　《基本准则》规定，政府会计核算应当遵循以下基本要求：

　　1.政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。

　　2.政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。

　　3.政府会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，按规定编制决算报告和财务报告。

会计期间至少分为年度和月度。

　　4.政府会计核算应当以人民币作为记账本位币。

发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额。

　　5.政府会计核算应当采用借贷记账法记账。

　　　【知识点】政府会计信息质量要求★★

　　【链接】企业会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。

　　一、可靠性

　　政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。

　　可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。

　　二、全面性

　　政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。

　　在符合重要性和成本效益原则的前提下，政府会计主体应保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与报告使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。

　　【提示】按照全面性要求，单位会计核算的资产不仅要包括单位占有、使用的资产，还要包括受托管理的资产，以及负责经管责任的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。

　　三、相关性

　　政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　四、及时性

　　政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。

　　会计信息的价值在于帮助报告使用者作出经济决策，具有时效性。

　　及时性要求及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息。

　　五、可比性

　　政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性，同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。

　　不同政府会计主体发生相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。

　　六、可理解性

　　政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。

　　七、实质重于形式

　　政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。

　　例如，单位通过融资租赁取得一项设备，应当将其确认为本单位的资产。

　　【例题·单选题】单位会计核算的资产不仅要包括单位占有、使用的资产，还要包括受托管理的资产，以及负责经管责任的公共基础设施、政府储备物资等，这体现了政府会计信息质量要求中的（　）。

　　A.及时性　B.全面性

　　C.可比性　D.相关性

『正确答案』B

『答案解析』政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。

　　【例题·单选题】单位通过融资租赁取得一项设备，将其确认为本单位的资产，这体现了政府会计信息质量要求中的（　）。

　　A.及时性

　　B.实质重于形式

　　C.可比性

　　D.相关性

『正确答案』B

『答案解析』政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。

本题体现的是实质重于形式。

　　【知识点】政府财务会计要素★★

　　政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

　　【链接】企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　一、资产

（一）资产的定义

　　资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

　　服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。

（二）资产类别

　　政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。

流动资产

包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等

非流动资产

包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等

　　（三）资产的确认条件

　　符合政府资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

　　一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；

　　二是该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　（四）资产的计量属性

　　政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

　　无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。

　　政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。

　　【例题·多选题】下列选项中，属于政府资产的计量属性的有（　）。

　　A.历史成本

　　B.名义金额

　　C.可变现净值

　　D.公允价值

『正确答案』ABD

『答案解析』政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

　　二、负债

（一）负债的定义

　　负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。

（二）负债的分类

　　政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。

流动负债

包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等

非流动负债

包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等

　　（三）负债的确认条件

　　符合政府负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：

　　一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；

　　二是该义务的金额能够可靠地计量。

　　（四）负债的计量属性

　　政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。

　　政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。

　　三、净资产

　　净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。

　　四、收入

（一）收入的定义

　　收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。

（二）收入的确认条件

　　收入的确认应当同时满足以下条件：

　　一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；

　　二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；

　　三是流入金额能够可靠地计量。

　　五、费用

（一）费用的定义

　　费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。

（二）费用的确认条件

　　费用的确认应当同时满足以下条件：

　　一是与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；

　　二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；

　　三是流出金额能够可靠地计量。

　　【知识点】政府预算会计要素★★

　　政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。

预算收入

预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入

预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量

预算支出

预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出

预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量

预算结余

预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额以及历年滚存的资金余额。

预算结余包括结余资金和结转资金。

结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金

结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金

　　【例题·多选题】下列选项中，属于政府预算会计要素的是（　）。

　　A.预算收入

　　B.预算支出

　　C.预算结余

　　D.净资产

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，净资产属于政府财务会计要素。

　　【例题·判断题】预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。

（　）

『正确答案』√

　　【知识点】政府财务报告★

　　一、政府财务报告的构成和内容

　　政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。

　　二、政府财务报告编报

政府部门财务报告编报

政府综合财务报告编报

①清查核实资产负债

②编制政府部门财务报告

③开展政府部门财务报告审计

④报送并公开政府部门财务报告

⑤加强部门财务分析

①清查核实财政直接管理的资产负债

②编制政府综合财务报告

③开展政府综合财务报告审计

④报送并公开政府综合财务报告

⑤应用政府综合财务报告信息

　　【知识点】政府决算报告★★

　　政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。

　　【提示】政府决算报告与政府综合财务报告的主要区别：

政府决算报告

政府综合财务报告

编制主体

各级政府财政部门、各部门、各单位

反映的对象

一级政府年度预算收支执行情况的结果

一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性

编制基础

收付实现制

权责发生制

数据来源

以预算会计核算生成的数据为准

以财务会计核算生成的数据为准

编制方法

汇总

合并

报送要求

本级人民代表大会常务委员会审查和批准

本级人民代表大会常务委员会备案

　　【知识点】《基本准则》的重大制度理论创新★

　　1.构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系

　　2.确立了“3+5要素”的会计核算模式

预算会计要素【3】

预算收入、预算支出和预算结余

财务会计要素【5】

资产、负债、净资产、收入和费用

　　3.科学界定了会计要素的定义和确认标准

　　4.明确了资产和负债的计量属性及其应用原则

资产的计量属性

历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额

负债的计量属性

历史成本、现值和公允价值

　　5.构建了政府财务报告体系

　　第二节　事业单位会计

　事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。

　　事业单位应当根据《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》以及行业事业单位会计制度，将其实际发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。

　　【提示】事业单位会计特点：

　　1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。

　　2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。

　　3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。

　　【连接】企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。

　　【真题2015·判断题】事业单位的各项财产物资应当按取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。

（　）

『正确答案』√

　　专题一　资产

资产

资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利

流动资产

货币资金

短期投资

应收及预付款项

存货等

非流动资产

长期投资

在建工程

固定资产

无形资产等

　　【知识点】货币资金★★

　　一、库存现金

　　事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。

　　【提示】现金清查【重点】

现金溢余

借：

库存现金

　　贷：

其他应付款【应支付给有关单位或他人】

　　　　其他收入【无法查明原因】

现金短缺

借：

其他应收款【应由责任人赔偿】

　　其他支出【无法查明原因】

　　贷：

库存现金

　　【例题】2017年1月25日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余200元。

经查，原因不明，经批准作其他收入处理。

财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

　　借：

库存现金　　200

　　　　贷：

其他收入　　200

　　【真题2014·单选题】下列各项中，事业单位经批准对现金短缺的处理正确的是（　）。

　　A.借：

事业收入

　　　　　贷：

库存现金

　　B.借：

经营支出

　　　　　贷：

库存现金

　　C.借：

其他支出

　　　　　贷：

库存现金

　　D.借：

事业支出

　　　　　贷：

库存现金

『正确答案』C

『答案解析』事业单位如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。

　　二、银行存款

　　事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。

　　事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员负责登记，并且定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

　　三、零余额账户用款额度

（一）国库集中支付制度及程序

　　实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

　　财政直接支付账务处理：

　　事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。

　　借：

事业支出/存货等

　　　　贷：

财政补助收入

　　财政授权支付账务处理：

事业单位应于实际收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时

借：

零余额账户用款额度

　　贷：

财政补助收入

【按照通知书标明的数额】

支用额度时

借：

事业支出/存货等

　　贷：

零余额账户用款额度

　　【例题】2017年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为150000元。

　　借：

零余额账户用款额度　　150000

　　　　贷：

财政补助收入　　　　　150000

　　【例题】2017年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。

　　借：

事业支出　　　　　　　10000

　　　　贷：

零余额账户用款额度　　10000

　　【知识点】短期投资★★

　　事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。

取得时

借：

短期投资【实际成本】

　　贷：

银行存款等

实际成本包括：

购买价款以及税金、手续费等相关税费

持有期间收到利息

借：

银行存款【实际收到的金额】

　　贷：

其他收入

出售或到期收回本息

借：

银行存款【实际收到的金额】

　　贷：

短期投资【出售或收回短期国债的成本】

　　　　其他收入【差额】

　　【例题】2017年1月1日，某事业单位购买3个月到期国债，购买金额为100000元，票面年利率为3%，一次还本付息。

3个月后国债到期，该单位收回本息100750元。

（1）购买国债时：

　　借：

短期投资　　　100000

　　　　贷：

银行存款　　　100000

（2）到期收回国债本息时：

　　借：

银行存款　　　100750

　　　　贷：

短期投资　　　100000

　　　　　　其他收入　　　　　750

　　【知识点】应收及预付款项

　　一、财政应返还额度

　　财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

财政直接支付

年度终了

事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政补助收入并增计财政应返还额度。

借：

财政应返还额度——财政直接支付

　　贷：

财政补助收入

下年恢复

下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在发生实际支出时，应冲减财政应返还额度。

借：

事业支出/存货等

　　贷：

财政应返还额度——财政直接支付

【提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理【重点】

财政授权支付

年度终了

事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时：

借：

财政应返还额度——财政授权支付

　　贷：

零余额账户用款额度

【提示】“零余额账户用款额度”科目年末无余额

如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：

借：

财政应返还额度——财政授权支付

　　贷：

财政补助收入

下年恢复

下年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。

借：

零余额账户用款额度

　　贷：

财政应返还额度——财政授权支付

　　【例题】2017年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。

2018年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。

2018年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款，该事业单位账务处理如下：

（1）2017年12月31日补记指标

　　借：

财政应返还额度——财政直接支付　100000

　　　　贷：

财政补助收入　　　　　　　　　　100000

（2）2018年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度，不做处理。

　　（3）2018年1月15日使用上年预算指标购买办公用品

　　借：

存货　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　贷：

财政应返还额度——财政直接支付　50000

　　【真题2014·多选题】2013年11月，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，采用财政授权支付的方式支付劳务费8万元，年末，收到代理银行提供的对账单，注销未使用的财政授权支付额度2万元，下列各项表述中正确的有（　）。

　　A.“零余额账户用款额度”科目年末余额为2万元

　　B.“财政应返还额度”科目年末余额为