第七章财产清查.docx

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第七章财产清查

第七章财产清查

第一节财产清查概述

一、财产清查的概念

财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

造成账实不符的原因是多方面的，如：

财产物资在保管过程中发生自然损耗；财产收发过程中，由于计量、检验不准，造成多收或少收的差错；由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；发生意外灾害等。

造成账实不符的原因不同，其会计处理也不同。

根据清查的范围、实施的时间等方面的不同，财产清查可以进行不同的分类。

【例题1•单选题】财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，来查明其（）是否相符的一种专门方法。

A．账簿记录与会计凭证B．有关会计账簿之间

C．账面记载与实存数量、金额D．账簿记录与会计报表

【答案】C

【例题2•多选题】财产清查的对象包括（）。

A．货币资金B．实物资产C．债权D．债务

【答案】ABCD

（一）按清查的范围可分为全面清查和局部清查

　　1．全面清查

它是对全部财产进行的盘点与核对。

全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多。

需要进行全面清查的情况通常主要有：

年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。

　　2．局部清查

它是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。

主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。

局部清查范围小，内容少，参与人员少，但专业性较强。

局部清查一般包括下列清查内容：

现金每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权、债务每年至少核对一至两次；各项存货应有计划、有重点地抽查；贵重物品每月清查一次等。

【例题3•单选题】财产清查按其范围不同分类可以分为（）。

A．内部清查和外部清查

B．资产清查与债务核对

C．定期清查和不定期清查

D．全面清查和局部清查

【答案】D

【例题4•多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（　）。

　　A．年终决算之前　　

B．企业股份制改制前　　

C．进行全面资产评估时　　

D．单位主要领导调离时

　【答案】ABCD

【例题5•多选题】全面清查一般在年终进行，但在单位（）时，也要进行全面清查。

A．撤销、合并

B．单位主要负责人调离

C．清产核资或资产重组

D．改变隶属关系

【答案】ABCD

【例题6•多选题】局部清查的范围是（　）。

　　A．银行存款　　B．固定资产

C．现金　　D．贵重物品

　　【答案】ABCD

【例题7•多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（　）。

　　A．现金每月清点一次　　

B．银行存款每月至少同银行核对一次　　

C．贵重物品每月至少盘点一次

　　D．债权债务每年至少核对一、二次

　　【答案】BCD

（二）按照清查的时间可分为定期清查和不定期清查

1．定期清查

它是根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。

定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。

2．不定期清查

它是根据实际需要对财产物资进行的临时性清查。

不定期清查一般是局部清查，如：

更换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。

补充：

不定期清查也可以是全面清查，如：

单位撤销、合并或改变隶属关系前；企业股份制改制前；单位主要领导调离工作前等等。

特别注意：

上述定期清查、不定期清查，既可以是全面清查，也可以是局部清查；同理，全面清查、局部清查，既可以是定期清查，也可以是不定期清查。

企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。

各单位应定期将会计账簿记录与实物、款项实有数额及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项实有数额相符。

【例题8•判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

（　）

　　【答案】√

【例题9•判断题】在财产清查的种类中，一般地说，定期清查是全面清查，不定期清查是局部清查。

（）

　　【答案】×

【例题10•判断题】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

（　）

　　【答案】√

【例题11•单选题】应每日清点一次的财产是（　）。

　　A．库存现金　　B．银行存款　　C．应收账款　　D．贵重物品　　

【答案】A

【例题12•多选题】财产清查按清查的时间分类可以分为（）。

A．全面清查B．局部清查

C．定期清查D．不定期清查

【答案】CD

【例题13•多选题】不定期清查一般适用于（）情况。

A．更换财产物资保管人员

B．有关部门进行的临时性检查

C．单位主要领导调离工作前

D．单位撤销、合并或改变隶属关系前

【答案】ABCD

【例题14•单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（　）。

　　A．定期清查B．分期清查

　　C．不定期清查D．集中清查

【答案】C

【例题15•单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（　）。

　　A．全面清查和不定期清查B．全面清查和定期清查

　　C．局部清查和不定期清查D．局部清查和定期清查

【答案】C

【例题16•判断题】企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。

（）

【答案】√

【例题17•单选题】企业对财产物资进行全面清查的时间是（）。

A．季度终了B．月份终了

C．年终决算之前D．经营周期结束之前

【答案】C

【例题18•单选题】一般说来，单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行（）。

A．全面清查B．局部清查

C．实地盘点D．技术推算

【答案】A

【例题19•多选题】进行不定期财产清查的情况有（）。

A．更换财产保管员

B．非常灾害发生的意外损失

C．审计等部门进行的会计检查

D．单位合并或改变隶属关系时

【答案】ABCD

二、财产清查的意义

第一，通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。

第二，通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。

第三，通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。

【例题20•多选题】财产清查的意义有（）。

A．提高会计资料的准确性B．保护财产物资的安全完整

C．确保财产物资的有效使用D．保证账实相符

【答案】ABCD

三、财产清查的一般程序

1.建立财产清查组织。

2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。

3.确定清查对象、范围，明确清查任务。

4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及做好必要的清查前准备工作。

5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。

6.填制盘存清单。

7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

第二节财产清查的方法

不同的财产物资，其清查方法也有所不同。

一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查

库存现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。

库存现金清查主要包括两种情况：

一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对，这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。

二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。

清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。

同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法、账簿记录有无错误，以确定账存数与实存数是否相符。

通过库存现金的清查，既要检查账证是否客观、真实，是否符合有关规定（如：

是否有白条顶库；是否超限额留存现金；是否有公款私存等），又要检查账实是否相符。

在库存现金盘点结束后，直接填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。

注意：

“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证，其一般格式如表7-1所示。

库存现金盘点报告表

年月日

实存金额

账存金额

对比结果

备注

溢余

短缺

负责人签章：

盘点人签章：

出纳员签章

【例题21•单选题】现金清查时，在盘点结束后应根据盘点结果，编制（）。

A．盘存单B．实存账存对比表C．现金盘点报告表D．对账单

【答案】C

【例题22•多选题】下列各项中，关于库存现金的清查说法错误的有（　）。

　　A．库存现金只需要定期清查

　　B．库存现金清查时出纳人员应该回避

　　C．清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金

　　D．现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账

【答案】ABCD

【例题23•多选题】关于现金清查，下列说法中正确的有（　）。

A．库存现金清查的主要方法是通过实地盘点法

B．出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对

C．根据“库存现金盘点报告表”，调整库存现金日记账的账面记录

D．通过库存现金的清查，只需要检查账实是否相符

　　【答案】ABC

【例题24•判断题】由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。

（）

【答案】√

【例题25•判断题】对现金清查时，一定要有出纳人员在场。

（）

【答案】√

（二）银行存款的清查

银行存款的清查，是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额（即：

采用与银行核对账目的方法进行，将“银行对账单”与“银行存款日记账”逐笔核对）。

银行存款日记账余额与开户银行转来的对账单余额不一致的原因，有两个方面：

一是，一方或双方记账有错误；二是，存在未达账项。

特别注意：

即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致，一般是由于“未达账项”造成的。

所谓“未达账项”，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。

具体的说，未达账项大致有下列四种情况：

（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账。

（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账。

　　（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账。

　　（4）银行已付，企业未付；即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

上述任何一种情况的发生，都会造成企业的银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不相符合。

特别注意：

在存在

（1）、（4）两种情况下，会使企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额；在存在

（2）、（3）两种情况下，又会使企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额。

如果出现未达账项，企业应通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。

“银行存款余额调节表”的编制方法：

—般是在企业和银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。

提示：

调节后如果双方的余额相等，表明双方记账都是正确的；如果调节后双方的余额仍不相等，就表明还存在记账错误，应进一步查明原因。

见教材【例7-1】2008年6月30日银行存款日记账余额为413280元，银行对账单余额为418900元。

经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有下列未达账项：

（1）6月28日，企业收到转账支票一张，计46800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，因此银行尚未入账。

（企业已收，银行未收）

（2）6月29日，企业开出转账支票一张，计70200元，用支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。

（企业已付，银行未付）

（3）6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。

（银行已收，企业未收）

（4）6月30日，银行代企业付水电费18580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。

（银行已付，企业未付）

根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表如表7—2所示

表7—2银行存款余额调节表

2008年6月30日单位：

元

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

加：

银行已收，企业未收

3．银行存款利息

减：

银行巳付，企业未付

4．银行代付的水电费

413280

800

18580

银行对账单余额

加：

企业已收，银行未收

1．企业收到转账支票

减：

企业已付，银行未付

2．企业开出转账支票

418900

46800

70200

调节后存款余额

395500

调节后存款余额

395500

特别提示：

调节后的银行存款余额，是企业实际可使用的存款数额。

即企业银行存款的真正实有数额。

需要注意的是：

双方余额调节相符后，对未达账项暂不做账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调整表编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。

编制银行存款余额调节表，只是为了核对银行存款余额，检查账簿记录的正确性，而不是要更改账簿记录。

所以，企业不得按照银行存款余额调节表调整账面金额。

【例题26•单选题】银行存款的清查，就是将（）进行核对。

A．银行存款日记账和总分类账

B．银行存款日记账和银行存款收、付款凭证

C．银行存款日记账和银行对账单

D．银行存款总分类账与银行存款收、付款凭证

【答案】C

【例题27•单选题】在记账无误的情况下，银行对账单与银行存款日记账账面余额不一致的原因是（）。

A．应付账款B．应收账款C．外埠存款D．未达账款

【答案】D

【例题28•单选题】“未达账项”是指由于会计凭证传递引起的（）。

A．双方登记金额不一致的账项

B．一方重复记账的账项

C．一方已经入账，而另一方尚未登记入账的账项

D．双方均尚未入账的账项

【答案】C

【例题29•单选题】对于未达账项进行账务处理的时间是（）。

A．收到银行转来对账单

B．银行存款余额调节表编制完毕

C．待收到相关的原始凭证

D．银行存款余额调节表编制前

【答案】C

【例题30•多选题】下列属于未达账项的有（）。

A．企业收到支票存入银行，并已记银行存款增加，银行尚未记账

B．银行代企业付水电费，企业尚未入账

C．企业开出一张支票支付购料款，并记银行存款减少，银行未接到支票

D．银行收到某单位给企业的汇款，已记银行存款增加，企业尚未收到通知

【答案】ABCD

【例题31•判断题】“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。

（　）

【答案】×

【例题32•判断题】银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调整账簿记录。

（　）

【答案】√

【例题33•判断题】“银行存余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。

（　）

　　【答案】×

【例题34•判断题】银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。

（　）

　　【答案】√

【例题35•判断题】企业在进行财产清查时，发现企业银行存款的期末余额少于银行对账单的余额，这种现象即是短款。

（）

【答案】×

【例题36•判断题】对于各种未达账项，会计人员应根据银行存款余额调节表登记入账。

（）

【答案】×

【例题37•判断题】未达账项是指企业尚未记账的账项。

（）

【答案】×

【例题38•判断题】银行存款余额调节表的编制目的是为了消除未达账项的影响，并且作为原始凭证证据登记银行存款日记账。

（）

【答案】×

【例题39•判断题】“银行存款余额调节表”的作用是用来验证银行与本单位双方所记账目是否正确。

（）

【答案】×

【例题40•判断题】银行已收款入账，企业由于未收到相关凭证尚未入账的未达账项，会造成企业银行存款日记账的余额小于银行对账单的余额。

（）

【答案】√

【例题41•单选题】某企业2009年1月31日与开户银行对账时，企业账面余额为14500元，银行对账单余额为18000元，查明的未达账项有两笔：

一是银行已代收的外埠销货款4300元，企业尚未入账；二是企业存入的转账支票800元，银行尚未入账。

则银行存款余额调节表中调节后的存款余额为（）元。

A．19600B．11000

C．18800D．21500

【答案】C

【解析】银行存款余额调节表中调节后的存款余额=14500+4300=18800。

【例题42•单选题】某企业月末银行存款日记账余额为80000元，银行送来的对账单余额为82425元，经对未达账项调节后双方的余额均为83925元。

则月末该企业银行存款的实有数额是（）元。

A．3925B．83925

C．82425D．80000

【答案】B

【解析】企业银行存款的实有数额=调节后双方的余额

【例题43•单选题】红星企业2010年6月30日银行存款日记账的余额为155000元，银行对账单的余额为182000元。

经逐笔核对后，发现以下未达账项：

（1）企业收到一张支票48000元，已登记银行存款增加，而银行尚未记账；　　

（2）企业开出支票支付购货款30000元，持票单位未到银行转账，银行尚未记账；

（3）企业委托银行代收款项47000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未记账；

（4）银行代企业支付水费2000元，银行已记账，企业未收到银行付款通知，尚未记账。

则红星企业2010年6月30日实际可动用的存款数额为（）元。

A．202000B．230000C．200000D．152000

　　【答案】C

　　【解析】

银行存款余额调节表

　　　　　　　　　　　　　　　　2010年6月30日　　　　　　单位：

元

　　项目

金额

　　项目

金额

　企业银行存款日记账余额

155000

　　银行对账单余额

182000

　加：

银行已收，企业未收

47000

加：

企业已收，银行未收

48000

　减：

银行已付，企业未付

2000

减：

企业已付，银行未付

30000

　　调节后的存款余额

200000

　　调节后的存款余额

200000

【例题44•多选题】下列属于未达账项的有（）。

A.企业已收，银行未收　

B.企业已付，银行未付

C.企业未收，银行已收　　　　　

D.企业未付，银行已付

【答案】ABCD

【例题45•不定项选择题】

某企业2010年3月31日银行存款日记账的账面余额为460000元，银行对账单的余额为525000元，经逐笔核对，查明的未达账项有：

①企业月末存入银行的转账支票3000元，银行尚未记账；（企业已收，银行未收）

②企业月末开出的转账支票2250元，银行尚未记账；（企业已付，银行未付）

③银行代企业收入销货款66500元，企业尚未记账；（银行已收，企业未收）

④银行收取了企业短期借款第一季度的利息750元，企业尚未记账。

（银行已付，企业未付）

根据本题资料完成下列问题:

1.会造成企业银行存款账面余额大于银行对账单余额的未达账项有（）。

A.未达账项①

B.未达账项②

C.未达账项③

D.未达账项④

【答案】AD

2.会造成银行对账单余额大于企业银行存款账面余额的未达账项有（）。

A.未达账项①

B.未达账项②

C.未达账项③

D.未达账项④

【答案】BC

3.该企业2010年3月31日可实际动用的存款余额为（）。

A.459250元

B.525750元

C.526500元

D.591500元

【答案】B

【解析】可实际动用的存款余额=460000+66500-750=525750

或=525000+3000-2250=525750

4.下列说法中正确的是（）。

A.企业应根据银行对账单将未达账项③和未达账项④登记入账

B.开户银行应将未达账项①和未达账项②登记入账

C.未达账项不是错账、漏账

D.企业与开户银行都不能将未达账项入账

【答案】CD

二、实物资产的清查方法

由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不尽相同，因而所采用的清查方法也不尽相同。

主要有以下两种：

（一）实地盘点法

实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。

此方法数字准确可靠，但工作量较大。

（二）技术推算法

技术推算法是利用技术方法推算财产物资实存数的方法。

适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。

此方法数字不够准确可靠，但工作量较小。

对实物资产的数量进行清查的同时，还要对实物的质量进行鉴定。

对于财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单”（见表7-3），并同账面余额记录核对，确定盘盈或盘亏数，填制“实存账存对比表”（见表7-4），作为调整账面记录的原始凭证。

盘盈或盘亏的账务处理要通过“待处理财产损益”账户，在第三节介绍。

【例题46•多选题】企业对实物资产的清查可以采用的方法是（）。

A．实地盘点法

B．函证法

C．技术推算法

D．倒挤法

【答案】AC

【例题47•多选题】在财产清查中，采用实地盘点方法清查的资产主要有（）。

A．库存商品

B．固定资产

C．现金

D．银行存款

【答案】ABC

【例题48•判断题】对各种实物的清查，就是要查清实物资产的实际数量。

（）

【答案】错

三、往来款项的清查方法

往来款项，主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款项等。

往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，具体步骤包括：

第一，将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。

第二，在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。

一式两联，一联作为回单，对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符由对方单位另外说明。

第三，收到对方单位的回单联后，应据以编制“往来款项清查表”，注明核对相符与不相符的款项。

【例题49•单选题】财产清查中，对煤炭、砂石等量大、成堆存放而价值又不高，难以逐一清点的财产物资所采用的清查方法是（）。

A.实地盘点法　　

B.查询核对法　　

C.技术推算法　　

D.抽查检验法

【答案】C

【例题50•多选题】下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有（　）。

　　A．货币资金

B．原材料

　　C．产成品

D．应收账款

【答案】BC

【解析】对于实物资产即在产品、原材料、产成品、固定资产等的清查，应同时关注数量和质量。

【例题51•多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的