中国税务.docx
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中国税务
学号
9511905039
院系
经济管理学院
西安翻译学院
XI’ANFANYIUNIVERSITY
本科毕业论文附件
题目：
小规模纳税人税收征管中的问题与对策
学生姓名：
邬跃飞
指导教师：
赵欢
学科专业：
财务管理
2012年12月
诚信声明
本人郑重声明：
本人所呈交的毕业论文，是在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。
毕业论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。
除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已经发表或在网上发表的论文。
本声明的法律结果由本人承担。
论文作者签名：
日期：
年月日
小规模纳税人税收征管中的问题与对策
摘要：
随着我国改革开放的不断深入、经济建设的快速发展、国内宏观环境的变化，无论是税务征管的环境、财务状况还是税收结构都发生了重要的变化，税收工作日益凸显其重要地位，税收征管也越来越重要。
我国现行税制对小规模纳税人的税收征纳存在着不科学、不合理的方面，违反了一些税收的基本原则，也给税收征管带来了一系列的问题，因此研究税收征管有着重要意义。
本文从界定小规模纳税人的基本概念入手，对小规模纳税人征管模式进行分析，探讨税收征管中存在的税收法律体系不健全、税收服务体系不健全、税收审计与税务稽查水平较低、依法治税环境差等问题，提出健全税收法律体系，推进税收信息化建设，强化税收审计与稽查，依托税务人才工程，提高征管质量优化税务环境等来强化税收征管。
关键词：
小规模纳税人；税收征管；对策
Problemsandcountermeasuresofsmall-scaletaxpayersintaxadministration
Abstract:
withthedeepeningofreformandopeningup,therapiddevelopmentofeconomicconstruction,thedomesticmacroenvironmentchanges,whetherthetaxcollectionandmanagementenvironment,financialstatusortaxstructurehaveundergonesignificantchanges,thetaxrevenueworkismoreandmoreimportantrole,taxcollectionandmanagementismoreandmoreimportant.China'scurrenttaxsystemonthesmall-scaletaxpayerstaxlevyisnotscientific,unreasonable,inviolationofsomeofthebasicprinciplesofTaxation,butalsotothetaxcollectionandmanagementhasbroughtaseriesofproblems,sotheresearchoftaxcollectionandmanagementhasimportantsignificance.
Thispaperstartsfromthebasicconceptofsmall-scaletaxpayers,carriesontheanalysistothesmallscaletaxpayeradministrationmodeoftaxlawsystem,problemsexistingintaxadministrationisnotperfect,thetaxservicesystemisnotperfect,thetaxauditandtaxauditlevelislow,thetaxlawenvironment,putsforwardperfecttaxlegalsystem,acceleratetheinformationconstructionofTaxation,tostrengthenthetaxauditandinspection,relyingontaxengineeringtalent,improvecollectionqualityoptimizationtaxenvironmenttostrengthentaxcollectionandmanagement.
Keywords:
small-scaletaxpayers;taxadministration;countermeasure
目录
摘要
Abstract
1绪论
1.1研究背景
1.2研究意义
1.3研究方法
2我国小规模纳税人的相关概述
2.1小规模纳税人的认定标准
2.2税收征管的一般概述
2.3小规模纳税人税务管理的重要性
3我国小规模纳税人税收征管的现状分析
3.1我国小规模纳税人税收征管的现状概述
3.1.1我国小规模纳税人税收征管的现状
4我国小规模纳税人税收征管中存在的问题
4.1我国小规模纳税人税收政策不合理
4.1.1身份转换政策过程中存在的问题
4.1.2定额管理存在的问题
4.2我国小规模纳税人税收征纳关系不协调
4.3我国小规模纳税人征税主体的征管力量相对不足
4.3.1小规模纳税人企业的账目管理不合理
4.3.2小规模纳税人企业的发票管理不规范
4.4我国小规模纳税人的税源管理体制落后
4.4.1税源管理缺位
4.4.2税源管理混乱
4.4.3纳税评估流于形式
4.4.4税源管理职责不明
4.4.5考核办法不完善
4.4.6部门协调配合不力
5完善我国小规模纳税人税收征管应采取的对策
5.1加强税收政策的调整力度
5.1.1加强调整小规模纳税人与一般纳税人的认定标准
5.1.2加强定额管理政策
5.2优化税收服务环境，构建和谐征纳关系
5.2.1要加大税收宣传力度，提高纳税遵从度
5.2.2完善税收专业化服务，树立为纳税人服务理念
5.2.3推进税收信息化建设，提高征管效率
5.3加强对小规模纳税人征税主体的征税力度
5.3.1加强小规模纳税人企业的账目管理
5.3.2加强小规模纳税人企业的发票管理
5.4科学整改税源管理体制
5.4.1完善税收管理员制度
5.4.2强化纳税评估
5.4.3加强税源分析
5.4.4实行分类管理
5.4.5建立税源管理考核办法
5.4.6加强部门配合
6结论
1.绪论
1.1研究背景
在当今世界经济呈现企业大型化、集团化趋向的同时，中小企业也从未沉寂。
它的规模小、竞争和创新意识强、经营灵活可，以在适合其经营的领域进退自如，在创造就业机会、活跃经济、增加出口、提高技术创新能力以及改善市场结构、完善市场机制、增加经济和社会运行稳定性等方面，起着重要的作用，其基本形式一般是个体工商户、个人独资企业或小型公司，如何完善小规模纳税人的税收征管以及堵塞税收管理漏洞已成为我国税收征管部门迫切需要解决的问题。
在税务管理中小规模纳税人税收增长与其经济迅猛发展不同步，具体执行税务管理阻力大，小规模纳税人不按规定设置账簿，记账不规范；基层税务管理人员力量与征管户数不匹配，税源监控措施、手段相对滞后于快速发展的经济。
按照现行小规模纳税人的划分标准绝大部分增值税纳税人划分为小规模纳税人，造成小规模纳税人的队伍庞大，使得现行税制对小规模纳税人的税务管理情况是：
重任务、轻分析、重眼前、轻长远，没有正确处理好征纳关系、部门协调、辅导与检查、监督与服务等一系列问题，使小规模纳税人税务管理工作出现忙于应付的被动局面。
1.2研究意义
小规模纳税人税源广泛、分散、流动性强，纳税遵从度低税收征管难度大，一直是基层税收管理的难点。
在具体税务管理中现行增值税小规模纳税人的税收制度也带来了不利于小企业生产经营，不利于社会公平，不利于增值税制规范，不利于税收征管等难以克制的问题。
本文从经济社会、企业自身、税务部门三者多角度、多层次进行观察和分析，综合多方面的因素认为：
（1）第一，有利于地方经济的发展尤其是在解决小规模纳税人税负水平偏高的的问题上，可以更大的促进其发展
（2）第二，有利于地方财税的发展通过加强税务征收管理。
尽量杜绝偷税漏税现象发生，实现了挖潜增税，堵漏增税。
（3）第三,有利于规范小规模纳税人的纳税环境。
使小规模纳税人在市场竞争中处于公正的地位也符合市场规律。
（4）第四,有利于社会道德的提高，小规模纳税人自觉履行纳税义务，可以从源头上杜绝税收管理人员“吃”“拿”“卡”“要”的不良行为。
1.3研究方法
1.文献研究法。
根据研究课题，通过调查文献来获得资料，对资料进行分析、归纳与整理，从而全面地，正确地了解掌握所要研究的问题，形成关于研究对象的一般印象。
了解“小规模纳税人”的相关概念。
2.理论研究法。
通过理论研究的方法，依据现有的科学理论和实践的需要，针对目前企业“小规模纳税人”存在的问题，提出合理有效的治理方法。
2我国小规模纳税人的相关概述
2.1小规模纳税人的认定标准是：
根据《增值税暂行条例》及其《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模的认定标准是：
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。
2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。
4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
2.2税收征管的一般概述
税收征管是整个税收管理活动的中心环节，是实现税收管理目标，将潜在的税源变为现实的税收收入的实现手段，也是贯彻国家产业政策，指导、监督纳税人正确履行纳税义务，发挥税收作用的重要措施的基础性工作。
2.3小规模纳税人税务管理的重要性
小规模纳税人是我国财税收入的重要组成部分，其生产经营活动涉及经济社会各个领域，税务管理随之产生重大意义。
（1）加强小规模纳税人的税务管理有利于保障国家的财税收入。
与一般纳税人相比小规模纳税人的税收监管相对薄弱，征管力量不足和征管手段滞后，使税务机关对小规模纳税人的生产经营、纳税申报的真实性缺乏有效的监管，造成了国家税收的流失。
小规模纳税人是我国增值税额能否有效征收的重要组成因素，发挥小规模纳税人纳税积极性、自觉性，一方面，要靠加强小规模纳税人纳税意识来保证；另一方面，要靠税务管理制度的强效性来保障，而税务管理制度又是规范纳税人纳税意识的有力依据。
（2）加强小规模纳税人的税务管理有利于建立纳税人“依法诚信纳税”的意识。
从小规模纳税人税源广泛、分散、流动性强，纳税遵从度低，税收征管难度大等现状分析，加强小规模纳税人的纳税意识可以有效调节“征纳”关系，节约征收成本，加强税务管理要侧重于纳税人的意识培养，实施以纳税人需求为主导的业务变革，通过信息化和先进管理手段简化税收手续，努力满足纳税人的期望，一方面，可以提高纳税人的纳税意识和税法遵从度，有效的遏制偷漏税行为，另一方面，减少了税收征管的成本，提高税收征管效果，实现税务机关与小规模纳税人双赢。
（3）加强小规模纳税人的税务管理有利于贯彻公平原则。
在尊重纳税人合法权益的基础上，调整对小规模纳税人的税收政策，保护小规模纳税人群体的利益，使其在市场经济中处于公平竞争地位，促进其健康发展，这对拉动经济增长、保持社会稳定等方面具有重要的意义。
3我国小规模纳税人税收征管的现状分析
3.1我国小规模纳税人税收征管的现状概述
税收征纳双方既存在思想理念上的不和谐，也存在具体行为中的不和谐。
税务机关服务意识不强，税务机关违反服务规定，征收、管理、检查等执法程序不严谨，自律意识不高，出现税务机关违反规定征收税款的行为，涉及税收违法违纪构成犯罪的严重违法行为，部分税务机关和税务人员违反廉政规定的行为。
管理水平较低，税务机关违反规定实施管理的行为；违反日常管理规定情节轻微的违法行为。
纳税人对税法的认识不足，违反税务管理规定构成违法行为；纳税人自觉纳税意识不高，不积极配合税务机关征管工作的各种行为。
3.1.1我国小规模纳税人税收征管的现状
（1）依法治税环境差。
税务机关执法不严，尽管我国实行了纳税申报制度，但部分税务机关却擅自改变税款征收办法，例如:
有些地方的税务部门扩大了核定征管范围，出现了企业所得税附征现象。
虽然当前我国的税收征管法和其他相关法律也规定了对于违反税法的行为和缴税犯罪行为的处罚办法，但由于部分执法者素质不高，因而导致税收征管中执法不严、处罚不力。
例如，税务机关在日常税务稽查中发现偷逃税现象一般只做补税处理，使得纳税人偷逃税风险小于其可能收益，客观上助长了纳税人偷逃税行为。
（2）征管模式不科学和政府职能不到位。
现行税收征管模式划分了征收、管理、稽查三个职能岗位，本意为通过加强岗位之间协调、监督与制约，提升征管质效，却因管理层次偏多，导致岗位间信息沟通障碍大，协作性较差，工作“透明性”不高，引发了高税收成本、低执法效能。
许多地方政府“不到位”履行职能，不能对税务部门实施有效的领导，在实践工作中对企业的“真实性”不管不问，给假企业骗取税收优惠以可趁之机；从而不能很好地促进政府各部门、各单位之间的沟通与协调，致使税务与各部门之间无法建立协调联动的护税协作机制。
（3）税法宣传和管理跟踪不到位。
组织宣传活动是构建良好的纳税人纳，纳税人纳税意识税务机关的税法宣传不到位，造成了由于纳税人的“不知法”或存在侥幸心理从而导致偷税现象的存在。
（4）公民纳税意识淡薄。
纳税意识是指人们对纳税行为在思想观念上的反映，纳税意识的强弱程度，一般与税收法律环境、人们的文化素质以及思想等因素有关。
由于受我国小规模纳税人其基本形式多样、结构复杂、流动性强、税务管理中小规模纳税人税收增长与其经济迅猛发展不同步、具体执行税务管理阻力大等现状的约束，有些纳税人存在偷逃骗税心理，自行申报不真实，自觉性较差，发生偷漏税的现象难以防范。
3.1.2云南省小规模纳税人税务管理现状
表
（一）云南省增值税两类纳税人户数变化表单位（户）
项目
年度
增值税纳税人户数
一般纳税人
小规模纳税人
户数
比例%
户数
比例%
2001
330021
15868
4.8
314253
95.2
2004
227958
18032
7.9
209926
92.1
2005
244935
19110
7.8
225825
92.2
2006
393143
23968
6.1
369175
93.9
资料来源:
云南省征管质量数据报告表
1总量与结构
户数所占比重大，税收收入比重小。
根据表
（一），截止2006年底，云南省共有增值税纳税人393143户，共中小规模纳税人369175户，占增值税纳税人户数的93.9%，2006年全省实现增值税税收收入300.43亿元，其中小规模纳税人缴纳的增值税为27.52亿元，占增值税收入总额的9.16%。
全国各省小规模纳税人户数与税收收入在总量中的比例也是户数多、收入少的态式。
据资料显示，小规模纳税人户数占增值税纳税人总户数的比重，浙江省为83.6%，广东省为92%，四川省为94.3%，全国约为80%-90%。
类型
比重
私营有限责公司
个人独资企业
集体企业
国有企业
其他有限责任公司
个人
个体户
7%
1%
1%
1%
1%
2%
87%
表
（二）:
云南省小规模纳税人登记注册类型划分情况
数据来源:
云南省综合征管信息系统
体工商户所占比重大。
从税务登一记信息中的登记注册类型来看，2006年云南省小规模纳税人中登记注册类型为“个体户”、“个人合伙”和“个人”（即征管数据统计口径中的“个体工商户”）的有326298户，占全部小规模纳税人的88.39%，占全部增值税纳税人的83%。
4我国小规模纳税人税收征管中存在的问
4.1我国小规模纳税人税收政策不合理
在目前我国经济增长离不开非公有制经济的壮大、离不开中小企业的发展，还没有条件马上取消小规模纳税人的前提下，寻求更为科学、合理的小规模纳税人税收管理制度和方式，是完善增值税运行机制的一项重要内容，对于保证我国经济的持续快速增长、缓解社会就业压力、保持社会稳定和更好地组织国家税收收入，具有重要的政治意义和经济意义。
据调查，目前重复征税程度最高的情况是:
商业小规模纳税人向一般纳税人购进17%的货物，它支付的17%的增值税是不能抵扣的，销货时按4%征收率征税只能转嫁4%的税负，有13%的税金被重复征收。
小规模纳税人重复征税的程度应该在4%----13%之间，甚至更高。
因此，小规模纳税人政策，显然是表面上打着增值税的招牌，实质上还走着产品税、营业税的老路。
尤其当前我国小规模纳税人队伍过于庞大，致使增值税抵扣链条中断的面过大，违背了增值税设立的初衷，严重影响了增值税税制的规范运转，增值税的优越性得不到真正发挥，在某种程度上使增值税的实施失去了意义。
4.1.1身份转换政策过程中存在的问题
4.1.2定额管理存在的问题
我国《税收征管法》规定依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的，税务机关有权核定其应纳税额。
实际征管工作中对小规模纳税人的定额管理，税务机关在核定征收时存在三方面的问题:
一是范围扩大。
一些基层税务机关在实际管理中，不仅对经批准不建账的小规模纳税人采取“双定”征收，对未经批准而未建账的或已经建账的小规模纳税人，甚至对整个区域的小规模纳税人，如集贸市场、批发市场，全部采用此征收方式，以降低征税成本。
二是定额偏低。
“双定”征收中，税务机关据有关方式（程序）核定的应税销售额从未高于过纳税人实际销售额，这是普遍存在事实。
三是核定过程的人为性比重较大，易发生核定中的人情税，以及吃拿卡要等违法行为，使得税收征管本身所应具有和体现的公正性、科学性大打折扣。
四是税收管理员财务水平有限。
由于长期以来实行的征管模式影响，税收管理员对纳税人的实际生产经营情况不十分了解，对纳税人的账务管理和核算情况更是陌生，尤其是个体工商业户的税收管理员，对税收政策和企业财务制度十分生疏，这就造成科学化、精细化税源管理的技术含量较低，与以往粗放式管理没有多大差别的局面，定额管理缺乏有力的理论支撑。
4.2我国小规模纳税人税收征纳不协调
我国宪法和税收征管法明确规定，依法纳税是每个公民必须履行的义务。
随着依法治国进程的加快和法制建设的日臻完善，税收宣传的广度不断增加，公民的纳税意识随之不断提高，依法纳税逐渐成为全社会共识。
在税收实践中却也存在纳税人纳税意识淡薄，纳税人从一己私利出发，拖欠税款或偷逃骗税，甚至公然抗税。
这些现象虽然是少数，但其负面作用非常大，给税收的征管工作来很大的难度和阻力。
近几年国税机关“抓大放小”，普遍加强了增值税一般纳税人的管理，对小规模纳税人的管理没有引起足够重视。
由于小规模纳税人入库税收占税收总量的比例较低，管理要求偏低，税务干部容易滋生懈怠情绪，思想上放松对小规模企业的深层次管理。
在申报环节认为零申报是增值税申报中的正常现象，是纳税人经营过程中必然出现的问题，是无法或难以控制的，忽视管理;在征收环节小规模纳税人基本是按开具发票的金额入账，并据此计算纳税，而不需开发票这部分收入的税收则基本上流失了;在税务稽查环节同样偏重于一般纳税人，其主要精力放在大要案、增值税专用发票案件上，对小规模纳税人检查户数少、检查面低，对小规模纳税人检查仅局限于举报案件的对象，且对举报的纳税人实施检查往往也由于账证不全，取证困难而半途而废，不进行深入的外围检查，容易使偷税者造成只要不给税务机关取得证据，就可以免受处罚的意识。
部分小规模纳税人税收法制观念淡薄，依法纳税意识欠佳，并明显体现在规范财务核算、规范纳税申报意识薄弱上。
因为小规模纳税人销售对象大多为直接消费者，且现金交易多，很容易形成无票收入，给税务机关对其经营行为和经营成果的监控带来了难度。
部分纳税观念的薄弱的小规模纳税人正是利用这一间隙逃避税收、形成税收流失。
部分个体纳税人的素质不高，对税法认识不够，依法纳税观念不强，现行的产业税收政策倾斜，对一部分特殊个体经营者（如下岗失业人员）的税收优惠政策，人为地造成税赋不公平，引起另一部分个体经营者对依法纳税产生抵触情绪和对抗行为。
造成偷、漏、骗、抗税行为的存在，给税收征管工作带来被动。
4.3我国小规模纳税人征税主体的征管力量相对不足
由于纳税申报量很大，征收人员只能就申报表各项目本身的逻辑关系以及申报表、会计报表之间的对应关系进行表层次的审核，所以一定程度上存在纳税人申报多少，办税服务大厅就征收多少的现象。
对纳税人的偷逃税的检查，完全依赖于税务稽查，但税务稽查受人力素质、技术手段等因素所限，在广度和深度上都存在不足。
税务机关一定程度上还存在重收入计划管理、轻税源基础管理，重税收政策贯彻执行、轻税源税负监控的思想，部分税务干部片面理解税源管理内涵，成“疏于管理，淡化责任”。
税务机关内部职责分工不够精细，岗责界定不够明确，管理流程不够规范，未形成有利于税源管理的长效互动机制。
税务机关考核不完善，制定的考核办法不严密，考核流于形式。
税源监控还不够深入。
对小规模纳税人日常税源管理仅停留在催报催缴、报表审核、基础资料整理等浅层次管理上，对其实际经营情况了解不够，生产经营和发票使用控管尤其不够。
对小规模纳税人税源管理监控、跟踪管理不及时，使部分小规模纳税人长期经营而未纳入税源监控管理，如有些流动经营、挂靠经营的业户，有意选择无证经营的方式，使税务机关失控漏管。
由于信息化技术在税收征管上的应用，使得部分税收管理员在思想认识上过于乐观，普遍认为有了计算机就等于实现了税收征管的现代化，过于依赖计算机管理，普遍使用核定征收方式，弱化日常管理。
4.3.1小规模纳税人企业的账目管理不合理
现实中，部分小规模纳税人不能按照财务制度的规定设置相关账簿，成本核算中多以白条入账，甚至将日常非经营性的开支列入成本。
企业财会人员业务素质不高，聘用兼职会计较为普遍，有的会训人员不具备从业资格，有的会计人员完全按照法人的授意进行所谓的“会计核算”，搞体外经营、账外账，有的企业老板干脆自己做账，会计核算失真。
4.3.2小规模纳税人企业的发票管理不规范
按现行增值税制度规定，小规模纳税人小得抵扣进项税额，也小得使用增值税专用发票;经营上必须开具增值税专用发票的，要到税务机关中请代开，而且只能按“征收率’，填开应纳税额，一般纳税人购进小规模纳税人货物也只能按此抵扣，相对于从其他一般纳税人购进取得的税率为17%的抵扣发票来说，购头小规模纳税人商品的一般纳税人的税负明显加重这对小规模纳税人，尤其是那些达到标而又必须参与增值税链条的企业
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