苏宁电器集团的内部审计问题及对策研究.docx

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苏宁电器集团的内部审计问题及对策研究

随着经济社会的发展，内部审计在企业内部取得了不小的成效，可伴随着企业逐渐的发展复杂化，也给内部审计工作带来了不小的挑战，影响着企业的健康运行及管理。

论文主要以苏宁电器集团公司为例，研究企业内部审计的现状及问题。

结合苏宁电器集团公司内部审计发展现状分析企业内部审计出现的弊端，和可能对企业经营活动带来影响的潜在风险来进行分析和规避，且根据问题表象提出合理的解决对策，规范企业内部审计制度；保持内部审计独立，实现审计的公平；拓展内部审计业务，转变审计方向；积极引进优秀人才，加强人才培训的建议。

进而促进我国民营企业内部审计的有序、稳定、和谐和健康发展。

关键词：

内部审计；内部控制；苏宁电器集团

Abstract

Withthedevelopmentofeconomyandsociety,internalaudithasachievedalotofresultswithintheenterprise,whichcanbecomplicatedbythegradualdevelopmentoftheenterprise.Italsobringsgreatchallengestotheinternalauditwork,affectingthehealthyoperationandmanagementoftheenterprise..ThepapermainlytakesSuningElectricGroupCo.,Ltd.asanexampletostudythestatusquoandproblemsofinternalauditofenterprises.CombinedwiththedevelopmentstatusofinternalauditofSuningApplianceGroupCo.,Ltd.,itanalyzestheshortcomingsofinternalauditandanalyzesandavoidsthepotentialrisksthatmayaffectthebusinessactivitiesofthecompany,andproposesreasonablesolutionsaccordingtotheproblemrepresentationtostandardizetheinternalauditsystemoftheenterprise;Maintaininternalauditindependenceandachievefairnessinauditing;expandinternalauditingbusinessandchangeauditingdirection;activelyintroduceexcellenttalentsandstrengthensuggestionsfortalenttraining.Inturn,itpromotestheorderly,stable,harmoniousandhealthydevelopmentoftheinternalauditofprivateenterprisesinChina.

KeyWords:

InternalAudit;InternalControl;SuningElectricalApplianceGroup

苏宁电器集团的内部审计问题及对策研究

内部审计能够作为一项重要的途径来提高民营企业的经营目标，也是民营企业的监督评估机制和企业核心的管理机制的重要载体。

可是现在我国的私营企业内部审计还有很多需要改进的地方。

本文正是基于该现状及背景之上，通过个案分析以苏宁电器集团公司内部审计发展状况为例，通过研究对企业内部审计的有序运行提供帮助。

良好的内部控制机制是现代企业制度的管理核心。

一.内部审计的概念及特点

（一）内部审计的涵义

2011年，我国的内部审计协会在《内部审计基本准则》中提出，内部审计可以作为一项单独的问询与组织活动，采取了一种比较标准化的方法和程序作为途径。

来进行审查和评价单位活动，风险管理和内部控制可以帮助公司来深化管理和提升产值。

其中的两则定义囊括了四项概念。

1.独立性和客观性

内部审计的基本原则包括客观性和独立性。

客观性是独立性的核心和追求，独立性是客观性的基石和必要条件。

2.咨询和确认活动

内部审计的两个主要职能就是咨询和确认活动。

与之前相比，它被“作为一种组织服务”所改变，表明在以前的审计和审计中改变审计后，内部审计需要提前进行内部的审核，从管理审计转变为风险预测和审计。

3.增加价值和风险管理。

通过提供咨询服务，我们通过考虑公司治理层面的系统化和标准化技术，监测公司内部控制，采用专业性的审计服务，最大限度地发挥企业的价值，干预风险管理。

这一概念将内部审计功能转变为价值创造的水平，并将内部审计提升到一个新的水平。

关注咨询活动的风险是实现增值的重要途径，而价值的提升是内部审计的追求。

4.实现组织目标

为完成组织的目标，按照内部审计的本质，内部审计工作需要以组织的利益为基础，来完成本组织的目标。

（二）内部审计的特点

优秀的公司治理结构需要良好的内部审计来做支撑，内部审计在企业治理中的作用被国内的内部审计师协会做到了精简的概括：

"内部审计的主要功能包括检查和确认政策、法律和程序的相关执行情况，评价、监测和分析组织的风险和控制，以及确认风险得到掌控，来确保公司治理是合理又高效的。

此外，在本组织有改进的余地时，内部审计应推导改进对策、流程和方向的建议。

在一些规定之外的特殊之处，我们可以请求董事会被内部审计机构来协助进行公司治理情况来进行评估。

具体功能包括:

1.加强风险管理

企业风险管理是公司治理的主要任务。

这是企业核心高层的重要职责之一，同时作为一种重要的媒介来推动公司的日常审计工作进行完善，内部审计应用其先进的优势，在风险的控制和管理的进程中，采纳了切实有效的风险评估的方法和管理手段，来规避风险管理执行过程中的风险，评价其业绩，来为管理层的决策提出相关的对策和经验，以此来协助和助推企业的风险管理的科学审核和公司的有序运行。

内部审计在合理评估企业风险管理的现状和水平上起着举足轻重的作用，体现在更为有效的用完善、促进和优化基本组织流程的枚举来对以前的确认职能来进一步改善。

这就要求我们要切实加强企业的风险管理。

2.提供确认服务

为了完成公司治理的目标，内部审计职能部门应根据风险评估确认并体量公司控制程序的合理性和必要性。

这一部分控制程序包括公司治理，整体操作系统和信息传播渠道。

验证功能的核心功能包括保证正确设计控制举措，评估结果报告给企业高层以及关键调控能够高效运行。

并且，内部审计应在审查和反馈公司的运行过程中的各种资源信息时，能够言之有物，合理评价公司的盈利情况对法定的政策程序的遵照执行程度，具体而言，管理者的责任绩效考核和验证的内部审计部门，相关规定是否符合生产经营活动和业务，财务信息是否违反相关法律法规，以及是否是真实和不容置疑的。

这是内部审计职能部门应该发挥作用方向，得到了可行性评估和确认。

3.提供咨询服务

内部审计的问询职能是确认职能的一种高效的附加功能。

如果内部控制没有完善或公司的治理还没有完成，那么它可以取代内部评估机制，来让公司的内部控制和治理的流程得以优化，而问询功能表现在内部审计上，提高企业的核心价值并以此为趋向，来协助和促进企业价值的目标转变，在打上纠偏的预防针后，以前的反馈，也有助于管理不断完善改进内部控制。

并且，审计咨询起到的作用，可以完善风险管理和内部控制，提供完善风险管理和内部控制程序的根源性的评估和分析，，并提供链接以改善治理和管理的进程。

其中的咨询职能还明确了责任的信托环境，合理保证了信托责任的可靠性，从而提高了企业内部构架的价值。

4.降低企业委托代理成本

我们知道企业内外部资源的所有权是独立于其经营权之外的，而这样没有形成种属关系的情况导致企业产生了一些代理问题，我们需要在此平台上呼唤内部审计。

企业的内部审计作为一个客观的独立的职能部门，它用一种游离于第一人称和第二人称的视角向我们阐述了如何客观有效和合理评价经营者的目标实现和经营成绩。

在不有损公司利益的情况下还能把公司的实际情况反馈给管理者，内部审计作为一座沟通企业所有者和管理者的桥梁，能够帮助企业所有者了解和实现对全局的掌控，避免盲目做出不切合实际的行为，减少了经营者和所有者由于所获取的市场信息不对等徒增的委托代理成本。

5.促进企业文化建设

企业文化具有良好的导向功能，能对企业整体和每个企业成员的价值和行为取向起引导作用，这是因为一个企业的企业文化一旦形成，它就建立起了自身系统的价值和规范标准，另外企业文化还有较好的约束功能，它能对企业员工的思想、心理和行为具有约束和规范作用，是一种软约束。

公司的治理中需要良好的企业文化的熏陶，具有良好的催化作用。

公司治理流程的有效性在较大的层面上取决于公司的文化。

对内部审计师来说，一定时期的对企业员工的价值导向的疏浚和引导有益于整个企业的道德氛围的营造。

内部审计就最好的体现在了企业的文化上，作为其建设的筑基者和引领者，企业文化作为一种指导性的内部软资源推动了整个公司的价值取向。

内部审计机构积攒了丰富的经验，将在企业内部控制与风险管理的理念向全公司每个组织都进行了有效解读和宣传。

二、苏宁内部审计现状

（一）苏宁电器集团企业介绍

苏宁创办于1990年12月26日，是中国民营企业当中的佼佼者，它经营的商品种类非常丰富，其中包括百货、家电、图书、传统日用品、虚拟产品、消费电子、等综合品类，线下的实体门店有1600多家，线上苏宁也取得了很好的业绩，通过线上线下的融合发展很好地带动新零售的发展新趋势。

其中蕴含的理念就是正品行货、品质服务、便捷购物、致力于为用户提供舒适的体验。

苏宁云商集团股份有限公司在2013年2月19日，由于企业经营形态的变化而拟将更名。

在2004年7月，苏宁电器股份有限公司成功上市。

2014年1月27日，团购网站满座网被苏宁云商收购。

2014年2月7日，苏宁获得了国际快递经营许可，由此苏宁在国际快递行业作为国内的电商企业走在了时代的最前沿。

苏宁一直致力于为消费者提供优质服务，发挥创新协同作用，优化内部资源配置，扩展外部导向，在2014年10月26日，中国民营500强发布，苏宁以2798.13亿元的营业收入和综合实力摘得桂冠。

在2018年4月苏宁又开始了它的扩张趋势，在跟碧桂园房地产集团的谈判中达成约定，在未来将在全国范围内开展地产间的合作，在整个2018年一共有在2018年内约有600家苏宁小店落成、苏宁直营店等智慧零售业态店入驻碧桂园物业。

在这个基础上，包括电商采购、投资和金融等领域也齐头并进，全方位、多角度、多措并举地正以一种朝气蓬勃欣欣向荣的态势发展着，对我们一些中小企业在发展的过程中做了良好的表率作用，同时提供了较好的借鉴意义。

（二）苏宁内部审计现状

1.内部审计机构设置

在初期苏宁公司没有特意设立审计部门，采取了由负责财务工作的人员来兼任审计工作。

可是这个时候的财务人员一身兼多职，繁重的工作量让员工不堪重负，既要对日常财务工作的各项指标要不遗余力的完成，又要对部门的审计工作做统计，而且这考验着他们的耐心细心和恒心。

因为很可能因为一点疏忽就能导致财务报表出现很大的差错。

随着企业的不断发展和壮大，公司的实力得到了扩充，两头兼顾的的审计工作员工愈发不能胜任此项工作。

在这种发展环境下，在2004年公司设立了审计委员会，和包括公司的销售产品等部门在内的其他模块平起平坐，处于平行关系，又都直接对董事会负责。

公司里的每个职能部门无不创造条件和审计部门进行有序的配合，致力于为其充分发挥作用提高理论和技术帮助。

在2004年里，集团制定和颁布了《苏宁公司内部审计章程》和《苏宁公司内部审计章程》里有详细规定，在审计部门的专门从事的工作人员数量必须得不能少于企业的现实需要。

审计人员应该加强业务水平的提升，不断苦练内功，久久为功。

同时培育良好的思想道德意志和自身高尚执业道德操守，在理论水平和实践方面不能舍本逐末，要双管齐下两头兼顾。

形成自己既定的独立分析和判断解决问题的能力，并对企业由机构的构成到内部控制的概述有较好的理解，发挥自身的优势和丰富的经验来挖掘企业可能存在的弊端。

股东大会下设董事会和监事会，且职业经理人和审计委员会是处于同一级别的，这样设置很好的将审计工作的重要性凸显了出来，审计委员会不受其它初级部门的掣肘，能够更大程度的发挥它的作用，在防范风险方面发挥其优势，进行了有效规避。

同时我们也可以看到在审计委员会下设审计法务部，审计法务部则更加明确其职能范围，这考验着从业人员的专业化素养和业务水平，法务部门的员工能站在时代的法制前沿来对审计工作的日常评估是否合乎法律界定的范围，是否能够最大程度的进行资源的优化配置合理利用还有部门协作是否跨越职能权限。

有没有可能为舞弊人员留下了可操作的空间，这都是苏宁早期不断探索的方面，在这一领域苏宁着眼于组织内部构架不繁琐、高效不逾矩。

所以公司高层一开始就清醒的认识到了部门机构设置的合理与否切实关乎着公司发展的脉络。

审计部人员的具体职责:

审计部经理的岗位职责是审计部的主要负责人，需要对上级负责；制定完善合理的升级策略和整体计划，并付出实践行动；妥善处理部门之间的关系；实际提出核准审计报告；审计部副经理的职责是在职责范围内制定总体业务计划，并将审计任务和业务分配给审计人员对计划的落实过程进行监督。

为促进审计技术与方法等作出创新与完善；为促进审计技术与方法等作出创新与完善；符合审计报告，按时提交；审计专员根据企业状况拟定审计计划，还需回报进度，可以在公司部门现场作业；对审计资料进行归纳总结。

进行企业审计分析、审计评判，最终拟好底稿和保存工作；当企业内部审计过程里发现了问题，必须通过最短时间进行上报工作，同时给出资金的可行性建议；起草并拟定审计报告。

2.内部审计制度

随着社会的发展和时代的进步，集团的发展规模也逐步庞大了起来，与时俱进的是公司的管理模式，由过去的粗放式和松散型的管理逐渐转变成为精细型的模式，慢慢向集权化和制度化的方向所转换。

制度的制定和不断修正是根据市场的反馈来进行的，避免虚假的信息传播和误导，在全面深化信息真实性改革的攻坚战中，苏宁电器集团做了领头羊，为其资产的可靠提高了坚固的屏障保护，面对企业的管理理念不能跟得上实际的步伐，公司加强了对内部审计制度的规范，在一些公司内部不同职务上有交叉和重叠部分而导致的真空地带导致的的职务分离问题也得到了很好的解决。

对此进行了详细而明确的划分，规范职能部门权限和职工行为，从源头为公司发展注入源头活水，某会计事务所在担任苏宁公司内控的建设顾问之时，从苏宁公司的实际情况因地制宜对该公司内部审计部门如何提升工作效能提出了宝贵建议。

从《企业风险评估程序》、《苏宁公司审计巡查制度》就可以看出来苏宁内部审计维度指标是:

审计部经理：

1、对审计部直接负责，并对上级负责；2、制定整体合理计划；3、协调各个部门之间的关系4、提出和审核实际报告。

审计部副经理：

1、在自身权责范围内制定整体规划，并将任务下派给审计人员监督其实行；2、创新审计的方法和技术提升能力3、设置标准化作业流程并予以监督4、符合审计报告，按时提交。

审计专员：

1、按照公司状况拟定审计作业步骤并认真贯彻执行2、归纳总结审计资料，进行企业审计分析、审计评判，最终拟好底稿和保存工作。

3、发现问题立即上报并针对资金问题给出合理化建议3、发现问题立即上报并针对资金问题给出合理化建议。

3.内部审计操作流程

（1）审计准备阶段:

首先，苏宁的内部审计部门应确定组织构架，拟定小组成员的名单，审计范围和审计时间，并制定审计工作计划来汇报给上级领导来审批。

如果得到领导的首肯并加以批准，那么整个审计进程中最主要的部分就是来调查和统计各个部门的日常工作信息，澄清审计重点和难点，科学有效地来制定一套可操作性强的切实可行的评估机制。

（2）审计实施阶段

①用比较正式的书面形式向被审计单位发出审计通知，要求被审计单位不拖沓能够认真配合审计工作。

②审计人员要按照既定制定的工作任务和职权划分承担相应的责任，沟通审计储备环节来分析其中可能隐藏的风险，在单位内部把控的基础上进行实时监测和监控，从中检验其内部机制是否合理，通过分析财务会计信息来进行详细化的检测，来看看它是不是处于关键性水平之内。

③如果是在审计过程中遇到以往经验所不能企及的事项，在专业领域之外，我们可以请教外部有经验的学者来请教。

④面对审计过程中找到的问题和弊端等不良情况，能够不遗余力的在不耽误时间的情况下问询涉事工作者，大家对照意见形成价值认同，如果发生了不配合改正的情况要立即反馈给部门领导，不能放任其恶习滋生最后演变成毒瘤，影响企业的正常运营，让领导来进行裁决修正⑤审计单位内部分析会，针对审计过程中找到的问题和弊端等不良状况，搜集到的信息要好好归纳，对审计任务底稿好好润色加以完善。

⑥审计工作者要积极同被审计单位负责人或者对接的部门领导交流通过业务主审针对找出的情况和被审计单位进行合适有效的交流。

针对②、③、④、⑤环节，要依照审计的现实情况不断完善不断运行不被限制次数顺序等。

（3）审计报告阶段

在实际的审计工作里，我们把审计的准备工作总结为以下几点，同时每个小组要写审计小结，审计小结要能够符合被审计对象的实际情况来编写，不能扩大和缩小范围，并请求进行审核和批准。

①首先各个小组的成员要分析审计进程中可能存在的问题，并能够给出合理性的解决建议，一块商讨审计报告是否表述正确，各个小组的成员需要对审计过程中产生的问题进行研讨，并提出切实可行的意见和解决方案，审计专项人员要能够根据业务知识进行合理引申，讨论报告表述问题，构建审计报告框架。

②在审计工作完成后的五天内着手开始编写审计报告，在集团部门完成审批后下文就行。

被审计的部门需要遵守公司相关规章制度，在接收到的五日内能够给出对信息的反馈意见③审计部门在收到反馈意见后要迅速在以前制定的审计报告基础上再做陈述和完善，在经过负责人严格审核后编写最终的审计报告。

④审计报告最后正式来下发。

（4）后续审计阶段

审计报告被正式下发不意味着审计项目就最终走向了末尾，在这个时候我们还需要关注两类工作：

①监督被审计部门或单位后期的整体修正情况，看看它经过审计整改后效果变得如何。

②另外在审计报告出具后的五天之内也要着手底稿的整理与备案工作。

这两类工作的作用非同寻常，很大程度上检验了被审计项目在功能设置上面是否合理，在以上全面分析的情况下用以下审计流程图来对苏宁公司的内部情况进行表述:

三、苏宁电器集团企业内部审计的问题

（一）企业内部审计制度不健全

在会计报表层面该单位未建立内审相关制度，内部审计人员在本期未实施用以发现舞弊的程序。

管理层未通过内部审计程序对可能存在的舞弊采取适当的内部措施。

在针对销售与付款方面：

每月财务部门未提供收款明细、账龄分析等内部管理报表，列式相关的存在的风险。

同时我国企业的内部审计工作没有专门和具体的法律规范，没有统一的内部审计准则。

（二）企业内部审计缺乏独立性

在苏宁电器集团组织机构的设置中，其内部审计隶属于总经理这一层次的审计机构占比过高，隶属于该苏宁电器集团企业内部董事会占比很少,这说明在较低层次的领导管理中，苏宁内部审计部门不被重视，这种在管理上存在的局限性引发了上级审计部门对审计报告的解读存在较大的困难，这也让审计部门无法发挥它自身的工作职能，在部门工作上表现为缺乏其独立性，且没有审计委员会的设定，无法在内部组织中保持较好的独立性。

（三）企业内部审计技术较落后

在苏宁的内部审计活动中还是以老旧的财务审计为主要方面。

苏宁电器集团公司内部审计内容中占绝大多数的是财务审计，而像IT审计这些新型的审计方向则不被注重。

在审计手段上也不能适应新的要求，审计机构仍停留在以查错防弊为主的基础审计工作，审计人员凭借个人经验查找审计线索、抽取样本容易使得审计的范围覆盖较为狭窄，这种手段不仅耗费大量人员精力还效率不高。

使得审计成果有很大的随意性。

（四）企业内部审计人员素质低

在苏宁的内部审计架构中，一开始的内部审计人员多来自财务部门，在内审人员中有的是不能胜任财务工作转岗而来，有的没有接受过系统的专业训练，有的长期从事单一领域的工作，有的还根本不了解企业的经营活动和内部控制流程，缺乏应有的沟通能力和组织能力。

在内部审计人员中具备中级职称或者职业资格的占比不高，普遍缺乏基本的理论和业务能力。

内审人员年龄偏大和，没有建立准入机制使得不能补充新鲜血液诸多原因导致内审人员综合素质普遍不高。

四、完善民营企业内部审计的建议

（一）完善内部审计法规，规范审计制度

在私营企业中，审计部门的相应工作人员除了应该严格遵守国家颁布的审计原则与准则外，企业应该制定相关审计规章制度等，如往来资金专项审计制度。

同时，这些审计规章制度还需要对审计部门的每个成员都实用，确保规章制度的公平性原则。

当前中国的《审计法》其目的是来对我国的国家审计加以规范指导，这些审计规章制度还需要对审计部门的每个成员都实用，确保规章制度的公平性原则。

当前中国的《审计法》其目的是来对我国的国家审计加以规范指导，对于内部审计以及民间审计方面的问题比较欠缺。

现在我国颁布的一些设计民事的审计法不够完善，在很多领域都存在法律所监管不到的真空地带，这就迫使专门的内部审计法律成了迫切的现实需要，亟需出台，截止目前，我国已经颁布了民事审计法——《注册会计师法》。

但是还需要进一步根据民情民意来对我国审计相关法律法规进行修订和补充。

进一步区分国家审计、内部审计和民间审计三者的关系，从而完善法律方面的内部审计制度。

（二）保持内部审计独立，实现审计公平

企业内部审计部门的独立性质是很重要的，因为只有苏宁电器集团公司的内部审计人员具有独立的权利，能够进行独立的审计，才能够保证苏宁电器集团公司内部审计的行为是客观而公正的。

因为苏宁电器集团公司产权结构的多元化，使得苏宁电器集团公司的融资渠道多元化。

为了进一步的提高苏宁电器集团公司的利润，融资者

进一步对企业的财务管理进行监督，继而规范苏宁电器集团公司的内部组织结构，优化运行机制，进而促进苏宁电器集团公司内部审计的发展。

提高苏宁电器集团公司内部审计的独立性，需要加强苏宁电器集团公司内部审计部门的独立性，赋予苏宁电器集团公司内部审计部门更多的权限，减少外界的干扰，保障苏宁电器集团公司财务部门的独立性。

审计部门的报告需要实施双重报告制度，做到行政和职能分开，分别对首席执行官和董事会汇报内部审计工作，能够保证审计部门可以直接和高级管理层和董事会联系。

（三）拓展内部审计业务，转变审计方向

现代企业制度要求苏宁电器集团公司的内部审计向风险管理审计的方向进行发展与转变，因而这种审计业务与审计技术更有利于现代化的苏宁电器集团公司审计工作的高效率运作，对于苏宁电器集团公司的内部管理与经营以及增强民营企业内部的创新能力等都有很大帮助。

审计工作的出发点和目的是通过审计发现问题，纠正问题。

我们将始终坚持“三不放”的原则，确保审计工作的严肃性。

即：

审计发现问题不明确，不放手；不彻底纠正发现的问题不放过；对违纪违规的严重问题不引起高度重视不放过。

在监督整顿方面，注意有迹象、有倾向、有普遍性的问题，注意梳理和提出解决问题的建设性建议。

审计发现有问题不能及时纠正的，责令有关单位限期改正，并根据纠正情况追究责任。

（四）积极引进先进人才，加强人才培训

针对苏宁电器集团公司内部审计人员的素质不高的问题，应该做出以下几个改变：

首先