会计政策判断与选择作业一答案.docx

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会计政策判断与选择作业一答案

《会计政策判断与选择》第一次作业及答案

一、单项选择题（每题2分，共20分）

1.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。

A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司的无形资产，并支付补价80万元

260+80=340

80/340=23.6%<25%

B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

200+80=280

80/280=28.6%〉25%

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

140/320+140=30.44%

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资（货币性资产）换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

【答案】A

【解析】A选项80/（260+80）=23.6<25%,属于非货币性交换。

B选项80/（200+80）=28.6>25%，不属于非货币性交换。

C选项80/320+140=30.44>25%，不属于非货币性交换。

D选项用于交换的资产中“准备持有至到期的长期债券投资”不属于非货币性资产。

2.以下交易具有商业实质的是（）。

A.以一批存货换入一项设备B.以一项固定资产换入一项固定资产

C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资D.以一批商品换入一批商品

【答案】A

3.天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。

甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。

两公司资产置换具有商业实质。

置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。

天山公司换入乙设备的入账价值为（　）元。

A.160000　　　　　B.230000　　C.168400　　　　　D.200000

【答案】B

【解析】25+1-3=23万

4A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。

D公司另向A公司收取补价2万元。

两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（　）。

A.4　　　　　　B.0　　C.2　　　　　　D.6

【答案】D

【解析】换出资产的公允价值-账面价值=22-16=6

5.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为20万元。

D公司另向A公司支付补价2万元。

两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（　）。

A.4　　　　　B.0　　C.14.4　　　　D.-4

【答案】A

【解析】20万-（22万-3万-3万）=4万元

6.企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入（　）科目。

A.生产成本B.管理费用

C.制造费用D.财务费用

【答案】B

7.下列事项中，不通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。

A．发放管理人员工资B．交纳生产工人的医疗保险费

C．为管理层提供非货币性福利D．支付离退休人员工资

【答案】D

8.下列各项目中，不属于职工薪酬中的职工的是（）。

A.临时雇员B.独立监事

C.兼职会计D.为企业提供审计服务的注册会计师

【答案】D

9.下列各项目中，不根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（）。

A.职工福利费B.工会经费C.养老保险费D.辞退福利

【答案】D

10.职工薪酬义务的确认时间是在（）。

A.职工提供服务的会计期间B.款项应付或实际支付期间

C.在职职工是提供服务的会计期间D.退休职工是款项应付或实际支付期间

【答案】A

【解析】职工薪酬义务的确认时间是在职工提供服务的会计期间。

二、多项选择题（每题2分，共10分）

1.下列资产中，属于非货币性资产的有（　）。

A.存货B.预付账款　C.可供出售金融资产D.准备持有至到期的债券投资

E.应收账款

【答案】AC

【解析】货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。

预付账款是资金占用，未来收回的货物或接受劳务，并非货币性资产，因此不属于货币性资产。

非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。

2.下列项目中，属于非货币性资产交换的有（　）。

A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权

B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料

C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价

D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价

E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元

【答案】ABCE

【解析】A和B不涉及货币性资金，属于非货币性资产交换；C、D、E涉及补价，要考虑补价在整个交易中所中的比重是否小于25%：

选项C补价所占比重=12÷100=12%小于25%，属于非货币性资产交换;选项D补价所占比重=15÷（30+15）=33.33%大于25%，不属于非货币性资产交换;选项E补价所占比重=10÷（100+10）=9.09%小于25%，属于非货币性资产交换。

3.在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素有（）。

A.收到的补价B.换入资产的公允价值

C.换出资产的公允价值D.换出资产的账面价值

E.换出资产应交的税金

【答案】ABCE

4.下列项目中，属于职工薪酬的有（　）。

A.工伤保险费B.非货币性福利

C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

E.职工出差报销的飞机票

【答案】ABCD

5.甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为l.5万元，则甲公司的账务处理正确的有（）。

A．借：

管理费用l0000

贷：

应付职工薪酬10000

B．借：

应付职工薪酬10000

贷：

累计折旧l0000

C．借：

管理费用l5000

贷：

应付职工薪酬15000

D．借：

应付职工薪酬15000

贷：

银行存款l5000

【答案】ABCD

三、简答题（每题10分，共20分）

1.简述非货币性资产交换商业实质判断标准

2.简述职工薪酬的含义和内容

四、业务计算核算题（50分）

非货币资产交换

判断原则

第一步：

涉及补价<25%

甲英语8.00+2.00

支付方补价比例=2/8+2=20%

=补价/（换出资产公允价值+补价）

乙数学10.00

收取方补价比例=2/10=20%

=补价/换出资产公允价值

第二步计量属性

2条件P7

符合不符合

公允价值帐面价值

●会计处理

借：

换入资产

贷：

换出资产（*存货“销售”；*固）

（细节：

税费；补价；损益）

本章业务小结

1.先做“业务判断”，明确业务性质和计量基础，再做会计处理

2.先搭结构，再添细节（损益；补价；税费）

损益

按账面价值计量的不计损益

补价

①换入资产的公允价值=换出资产公允价值+支付补价-收入补价

②若双方皆为增值税一般纳税人时，涉及由增值税引起的差价，直接由银存补付

税

金

增值税

转型后以固定资产为交换对象的增值税，留意购置时间

①换入固定资产，增值税可以抵扣，记作“进项税”；

②换出2009.1.1后购入的固定资产，视同销售，需纳税，记作“销项税”。

营业税

作为处置非流动资产的费用之一，冲抵“营业外收入”，或直接计入“营业外支出”

3.其他注意：

换出存货，视同销售；换出固定资产，先清理，后交换。

1.练习无补价情况下非货币交易会计核算（5分）

20×8年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。

甲丙

乙

在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。

丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。

假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。

要求：

以公允价值为基础做甲、丙公司双方的非货币交易处理（5分）

计量属性判断:

公允价值

甲公司：

帐面价值:

740公:

600

1.换入资产（专利权）入帐价值

=换出资产的公允价值+相关税费

=600+0=600

“以换出定换入”

2.长期股权投资换出资产的交换损益

=公-帐=600-（800-60）=-140（损）

（借记“投资收益”）

借：

无形资产600

长期股权投资减值准备60

投资收益140

贷：

长期股权投资800

细节:

补价;税费;交换损益

丙公司：

1.换入股权入帐价值=600+0=600

2.专利的损益=600-（800-160-30）=-10（营业外支出）610

借：

长期股权投资_乙600

累计摊销160

无形资产减值准备30

营业外支出10

贷：

无形资产800

小结：

损益确认技巧（以“资产”为依据）

1.存货：

产品“主营业务收入\成本”

材料“其他业务收入\成本”

2.固、无：

“营业外收\支”

3.股权投资\金融资产：

“投资收益”

2.练习涉及补价非货币交易核算（10分）

丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。

丁公司拥有一幢古建筑物，账面原价300万元，已计提折旧210万元，两项资产均未计提减值准备。

丙公司决定以其专有设备交换丁公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。

由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。

双方商定，丁公司根据两项资产账面价值的差额，支付了20万元补价。

假定交易中没有涉及相关税。

要求：

（1）对该项交易进行业务性质判断

（2）作非货币交易相关计算

（3）做两个公司的会计处理

丙公司（收取方）：

补价比例=20/（450-330）=16.67%<25%

丁公司（支付方）：

补价比例=20/20+（300-210）=18.89%<25%

判断结果:

双方的公允价值均不能可靠计量,以帐面价值作为其计量基础。

丙公司

1.换入建筑的入帐价值=（450-330）+0-20=100

换入资产的入帐价值=

换出资产的（帐面）价值+相关税费-收取补价（或+支付补价）

2.换出资产损益（不存在）

借：

固定资产清理120

累计折旧330

贷：

固定资产—专有设备450

借：

固定资产—古建筑100

银行存款20

贷：

固定资产清理120

丁公司换入设备的入帐价值=（300-210）+20=110

借：

固定资产清理90

累计折旧210

贷：

固定资产300

借：

固定资产—专用设备110

贷：

固定资产清理90

银行存款20

3.练习多项非货币资产交易核算（20分）

A公司决定和B公司进行非货币资产交换，A、B公司的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。

整个交换过程中没有发生除增值税（甲、乙商品增值税税率17％）和营业税（无形资产税率5％）以外的其他相关税费。

A公司另外向B公司支付银行存款20万元补价。

具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

有关资料如下：

（1）A公司换出：

①固定资产—机床：

原价为120万元，累计折旧10万元，公允价值为130万元；

②无形资产—专利权：

初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值80万元；

③库存商品一甲商品：

账面余额为80万元，公允价值100万元。

公允价值合计310万元。

（2）B公司换出：

①固定资产—客运汽车：

原价140万元，累计折旧10万元。

公允价值为140万

②固定资产—货运汽车：

原价120万元。

累计折旧20万元，公允价值为100万元；

③库存商品—乙商品：

账面余额为90万元，公允价值90万元。

公允价值合计330万元。

要求：

（1）判断交易性质

（2）编制A公司和B公司的会计分录（假定不要求单独计算公允价值相对比例）。

换入资产总入帐价值=300

单项资产A的入帐价值=300*20/100=60

单项资产B的入帐价值=300*40/100=120

单项资产C的入帐价值=300*40/100=120

（1）

A公司支付补价的比例=20/（130+80+100）+20=6.1%小于25%

B公司收到补价的比例=20/（140+100+90）=6.1%小于25%

该交易属于非货币性资产交换；具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，采用公允价值作为换入资产的计量属性。

A公司

1.换入资产的总入帐价值

=310+（80*5%）+（100*17%）-（90*17%）+20营销进

=335.7

换出资产公允价值合计+交易税费（+销-进）+支付补价-收取补价

2.

固的损益=130-110=20（营业外收入）

无的损益=80-70=10（营业外收入）

存的损益=100-80=20（主营业务收入，成本）

3.（拆分335.7）

客运汽车=335.7*140/330=142.67

货运汽车=335.7*100/330=101.7

乙商品=335.7*90/330=91.86（减）

借：

固定资产清理110

累计折旧10

贷：

固定资产——机床120

借：

固定资产——客车142.67

——货车101.7

库存商品——乙91.86

累计摊销10

无形资产减值准备20

应交税费——增（进）15.3

贷：

固定资产清理110

无形资产100

营业外收入30

主营业务收入100

银行存款20

应交税费——营4

——增（销）17

借：

主营业务成本80

贷：

库存商品80

B公司

机床的成本=129.49

专利权的成本=79.54

甲商品=99.27

借：

固定资产清理230

累计折旧30

贷：

固定资产260

借：

固定资产——机床129.49

无形资产79.54

库存商品——甲99.27

应交税费——增（进）17

银行存款20

贷：

固定资产清理230

营业外收入10

主营业务收入90

应交税费——增（销）15.3

借：

主营业务成本90

贷：

库存商品90

4.练习货币性职工薪酬的核算（10分）

《职工薪酬》具体准则

1.确认:

职工为企业提供服务的受益对象（所在部门属性）

产品成本、期间费用、资产

借:

生产成本（生产部门工人）

制造费用（生产部门管理人员）

管理费用（行政部门+辞退人员）

销售费用（销售部门）

在建工程（工程人员）

研发支出（科研人员）

贷:

应付职工薪酬

2.计量:

货币性实数

非货币性（含税）公允价值

80100+17=117

4.20×8年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：

生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。

公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。

三险一金三费

公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。

公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。

假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。

要求：

按照职工服务受益对象确认有关的成本费用

1.分配工资

借：

生产成本1000

制造费用200

管理费用360

销售费用100

在建工程220

研发支出120

贷：

应付职工薪酬——工资2000

实发工资:

应发数2000-100-600=1300

借:

应付职工薪酬——工资2000

贷:

应交税费——个税100

应付职工薪酬—三险一金600

库存现金1300

2.三险一金

借：

生产成本345（1000*34.5%）

制造费用69（200*34.5%）

管理费用

销售费用

在建工程

研发支出

贷：

应付职工薪酬——医疗保险费200

（2000*10%）

——养老保险240

——失业保险40

——住房公积金210

3.三费

借：

生产成本550（1000*5.5%）

制造费用（200*5.5%）

管理费用

销售费用

在建工程

研发支出

贷：

应付职工薪酬——职工福利费400

——工会经费400

——职工教育费300

5.练习非货币性职工薪酬的核算（5分）

丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。

该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。

要求：

按月做该公司账务处理：

25*500=12500

借：

管理费用12500

贷：

应付职工薪酬

——非货币性福利12500

借：

应付职工薪酬

——非货币性福利12500

贷：

累计折旧12500

5*4000=20000

借：

管理费用20000

贷：

应付职工薪酬

——非货币性福利20000

借：

应付职工薪酬

——非货币性福利20000

贷：

银行存款20000

[新]甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。

甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。

在交换日，该幢公寓楼的账面原价为11500万元，已提折旧4000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10000万元，营业税税率为5％；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元．乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9600万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了400万元给甲公司。

乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。

转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

要求：

（1）判断是否属于非货币性资产交换。

（2）编制甲公司和乙公司的会计分录。

甲：

投资性房地产

帐：

11500-4000=7500

公：

10000营=10000*5%=500

收取400补价

乙：

交易性金融资产

帐：

8000

公：

9600支付400补价

甲：

换入资产入帐价值

=10000+500-400=10100

交换损益=10000-7500=2500

借：

其他业务成本7500

投资性房地产累计折旧4000

贷：

投资性房地产11500

借：

交易性金融资产10100

银行存款400

贷：

其他业务收入10000

应交税费——营500

乙

借：

投资性房地产10000（9600+400）

贷：

交易性金融资产8000

银行存款400

投资收益1600

[补充]应付职工薪酬（非货币性职工薪酬）计算和核算

资料：

长虹公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，20XX年6月份有关职工薪酬业务如下：

（1）长虹公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的成本为1万元，计税价格（售价）每台为1.5万元，其中生产工人为80人，总部管理人员20人。

（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奥迪轿车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆奥迪轿车每月计提折旧0.2万元；

（3）该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。

要求：

根据以上资料编制会计分录。

【参考答案】

（1）总支出=[1.5+（1.5×0.17）]×100=175.5万元

借：

生产成本140.40（80×1.755）

管理费用35.10（20×1.755）

贷：

应付职工薪酬175.5

借：

应付职工薪酬175.5

贷：

主营业务收入150（1.5×100）

应交税费—增（销）25.5

借：

主营业务成本100

贷：

库存商品100

（2）

借：

管理费用2

贷：

应付职工薪酬2

借：

应付职工薪酬2

贷：

累计折旧2

（3）

借：

管理费用16

贷：

应付职工薪酬16

借：

应付职工薪酬16

贷：

银行存款16