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论文公允价值在新会计准则中的运用与分析

太原大学

会计专业毕业论文

题目：

论文公允价值在新会计准则中的运用与分析大纲

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目录

1.公允价值的内涵及其运用特征6

1.1公允价值的内涵6

1.2公允价值的运用特征7

1.2.1方向明确：

充分体现与国际会计准则的趋同7

1.2.2涉及面广：

公允价值引入基本准则和大部分具体准则7

1.2.3谨慎运用：

非主导性和较为苛刻的限制条件8

1.2.4保持特色：

不简单地追求完全相同9

2采用公允价值计量的意义评析9

2.1反映企业的经济利益10

2.2提高财务信息的相关性10

2.3提高会计人员的业务素质11

2.4与国际惯例接轨11

3新会计准则下公允价值的应用11

3.1金融工具11

3.2投资性房地产12

3.3非共同控制下的企业合并13

3.4非货币性交易14

4公允价值计量模式的推行给我国的启示15

摘要

2007年1月1日执行的新会计准则中,公允价值的应用是一大亮点。

公允价值的大量运用表明我国会计事业有了飞跃性发展。

然而,由于公允价值自身计量的复杂性、市场的不完善以及我国会计学界对公允价值理论研究的不深入导致公允价值在应用中出现了诸多的问题,在阐述公允价值的内涵基础上,本文结合公允价值应用中出现的问题提出了相应的对策。

公允价值在我国策会计准则中的应用情况依据我国会计准则委员会对公允价值的定义：

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

因其能及时、公允地反映企业的财务状况和经营成果，使会计所提供的信息更能满足投资者、债权人等信息使用者的要求，因而也就比历史成本更具有相关性，成为当今国际上主流的会计计量属性。

公允价值计量的运用成为我国新会计准则最大的亮点，是我国会计准则发展中具有里程碑意义的新突破。

[关键词]公允价值，新会计准则，问题，对策

1.公允价值的内涵及其运用特征

1.1公允价值的内涵

在新会计准则中，对公允价值所下的定义是：

“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

”据此看来，公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。

由于在一个公平交易（交易必须本着自愿原则进行，清算及其他非持续经营下的价格或强迫交易的价格不是公允价值）的市场上，集中了来自各方面的供给者和需求者，人们通过各自掌握的信息和估计进行竞价，从而消除了个别供给者或需求者的偏见。

在交易或事项尚未发生时，对市场价值发生变化的资产和负债以当前市场情况为依据进行重新计量，有时在缺乏市场价格时还要应用现值技术。

这种计量因为有各种条件的约束，在很多情况下不可能绝对的准确，只能是一个估计金额，即相对公允的价值。

公允价值计量理念下，在编制报告日或交易日以后的任何新计量日，企业必须根据报告日的新情况，对各项资产和负债项目进行重新计量，动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。

1.2公允价值的运用特征

会计国际趋同的大背景，我国特有的经济、法律环境以及会计自身发展所处的特殊发展阶段等，使我国新会计准则公允价值计量属性的运用显示出若干重要特征。

1.2.1方向明确：

充分体现与国际会计准则的趋同

尽管国际会计准则理事会并没有在其《编制财务报表的框架》中明确地将公允价值列为计量属性，但在有关准则中却对公允价值进行了广泛的运用。

无论从公允价值的定义，还是公允价值涉及的会计准则项目，都充分体现了我国新会计准则与国际会计准则方向上的一致性。

正是公允价值运用方向的一致性，才保证了会计计量属性的相似性，进而实现了我国会计准则与国际会计准则的基本趋同。

1.2.2涉及面广：

公允价值引入基本准则和大部分具体准则

公允价值作为重要的计量属性在我国新基本会计准则加以规定之后，在具体会计准则中运用是很自然的事情。

新会计准则中，有18个准则都涉及到公允价值的计量，包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性交易、资产减值、企业年金支付、股份支付、债务重组、收入、政府补助、企业合并、租赁、金融工具和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采、金融工具列报，涉及范围之大是显然的。

1.2.3谨慎运用：

非主导性和较为苛刻的限制条件

尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛，但这种运用又是有条件的、谨慎的。

这主要表现在公允价值运用的非主导性和苛刻的限制条件两方面。

（1）公允价值的非主导性。

我国新会计基本准则明确规定：

“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。

这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。

这也说明，我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。

公允价值的非主导性在具体准则中也得到了体现。

（2）公允价值的限制条件。

我国新会计准则对公允价值在什么情况下可以用，设定了较为苛刻的限制条件。

例如，《企业会计准则第3号——投资性房地产》明确规定：

企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当运用公允价值计量属性；并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件：

一是必须有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。

1.2.4保持特色：

不简单地追求完全相同

我国在引入公允价值计量属性时，并没有完全地照搬国际会计准则或美国等国家的会计准则，而是在坚持与国际会计准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制和公司治理，以及法律、文化等会计环境，不是简单地追求相同，而是保持了中国特色。

这也符合我国会计准则制定者多次申明的观点：

趋同不是等同。

我国新会计准则在运用公允价值时除了程度上保持了应有的谨慎之外，在操作层面的具体操作方法上也保持了自己的特色。

2采用公允价值计量的意义评析

2006年2月，我国财政部发布了新的企业会计准则体系。

新会计准则中公允价值的运用，打破了我国会计国际趋同的瓶颈，实现了会计准则与国际会计准则趋同的实质性突破，具有划时代的意义。

2.1反映企业的经济利益

公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

而未来现金流量是以公允价值为目的，由于资产预期会带来经济效益，因此，以未来流入企业经济利益的现值确定资产价值合乎资产定义。

同理，负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

由于负债预期会导致经济利益流出企业，因此以未来流出企业的经济利益的现值计量负债，也符合负债的定义。

因此，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。

2.2提高财务信息的相关性

运用公允价值能合理地反映企业财务状况，从而提高财务信息的相关性。

公允价值与历史成本相比，能较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。

也就是说，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、经营者的经营、决策提供更有力的支持。

2.3提高会计人员的业务素质

在会计准则中采用公允价值，能培养会计人员的公允价值观念，促进会计职业队伍的业务素质和专业能力的进一步提高。

2.4与国际惯例接轨

目前，公允价值已被越来越多国家的会计准则采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用在各项准则中。

针对特殊交易或事项采用公允价值计量，是我国会计准则与国际会计惯例接轨的一个具体体现。

3新会计准则下公允价值的应用

由于公允价值的应用成为新会计准则修改中的一大亮点。

美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。

财政部为此多次与国际会计准则理事会根据中国市场发展的现状，新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。

3.1金融工具

关于金融工具的4项具体会计准则（第22、23、24、37号）主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。

一些规定将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响。

这就要求证券公司和上市公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。

3.2投资性房地产

对于经营投资性房地产的公司来说，新准则要求将已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权、企业拥有并已出租的建筑物划分为投资性房地产，并选择采用成本模式或公允价值模式。

随着近几年房地产市场的持续升温，随着我国经济的飞速发展，许多拥有一批房地产、零售以及酒店类的上市公司，他们所拥有的物业价值已经远远超过了账面价值，个别公司甚至超过了股票的市价总额，原先采用历史成本计人固定资产的投资性房地产，越来越不能满足企业信息使用者的要求，而公允价值模式的使用，有可能为这些上市公司的股票的价值实现提供有力的支持。

为此财政部发布了新的《企业会计准则第3号——投资性房地产》，对投资性房地产作了新的规定。

该准则作为一项新的会计准则，在第10条明确规定:

有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

但明确限定了两个条件：

①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；②企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

新准则将企业用于投资的项目从原先的固定资产中脱离出来，并不再计提相应的累计折旧和减值准备。

在资产负债表中依据公允价值为基础调整账面价值，并将公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

这种计量方式更能反映出真实的投资性房地产价值，更加符合相关性。

同时新准则规定在会计处理时既可以采用成本模式也可以采用公允价值模式，但以成本模式为主导。

为防止上市公司随意改变计量属性来调节利润，准则还限定企业已采用公允价值模式计量的，不得由公允价值模式转为成本模式。

3.3非共同控制下的企业合并

对于非同一控制下的企业合并则以公允价值为会计处理基础。

新的规定限制了上市公司通过合并等手段制造利润的行为。

非共同控制下的企业合并会计方法主要有购买法和权益结合法。

购买法按公允价值记录收到的资产和承担的负债，确认商誉并在规定的期限内摊销，只有合并日后被并企业的利润才能进入购买方的利润。

权益结合法按被并企业净资产的账面价值入账，不确认商誉，参与合并的企业整个年度利润全部包括在合并后的企业实体中，同时，参与合并的企业的整个年度留存收益也转入合并后的企业实体中。

3.4非货币性交易

在新的企业会计准则中再次采用公允价值计量，规定：

将公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。

虽然新准则从规定上和2000年施行的准则并无大的差异，但实际上新准则