《初级会计实务》笔记与真题第一章 会计概述二.docx

《初级会计实务》笔记与真题第一章 会计概述二.docx

《《初级会计实务》笔记与真题第一章 会计概述二.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《初级会计实务》笔记与真题第一章 会计概述二.docx（36页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

《初级会计实务》笔记与真题第一章会计概述二

2020年《初级会计实务》笔记与真题第一章　会计概述

（二）

第五节　会计凭证、会计账簿与账务处理程序

一、会计凭证　　

（一）会计凭证分类★★★　　

按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证★

指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据；

记账凭证★

是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据；

（二）原始凭证

1.原始凭证的种类★★★　　

（1）按取得的来源分类

自制原始凭证

指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证。

例如：

领料单、产品入库单、借款单（非会计）折旧费计算表、工资费用分配表（会计）

外来原始凭证

指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

例如：

购买物资发票、出差报销的火车票

（2）按照填制手续和内容分类

材料名称及规格

计量单位

领用限额

实际领用

单价（元）

金额（元）

A材料

千克

50千克

10

500

日期

请领数量

实发数量

发料签章

领料签章

限额结余

4月1日

10千克

10千克

李华

王红

40千克

4月2日

10千克

10千克

李华

王红

30千克

4月3日

10千克

10千克

李华

王红

20千克

汇丰公司材料凭证汇总表2017年6月30日

项目

甲材料

乙材料

金额合计

数量（千克）

金额（元）

数量（千克）

金额（元）

生产A产品耗用

1000

6000

600

1200

7200

生产B产品耗用

1000

6000

300

600

6600

行政管理部门耗用

500

3000

100

200

3200

合计

2500

15000

1000

2000

17000

复核（签章）：

制表（签章）：

　　考法：

1.考核外来与自制原始凭证的区分？

（2018多）（2019单2）2.考核会计人员填制的原始凭证种类？

（2018单）

3.考核累计原始凭证的种类？

（2018单）（2019判）

　　【多选题】（2018年）下列属于外来原始凭证的有（　）。

A.采购原材料收到的增值税发票　　B.业务员出差的住宿发票　　C.采购原材料的入库单　　D.销售商品收到的银行汇票进账单

『正确答案』ABD『答案解析』选项C，来自于单位内部，属于自制原始凭证。

选项ABD，来自于其他单位或个人，属于外来取得的原始凭证。

　　【单选题】（2019年）下列各项中，属于企业外来原始凭证的是（　）。

A.内部使用的借款单　　B.领料单　　C.产品入库单　　D.职工出差报销的飞机票

『正确答案』D『答案解析』选项ABC，属于企业自制原始凭证。

　　【单选题】（2019年）下列各项中，属于外来原始凭证的是（　）。

A.限额领料单　　B.差旅费报销单　　C.增值税专用发票（发票联）　　D.工资费用汇总分配表

『正确答案』C『答案解析』外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等。

　　【单选题】（2019年）属于企业自制原始凭证的是（　）。

　　A.生产车间领用原材料的领料单　　B.职工出差报销的火车票　　C.收取货款取得的银行结算凭证　　D.购买原材料取得的增值税专用发票

『正确答案』A『答案解析』选项BCD属于外来原始凭证。

　　【单选题】（2018年）下列各项中，应由会计人员填制的原始凭证是（　）。

　　A.固定资产折旧计算表　　B.差旅费报销单　　C.产品入库单　　D.领料单

『正确答案』A『答案解析』选项B，由报销人填写；选项C，由仓库管理员填写；选项D，由领料人填写。

　　【单选题】（2018年）下列各项中，属于企业累计原始凭证的是（　）。

A.耗用材料汇总表　　B.出差报销的火车票　　C.银行结算凭证　　D.限额领料单

『正确答案』D『答案解析』累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务且多次有效的原始凭证，如限额领料单。

选项A，属于汇总凭证；选项BC，属于一次原始凭证。

　　【判断题】（2019年）企业生产车间在一定时期内领用原材料多次使用同一张限额领料单，属于累计凭证。

（　）

『正确答案』√

　　【多选题】下列关于会计凭证的表述错误的有（　）。

A.会计凭证按其填制程序和方法不同，分为原始凭证和记账凭证　　

B.自制原始凭证是从本单位取得的，由本单位会计人员填制　　

C.汇总凭证指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务且多次有效的原始凭证　　

D.企业与外单位发生的任何经济业务中，取得的各种书面证明都是原始凭证

『正确答案』ABCD『答案解析』选项A，按填制程序和用途不同；选项B，也可以是非会计人员填制；选项C，是累计凭证概念；选项D，不能用以记录经济业务发生或完成情况的证明就不属于原始凭证。

2.原始凭证的基本内容　　

（1）凭证的名称；　　

（2）填制凭证的日期；　　（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；　　（4）接受凭证单位名称；　　（5）经济业务内容；　　（6）数量、单价和金额；　　（7）经办人员的签名或者盖章。

不属于原始凭证基本内容的，不属于原始凭证审核内容：

　　借贷方向、会计科目；　　记账符号、附原始凭证的张数

　　【多选题】（2018年）下列各项中，属于原始凭证应当具备的基本内容的有（　）。

A.填制凭证的日期　　B.交易或事项的内容　　C.经办人员签名或盖章　　D.记账符号

『正确答案』ABC『答案解析』原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：

（1）凭证的名称；

（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。

3.原始凭证的填制要求不得涂改、刮擦、挖补　　原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　原始凭证有其他错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

　　考法：

1.考核金额错误的更正方法？

（2018单判）2.考核原始凭证的填制要求？

　　【单选题】（2018年）下列各项中，对于金额有错误的原始凭证处理方法正确的是（　）。

A.由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位公章　　

B.由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名　　

C.由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名　　

D.由出具单位重新开具凭证

『正确答案』D『答案解析』原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　【判断题】（2018年）审核原始凭证发现金额错误的，应当由出具单位更正并在更正处加盖出具单位公章或财务专用章。

（　）

『正确答案』×『答案解析』审核原始凭证发现金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　（三）记账凭证

1.记账凭证的种类

　　对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

取现：

借：

库存现金　　　　2500　　　　

贷：

银行存款　　　　2500　　

存现：

借：

银行存款　　　　1000　　　　

贷：

库存现金　　　　1000　　

出纳员办理完收付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。

　　考法：

1.考核业务采用的凭证种类？

（2019单多）2.考核银行存款与现金相互划转业务的凭证类别？

　　【多选题】（2019年）下列各项中，企业应根据相关业务的原始凭证编制收款凭证的有（　）。

A.销售产品取得货款存入银行　　

B.从银行存款中提取现金　　

C.收取出租包装物租金　　

D.将库存现金送存银行

『正确答案』AC『答案解析』选项BD，对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。

　　【单选题】（2019年）下列各项中，关于企业销售产品货款尚未收到的业务，应填制的记账凭证是（　）。

　　A.汇总凭证　　B.转账凭证　　C.付款凭证　　D.收款凭证

『正确答案』B

2.记账凭证的填制要求①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；　　但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　考法：

考核记账凭证的填制要求？

（2019判）

　　【判断题】（2019年）会计人员记账过程中，除了结账和更正错账无需粘贴原始凭证，其它一律需要粘贴原始凭证。

（　）

『正确答案』√『答案解析』除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

　　【多选题】填制记账凭证时，错误的做法是（　）。

　　A.根据原始凭证汇总表填制　　B.根据若干张同类原始凭证汇总填制　　C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上　　D.出纳员办理完收付款业务后，应在记账凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付

『正确答案』CD『答案解析』选项AB，是编制记账凭证的三种依据，是正确的。

而选项C，应根据相同内容和类别的原始凭证填制记账凭证，不可以是不同类别的，选项C错误。

选项D，应在原始凭证上加盖。

二、会计账簿　　

（一）会计账簿的分类1.按用途分类　　序时账簿（现金、银行存款日记账）：

逐日逐笔　　分类账簿（总分类和明细分类账簿）　　备查账簿

2.按账页格式分类

三栏式

日记账、总账以及资本、债权、债务明细账

多栏式

收入、成本、费用、利润分配明细账

数量金额式

原材料、库存商品明细账

　　数量金额式：

多栏式：

　　三栏式：

3.按外形特征分类

订本式

优点：

能避免账页散失和防止抽换账页。

缺点：

不能准确为各账户预留账页

总分类账库存现金日记账银行存款日记账

活页式

优点：

记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账；缺点：

会造成账页散失或故意抽换账页

各种明细分类账

卡片式

固定资产核算

　　考法：

（1）考核会计账簿的三种分类？

（2019多）　　

（2）考核账页格式的适用范围？

（2018单）（2019多）　　

（3）考核订本账、活页账优缺点？

　　【多选题】（2019年）下列各项中，属于会计账簿的有（　）。

　A.备查簿　　　B.日记账　　C.总账　　　D.明细账

『正确答案』ABCD『答案解析』会计账簿按照用途，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿，其中序时账簿又称为日记账，分类账簿可分为总分类账簿和明细分类账簿。

　　【单选题】（2018年）下列各项中，属于数量金额式账簿的是（　）。

A.库存商品明细账　　B.短期借款明细账　　C.银行存款明细账　　D.制造费用明细账

『正确答案』A『答案解析』选项BC，应采用三栏式账簿；选项D，应采用多栏式账簿。

　　【多选题】（2019年）下列各项中，适合采用三栏式明细分类账簿进行明细账核算的有（　）。

A.向客户赊销商品形成的应收账款　　

B.生产车间发生的制造费用　　

C.购买并验收入库的原材料　　

D.向银行借入的短期借款

『正确答案』AD『答案解析』各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

选项B，适用于多栏式账簿；选项C，适用数量金额式账簿。

　　【多选题】下列明细分类账格式选择正确的是（　）。

A.现金日记账、银行存款日记账、总分类账应使用订本账形式，各种明细分类账一般采用活页账形式　　

B.三栏式明细分类账适用于收入、费用和利润分配明细账的核算　　

C.数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户　　

D.多栏式明细分类账适用于应收账款、应付账款等账户的明细分类核算

『正确答案』AC『答案解析』选项B，收入、成本、费用明细账一般采用多栏式账簿；选项D，应收账款、应付账款明细分类账一般采用三栏式账簿。

　　【多选题】下列关于各种账簿形式的优缺点的表述中，正确的有（　）。

　　A.订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页　　B.订本账的缺点是不能准确为各账户预留账页　　C.活页账的优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽取不需要的账页，可根据需要增减账页，便于分工记账　　D.活页账的缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页

『正确答案』ABCD

（二）会计账簿的格式与登记方法

1.日记账

现金

出纳人员根据业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记

库存现金收款凭证、银行存款的付款凭证（提现）登记收入栏，根据库存现金付款凭证登记支出栏

每日终了，结出收支合计和余额，与现金核对

银行存款

由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记

根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏

每日结出存款余额

　　考法：

考核日记账的记账方法？

（2019多）

　　【单选题】（2019年）下列各项中，关于银行存款日记账的表述正确的是（　）。

　　A.应按实际发生的经济业务定期汇总登记　　B.仅以银行存款付款凭证为记账依据　　C.应按企业在银行开立的账户和币种分别设置　　D.不得使用多栏式账页格式

『正确答案』C『答案解析』选项A，应逐日逐笔登记银行存款日记账；选项B，银行存款日记账记账依据有银行存款付款凭证、银行存款收款凭证和库存现金付款凭证；选项D，银行存款日记账可以选择多栏式账页格式。

　　【多选题】库存现金日记账的登记依据有（　）。

　　A.银行存款收款凭证　　B.库存现金收款凭证　　C.库存现金付款凭证　　D.银行存款付款凭证

『正确答案』BCD『答案解析』现收、银付可以作为库存现金增加的依据；现付可以作为现金减少的依据；而银行存款收款凭证作为银行存款日记账的登记依据。

2.总分类账和明细分类账的平行登记　　平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。

（依据相同）

（1）方向相同

在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务时，方向应当相同。

即在总分类账户中记入借方，在其所辖的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所辖的明细分类账户中也应记入贷方

（2）期间一致

发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户

（3）金额相等

记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等

　　【多选题】（2018年）总账与明细账平行登记的要点有（　）。

　　A.记账人员相同　　B.会计期间相同　　C.记账方向相同　　D.金额相同

『正确答案』BCD『答案解析』总账与明细账平行登记的要点包括：

方向相同、期间一致、金额相等。

　　（三）对账与结账1.对账　　对账是对账簿记录所进行的核对，就是核对账目。

　　对账一般分为账证核对、账账核对和账实核对。

　　对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。

账证核对

将账簿记录与会计凭证（原始凭证、记账凭证）核对

账账核对

（1）总分类账簿之间的核对（试算平衡）；

（2）总分类账簿与序时账簿核对；（3）总分类账簿与所辖明细分类账簿核对；（4）明细分类账簿之间的核对（会计资产明细账与保管使用账）

账实核对

指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对：

（1）库存现金日记账账面余额与实际库存数逐日核对；

（2）财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对；（3）银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对；（4）债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对

　　考法：

①考核账账核对内容？

②考核账实核对内容？

（2018单）

　　【单选题】（2018年）下列各项中，属于账实核对的是（　）。

　　A.总账和明细账核对　　B.银行存款日记账和银行对账单核对　　C.账簿记录和记账凭证核对　　D.总账和日记账核对

『正确答案』B『答案解析』选项AD，属于账账核对；选项C，属于账证核对。

　　【单选题】下列各项中，属于账账核对的是（　）。

　　A.各项财产物资明细账与财产物资的实有数额定期核对　　B.银行存款日记账余额与银行对账单余额核对　　C.总账账户借方发生额合计与其有关明细账账户借方发生额合计的核对　　D.各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债权、债务单位的账面记录相核对

『正确答案』C『答案解析』选项ABD，属于账实核对。

2.结账　　结账的内容通常包括两个方面：

　　一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本年利润；　　二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

　　企业在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。

　　（四）错账更正的方法1.划线更正法　　在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。

　　更正时，可在错误的文字或数字上面划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。

对于数字错误更正时不得只划销错误数字，应当将全部数字划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。

2.红字更正法　　

（1）记账后发现记账凭证中应借应贷会计科目发生错误

①更正时，首先用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证错账”，并据以用红字登记入账，以示注销原记账凭证。

②其次用蓝字再编写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。

（并在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证”）

（2）记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额

　　更正时，按多记金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后据此用红字登记入账，在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证多记金额”。

3.补充登记法　　记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。

　　进行更正时，将少记金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后用蓝字登记入账，并在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证少记金额”。

　　考法：

考核错账更正方法的适用范围？

　　（2018单、判2）（2019单、判）　　【判断题】（2018年）账簿记录发生错误时，会计人员应用刮擦、挖补的方式更改错误记录。

（　）

『正确答案』×『答案解析』账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

　　【判断题】（2018年）会计人员记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目正确，但是所记科目金额有误，应采用划线更正法更正。

（　）

『正确答案』×『答案解析』记账凭证中，应借、应贷会计科目正确，如果所记金额大于应记金额，采用红字更正法；如果所记金额小于应记金额，采用补充登记法。

　　【单选题】（2019年）会计人员在结账前发现记账凭证填制无误，但登记入账时误将600元写成6000元，下列更正方法正确的是（　）。

　　A.补充登记法　　　　　　　B.划线更正法　　C.横线登记法　　　　　　　D.红字更正法

『正确答案』B『答案解析』在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。

　　【判断题】（2019年）在结账前，企业会计人员发现账簿记录有文字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法进行更正。

（　）

『正确答案』√『答案解析』在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。

　　【多选题】更正错账时，红字更正法的适用范围是（　）。

　　A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误　　B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误　　C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误　　D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误

『正确答案』AC『答案解析』选项AC，采用红字更正法；选项B，采用划线更正法；选项D，采用补充登记法。

　　【单选题】（2018年）2017年3月15日，某企业财务人员发现当月月初登记入账的一笔交易出现记账错误，该笔交易的记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目及记账方向无误，但所记金额小于应记金额的错账更正方法是（　）。

　　A.补充登记法　　B.红字更正法　　C.试算平衡法　　D.划线更正法

『正确答案』A『答案解析』记账后发现记账凭证中会计科目无误，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误的，应采用补充登记法。

　　【单选题】下列各项错误，应当用补充登记法予以更正的是（　）。

　　A.账簿记录中，将2128.50元误记为2182.50元，而对应的记账凭证无误　　B.企业从银行提取现金3000元，在填制记账凭证时，误将其金额写为8000元，并已登记入账　　C.接受外单位投入资金180000元，已存入银行，在填制记账凭证时，误将其金额写为150000元，并已登记入账　　D.企业支付广告费9000元，在填制记账凭证时，误借记“管理费用”科目，并已登记入账

『正确答案』C『答案解析』选项A，采用划线更正法；选项BD，采用红字更正法。

三、账务处理程序 

（一）三种账务处理程序1.记账凭证账务处理程序

2.汇总记账凭证账务处理程序

3.科目汇总表（记账凭证汇总表）账务处理程序

（二）特点、优缺点、适用范围

1.记账凭证账务处理程序

特点

直接根据记账凭证逐笔登记总分类账；

优缺点

优

①简单明了，易于理解；②总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况；

缺

登记总分类账的工作量较大；

适用范围

适用于规模较小、经济业务量较少的单位；

2.汇总记账凭证账务处理程序

特点

先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账

优缺点

优

减轻了登记总分类账的工作量

缺

当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工；

适用范围

适合于规模较大，经济业务较多的单位；