商品流通企业主要会计事项分录举例.docx
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商品流通企业主要会计事项分录举例
商品流通企业主要会计事项分录举例
录号数一、实收资本及资本公积１—１０
（一）实收资本１—４
（二）资本公积５—１０
二、借入款项１１—２４
（一）短期借款１１—１３
（二）长期借款１４—１７
（三）应付债券１８—２４
三、商品购进、销售、储存、加工及出租２５—１１８
（一）商品购进２５—５３
（二）商品销售５４—７３
（三）商品储存７４—８４
（四）代购代销商品８５—１０２
（五）商品加工１０３—１１２
（六）出租商品１１３—１１９
四、材料物资、包装物、低值易耗品１２０—１４１
（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进１２０—１２２
（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售１２３—１４１
五、货币资金及结算款项１４２—１９４
（一）货币资金１４２—１５６
（二）结算款项１５７—１９４
六、对外投资１９５—２１７
（一）短期投资１９５—１９９
（二）长期投资２００—２１７
七、固定资产２１８—２４４
（一）固定资产的取得２１８—２３２
（二）固定资产的折旧２３３
（三）固定资产出售、报废、毁损２３４—２４０
（四）固定资产盘盈、盘亏２４１—２４４
八、无形资产及其他资产２４５—２５４
（一）无形资产２４５—２５０
（二）递延资产２５１—２５２
（三）特准储备物资２５３—２５４
九、费用及税金２５５—２９１
（一）经营费用２５５—２５８
（二）管理费用２５９—２６７
（三）财务费用２６８—２７４
（四）税金及附加费２７５—２９１
十、其他收入及支出２９２—３０４
（一）其他业务收入２９２—２９３
（二）其他业务支出２９４—３００
（三）营业外收入３０１—３０２
（四）营业外支出３０３—３０４
十一、利润及利润分配３０５—３１７
（一）结转本年利润３０５—３０８
（二）利润分配３０９—３１５
（三）上年利润调整３１６—３１７
主要会计事项分录举例
一、实收资本及资本公积
（一）实收资本
１１．收到投资者投入的货币资金
借：
现金（或银行存款）
贷：
实收资本
２２．收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值
借：
固定资产
贷：
实收资本
３３．收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值
借：
无形资产等
贷：
实收资本
４４．将资本公积、盈余公积转增资本
借：
资本公积（或盈余公积）
贷：
实收资本
（二）资本公积
１．捐赠公积
５（１）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐
借：
现金（或银行存款）
贷：
资本公积
６（２）接受捐赠的固定资产
借：
固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭
据）
贷：
资本公积（固定资产净值）
贷：
累计折旧
７（３）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价）
借：
库存商品
贷：
资本公积等
８２．资本折算差额
企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：
借：
银行存款
借：
固定资产
贷：
实收资本
借或贷：
资本公积
９３．投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积
借：
银行存款等
贷：
实收资本
贷：
资本公积
１０４．法定财产重估增值
借：
材料物资
借：
固定资产
贷：
资本公积
二、借入款项
（一）短期借款
１１１．借入各种短期借款
借：
银行存款
贷：
短期借款
１２２．发生的短期借款利息
借：
财务费用
贷：
预提费用（或银行存款）
１３３．归还短期借款
借：
短期借款
贷：
银行存款
（二）长期借款
１４１．借入各种长期借款
借：
银行存款（或在建工程、固定资产等）
贷：
长期借款
１５２．发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本
借：
在建工程（或固定资产）
贷：
长期借款
１６３．长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益
借：
财务费用
贷：
长期借款
１７４．归还长期借款
借：
长期借款
贷：
银行存款
（三）应付债券
１８１．按面值发行的债券，按实际收到的债券款
借：
银行存款等
贷：
应付债券（债券面值）
１９２．溢价发行的债券，收到债券款时
借：
银行存款（实际收到的金额）
贷：
应付债券（债券面值）
贷：
应付债券（债券溢价）
２０３．折价发行的债券，收到债券款时
借：
银行存款（实际收到的金额）
借：
应付债券（债券折价）
贷：
应付债券（债券面值）
２１４．企业按期提取应付债券利息
借：
财务费用（或在建工程）
贷：
应付债券（应计利息）
２２５．溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时
借：
应付债券（债券溢价）
借：
财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额）
贷：
应付债券（应计利息）
２３６．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时
借：
财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）
贷：
应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）
贷：
应付债券（应计利息）
２４７．债券到期，支付债券本息
借：
应付债券（债券面值、应计利息）
贷：
银行存款等
三、商品购进、销售、储存、加工及出租
（一）商品购进
１．采用进价核算的商品购进
（１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票
２５①采用支票等结算方式
借：
商品采购（商品进价）
借：
经营费用（进货费用）
贷：
银行存款（全部价款）
同时，借：
库存商品
贷：
商品采购
２６②采用商业汇票结算方式
借：
商品采购（商品进价）
借：
经营费用（进货费用）
贷：
银行存款（进货费用）
贷：
应付票据（商品进价）
同时，借：
库存商品
贷：
商品采购
（２）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库
２７①采用支票等结算方式
支付货款时，
借：
商品采购（商品进价）
借：
经营费用（进货费用）
贷：
银行存款（全部价款）
商品验收入库时，
借：
库存商品（商品进价）
贷：
商品采购（商品进价）
２８②采用商业汇票结算方式
开出、承兑商业汇票时
借：
商品采购（商品进价）
借：
经营费用（进货费用）
贷：
银行存款（进货费用）
贷：
应付票据（商品进价）
商品验收入库时，
借：
库存商品（商品进价）
贷：
商品采购（商品进价）
２９（３）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐
借：
库存商品（暂估进价）
贷：
应付帐款（暂估进价）
月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回
借：
库存商品（红字）
贷：
应付帐款（红字）
付款时，分录同（１）
２．进口商品
３０（１）对外支付货款，按商品进价
借：
商品采购
贷：
银行存款
如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。
借：
商品采购
贷：
外汇价差
３１（２）如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额
借：
商品采购
贷：
银行存款
３２（３）支付进口环节应交纳的各种税金
借：
商品采购
贷：
应交税金
交纳时，
借：
应交税金
贷：
银行存款
３３（４）进口商品验收入库
借：
库存商品
贷：
商品采购
３．采用售价核算的商品购进
（１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票
３４①采用支票等结算方式
借：
商品采购（商品进价）
借：
经营费用（进货费用）
贷：
银行存款（全部价款）
同时，
借：
库存商品（商品售价）
贷：
商品采购（商品进价）
贷：
商品进销差价（商品售价大于进价的差额，如商品进价小于
商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同）
３５②采用商业汇票结算方式
借：
商品采购（商品进价）
借：
经营费用（进货费用）
贷：
银行存款（进货费用）
贷：
应付票据（商品进价）
商品验收入库时，借：
库存商品（商品售价）
贷：
商品采购（商品进价）
贷：
商品进销差价（商品售价大于进价的差额）
３６（２）商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库
商品验收入库时：
借：
商品采购（商品进价）
借：
经营费用（进货费用）
贷：
银行存款（全部价款）等
商品到达验收入库时，
借：
库存商品（商品售价）
贷：
商品采购（商品进价）
贷：
商品进销差价（商品售价大于进价的差额）
３７（３）商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐
商品验收入库时，
借：
库存商品（商品售价）
贷：
应付帐款（暂估进价）
贷：
商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）
月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回
借：
库存商品（商品售价）（红字）
贷：
应付帐款（暂估进价）（红字）
贷：
商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）（红字）
付款时，分录同（１）
４．农副产品收购
（１）自营收购
３８①按实际支付的农副产品价款
借：
商品采购
贷：
银行存款（或现金）
３９②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等
借：
商品采购
贷：
应交税金
４０③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等
借：
库存商品
贷：
商品采购
（２）预购
４１①发放预购定金时，按实际发放金额
借：
预付帐款
贷：
银行存款（或现金）
４２②收到预购农副产品，按农副产品价款
借：
商品采购
贷：
预付帐款
补付不足货款
借：
预付帐款
贷：
银行存款（或现金）
退回多付的货款
借：
银行存款（或现金）
贷：
预付帐款
４３③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等
借：
商品采购
贷：
应交税金
４４④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等
借：
库存商品
贷：
商品采购
５．购进商品溢余和短缺
（１）购进商品的溢余
发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。
４５①采用进价核算的商品
借：
库存商品（商品进价）
贷：
待处理财产损溢（商品进价）
４６②采用售价核算的商品
借：
库存商品（商品售价）
贷：
待处理财产损溢（商品进价）
贷：
商品进销差价（商品售价大于进价的差额）
查明原因分别不同情况进行处理：
４７①属于自然溢余，作营业外收入
借：
待处理财产损溢
贷：
营业外收入
４８②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额
借：
待处理财产损溢
贷：
银行存款
４９③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品
借：
待处理财产损溢
贷：
库存商品
同时，将溢余商品作为代管商品处理。
（２）购进商品短缺与损耗
５０①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算
借：
待处理财产损溢（商品短缺金额）
贷：
商品采购（商品短缺金额）
查明原因后，分别处理：
５１②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失
借：
应付帐款（或其他应付款）
贷：
待处理财产损溢
５２③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”
借：
营业外支出——非常损失
贷：
待处理财产损溢
５３④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。
借：
经营费用
贷：
待处理财产损溢
（二）商品销售
１．商品销售的实现
（１）国内销售
５４①采用支票等结算方式，按商品售价
借：
银行存款
贷：
商品销售收入
５５②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，
借：
应收帐款
贷：
银行存款
办妥托收手续时，按商品售价
借：
应收帐款
贷：
商品销售收入
收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款
借：
银行存款
贷：
应收帐款
５６③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现
借：
应收票据
贷：
商品销售收入商业汇票到期收回货款
借：
银行存款
贷：
应收票据
如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时
借：
银行存款（票面金额扣除贴现息后的净额）
借：
财务费用（贴现息）
贷：
应收票据（票面金额）
５７④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行
借：
银行存款
贷：
商品销售收入
（２）出口销售
５８①出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单
借：
应收帐款
贷：
商品销售收入
同时，结转出口商品销售成本
借：
商品销售成本
贷：
库存商品
５９②出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入
借：
应交税金
贷：
商品销售成本
收到退税款时
借：
银行存款
贷：
应交税金
６０③商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额
借：
经营费用
贷：
银行存款
６１④收到银行的结汇水单
借：
银行存款
贷：
应收帐款
６２⑤期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目
６３⑥按合同规定应付国外的佣金
直接认定到商品的佣金，
借：
商品销售收入
贷：
应收帐款（或应付帐款）
不能直接认定的累计佣金
借：
经营费用
贷：
银行存款
（３）分期收款销售
６４①发出商品时，按商品进货原价
借：
分期收款发出商品
贷：
库存商品
６５②每期销售实现时
借：
应收帐款等
贷：
商品销售收入
６６③计算出本期应结转的销售成本（按全部销售成本与全部销售收入的比率计算）
借：
商品销售成本
贷：
分期收款发出商品
２．商品销售退回、折扣与折让
（１）商品销售退回
６７①本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入。
借：
商品销售收入
贷：
银行存款（或应付帐款）
６８②如已结转销售成本的销售退回，还应同时结转销售成本
借：
库存商品
贷：
商品销售成本
（２）商品销售折扣与折让
６９①发生销售折扣与折让时
借：
银行存款（应收帐款扣除折扣与折让后的金额）
借：
销售折扣与折让（折扣和折让金额）
贷：
应收帐款（应收帐款金额）
７０②结转销售折扣与折让
借：
本年利润
贷：
销售折扣与折让
３．商品销售成本结转
７１（１）采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销售成本
借：
商品销售成本
贷：
库存商品
７２（２）采用售价核算的商品，在商品销售时按商品售价结转销售成本
借：
商品销售成本
贷：
库存商品
７３月份终了，可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价
借：
商品进销差价
贷：
商品销售成本
（三）商品储存
１．商品调价
（１）调整商品进价
商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。
（２）调整商品售价
采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映销售收入。
７４采用售价核算的商品，调高售价的差额相应调增库存商品
借：
库存商品
贷：
商品进销差价
调低售价的差额相应调减库存商品
借：
商品进销差价
贷：
库存商品
２．商品削价
（１）提取商品削价准备的企业
７５①提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本
借：
商品销售成本
贷：
商品削价准备
７６②用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额）
借：
商品削价准备
贷：
商品销售成本
（２）不提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。
３．库存商品溢余和短缺
（１）商品盘点溢余
在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。
７７①采用进价核算的商品
借：
库存商品（商品进价）
贷：
待处理财产损溢（商品进价）
７８②采用售价核算的商品
借：
库存商品（商品售价）
贷：
待处理财产损溢（商品进价）
贷：
商品进销差价（商品售价与进价的差额）
７９报经部门批准后，作冲减“经营费用”处理
借：
待处理财产损溢
贷：
经营费用
（２）商品盘点短缺
发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。
８０①采用进价核算的商品
借：
待处理财产损溢（商品进价）
贷：
库存商品（商品进价）
８１②采用售价核算的商品
借：
待处理财产损溢（商品进价）
借：
商品进销差价（商品售价与进价的差额）
贷：
库存商品（商品售价）
查明原因后，分别情况进行处理：
８２①属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失
借：
其他应收款
贷：
待处理财产损溢
８３②属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失
借：
营业外支出——非常损失
贷：
待处理财产损溢
８４③属于无法收回的其他损失
借：
经营费用
贷：
待处理财产损溢
（四）代购代销商品
１．委托代销商品
（１）发交受托单位代销商品
８５①采用进价核算的商品
借：
库存商品——委托代销商品（商品进价）
贷：
库存商品——有关明细科目（商品进价）
８６②采用售价核算的商品
借：
库存商品——委托代销商品（商品售价）
贷：
库存商品——有关明细科目（商品售价）
８７（２）收到代销单位报来的代销清单
借：
应收帐款——××代销单位（商品售价扣除代
销手续费后的差额）
借：
经营费用（代销手续费）
贷：
商品销售收入（商品售价）
（３）结转商品销售成本
８８①采用进价核算的商品
借：
商品销售成本（商品进价）
贷：
库存商品——委托代销商品（商品进价）
②采用售价核算的商品
８９平时按代销商品售价结转成本
借：
商品销售成本（商品售价）
贷：
库存商品——委托代销商品（商品售价）
９０月终，结转已销委托代销商品的进销差价
借：
商品进销差价（商品售价与进价的差额）
贷：
商品销售成本（商品售价与进价的差额）
９１（４）收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额
借：
银行存款
贷：
应收帐款——××代销单位
２．接受代销商品
（１）收到代销商品（指不收手续费的实物代销方式）
９２①采用进价核算的商品，按接收价
借：
受托代销商品
贷：
代销商品款
９３②采用售价核算的商品
借：
受托代销商品（商品售价）
贷：
代销商品款（商品接收价）
贷：
商品进销差价（商品售价与接收价的差额）
９４（２）接受代销商品销售后，按实际售价
借：
银行存款（或应收帐款）
贷：
商品销售收入
（３）结转商品销售成本
９５①采用进价核算的商品
借：
商品销售成本（商品接收价）
贷：
受托代销商品（商品接收价）
同时，借：
代销商品款（商品接收价）
贷：
应付帐款（商品接收价）
９６②采用售价核算的商品
借：
商品销售成本（商品售价）
贷：
受托代销商品（商品售价）
同时，借：
代销商品款（商品接收价）
贷：
应付帐款（商品接收价）
９７月份终了，已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价，
借：
商品进销差价
贷：
商品销售成本
９８（４）付还委托单位商品款，按商品接收价
借：
应付帐款
贷：
银行存款
３．采用收取手续费方式代购、代销商品
（１）代购商品（包括代理进口）
９９①收到受托单位的收购资金
借：
银行存款
贷：
应付帐款等
１００②支付代购商品的货款并计算手续费收入
借：
应付帐款等
贷：
代购代销收入
贷：
银行存款
（２）代销商品（包括代理出口）
１０１①企业办理代销业务销售货款
借：
银行存款
贷：
应付帐款等
１０２②归还代销商品货款并计算代销手续费收入
借：
应付帐款等
贷：
代购代销收入
贷：
银行存款
（五）商品加工
１．自行加工
（１）发出用于加工的库存商品
１０３①采用进价核算的商品，按商品进价
借：
加工商品
贷：
库存商品
１０４②采用售价核算的商品
借：
加工商品（商品进价）
借：
商品进销差价（商品售价与进价的差额）
贷：
库存商品（商品售价）
１０５（２）发生的加工费用，按实际发生额
借：
加工商品
贷：
其他业务支出（或银行存款）
１０６（３）加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等
借：
加工商品
贷：
应交税金
１０７（４）加工商品应交纳的教育费附加
借：
加工商品
贷：
其他应交款
（５）加工完成，商品验收入库
１０８①采用进价核算的商品，按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等
借：
库存商品
贷：
加工商品
１０９②采用售价核算的商品
借：
库存商品（加工完成后新商品的售价）
贷：
加工商品（加工前商品的进货原价、加工
费用、加工税金和教育费附加等）
贷：
商品进销差价（商品售价与商品加工成本的差额）
２．委托其他单位加工
（１）发出委托加工的库存商品，分录同上（１）
１１０（２）支付委托加工商品的加工费用、税金等，按实际支付金额
借：
加工商品
贷：
银行存款
（３）收回委托加工商品
１１１①采用进价核算的商品，按委托加工商品的实际加工成本
借：
库存商品
贷：
加工商品
１１２②采用售价核算的商品
借：
库存商品（加工完成后新商品的售价）
贷：
加工商品（委托加工商品的实际加工成本）
贷：
商品进销差价（商品新售价与商品加工成本的差额）
（六）出租商品
１１３１．购进出租商品
借：
商品采购
借：
经营费用
贷：
银行存款等
２．从库存商品中划出转作出租的商品
１１４（１）采用进价核算的商品，按商品进价
借：
出租商品——出租商品原价
贷：
库存商品
１１５（２）采用售价核算的商品
借：
出租商品——出租商品原价（商品进价）
借：
商品进销差价（商品售价与进价的差额）
贷：
库存商品（商品售价）
１１６３．收到出租商品的租金收入，按实际收到金额
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
１１７４．出租商品摊销，按应摊销金额
借：
其他业务支出
贷：
出租商品——出租商品摊销
１１８５．出租商品修理，发生的修理费用
借：
其他业务支出
贷：
银行存款
１１９６．出租商品出售或报废
借：
出租商品——出租商品摊销（已摊销额）
借：
其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差额）
贷：
出租商品——出租商品原价（商品帐面原价）
四、材料物资、包装物、低值易耗品
（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进
１２０１．购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）
借：
材料物资
贷：
银行存款
１２１２．购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）
借：
材料物资等
贷：
应付帐款
实际支付货款时
借：
应付帐款
贷：
银行存款
１２２３．购进材料物资等，先支付货款后验收入库
支付货款时
借：
应付帐款
贷：
银行存款
材料物资等验收入库时
借：
材料物资
贷：
应付帐款
（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售
１．材料物资的领用、销售
１２３（１）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本
借：
经营费用
贷：
材料物资
１２４（２）用于在建工程的材料物资，按其实际成本
借：
在建工程
贷：
材料物资
１２５（３）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
结转材
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