租赁会计准则变化对航空运输企业财务数据的影响以吉祥航空为例.docx

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租赁会计准则变化对航空运输企业财务数据的影响以吉祥航空为例

摘要

租赁一直是企业获取资产的重要途径之一，可是现行的租赁准则因其导致的财务报表不透明性，不符合投资者的最佳利益，为广大投资者所诟病。

IASB和FASB早在2006年就将其作为联合项目，2011年2013年两次发布征求意见稿，但最终还是没有就所有意见达成统一，分别发布了略有差异的IFRS16和ASC842。

两者都采用了使用权模型，目的都是为了让经营租赁资产详细情况能够为财务报表使用者所知。

新准则的发布对各行各业产生了不同程度的影响，尤其是航空运输业。

本文首先对国际上的租赁准则的发展历程进行了阐述，站在承租方的角度分析了IFRS16的新变化、ASC842与IFRS16的差异，接着放眼我国租赁准则的发展历程、现行情况、局限以及预估未来的发展趋势。

在此基础上，选择了深受新准则影响的航空运输业作为要点，以我国知名民营航空公司吉祥航空作为案例。

通过计算较为直观的体现了IFRS16下对吉祥航空资产负债表、利润表、现金流量表以及各项财务指标的影响，反映了新准则的采用对于市场承租方的风险，最后在未来租赁准则持续修订的基础上对航空运输企业提出了一些建议，以促进我国航空运输企业更好的发展。

关键词：

经营租赁；融资租赁；租赁；IFRS16

Abstract

Leasinghasalwaysplayedanimportantroleforanenterprisetoacquireassets.However,thecurrentleaseaccountingstandardswereineligibletothebestinterestsofinvestors’becauseoftheopacityofthefinancialstatements.Asaresult,theleaseaccountingstandardsareoftencriticizedbyinvestors.Asearlyas2006,InternationalAccountingStandardsBoardandFinancialAccountingStandardsBoardmadethisajointproject,andtheexposuredraftwasreleasedtwicein2010and2013.Buttheydonotagreewitheachotheraboutalltheopinions,theypublisheddifferentleaseaccountingstandards,IFRS16releasedbyIASBandASC842releasedbyFASB.Theseleaseaccountingstandardsbothusetheright-of-assetmodel,inordertolettheusersofthefinancialstatementsknowthedetailedoftheoperatingleaseassets.Thepublicationofnewleaseaccountingstandardshasanimpactonallindustries,especiallyairtransportindustry.

Atfirst,thispaperelaboratesthedevelopmenthistoryoftheinternationalleaseaccountingstandards,analysethenewchangeofIFRS16,andthedifferencebetweenIFRS16andASC842,thendescribedthedevelopment,currentsituations,limitationandfuturedevelopmenttrendofChineseleaseaccountingstandards.Onthisbasis,Ichosetheairtransportationindustrywhichisheavilyinfluencedbythenewleaseaccountingstandardsasthemainpoint,asacasestudyofthewell-knowprivateairlinewhichnamedJUNEYAOAIR.Throughthecalculation,itreflectstheinfluenceofIFRS16onthebalancesheet,incomestatement,caseflowstatement,somefinancialindicatorsandadoptionfortheriskofmarketlessee.Finally,onthebasisofthecontinuousrevisionoftheleasecriterion,somesuggestionsareputforwardtothepromotethebetterdevelopmentofChineseairtransportenterprises.

Keywords:

operatinglease;financelease;lease;IFRS16

一、引言

（一）研究背景

随着我国国民经济的持续发展和人民生活水平的不断提高，航空运输业在国家经济、社会发展和现代化建设中发挥着越来越重要的作用。

而租赁是一种被航空运输企业广泛应用的获取资产使用权的方式，已经成为现代经济中一种不可或缺的经济活动。

国际会计准则理事会（InternationalAccountingStandardsBoard,以下简称IASB）在2016年1月发布《国际财务报告准则第16号-租赁》（以下简称IFRS16），美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard,以下简称FASB）在同年2月发布《美国会计准则汇编第842号-租赁》（以下简称ASC842）。

IFRS16有着较大的变化，其核心为对承租人取消经营租赁与融资租赁的划分。

目前我国租赁业务会计处理的依据是2006年版《企业会计准则第21号-租赁》（以下简称CAS21）和IFRS16有着较大差异。

2018年1月8日，我国财政部发布了财办会[2018]1号《企业会计准则第21号-租赁》征求意见稿。

（二）研究意义

普华永道针对全球3199家采用国际财务报告准则的上市公司就新租赁准则的影响进行了研究，该研究结果显示，航空业将是继零售业之后受新租赁准则（IFRS16）影响最大的行业。

随着世界经济一体化的速度加快，全球的通用会计准则进一步趋同，尤其是在我国财办会[2018]1号《企业会计准则第21号-租赁》征求意见稿中，对于承租人的会计处理由双重会计模型改为单一模型，此变化将对国内航空运输企业的经营，融资及风险控制等方面产生重大影响，我国航空运输企业将如何面对这些影响成为一个问题。

本文在归纳总结新的租赁会计准则承租方会计处理变化的基础上，选择吉祥航空作为案例，预估新准则的变化将为航空运输企业带来的影响并提出应对措施，以促进我国航空运输业的发展。

二、租赁会计准则的发展

（一）国际租赁准则发展历程

早在2006年7月，IASB和FASB就将租赁准则作为联合项目之一，纳入了议事进程之中，以确定一种新的租赁会计的处理方法，由此确保由租赁业务所引起的所有资产和负债都能够在财务报表中得以体现。

2009年3月19日联合发布租赁会计准则的讨论稿（DiscussionPaperDP/2009/1）,提出了租赁会计准则改革的初步修订意见的同时收集社会各界对于财务报表中租赁会计准则的意见。

紧接着又于2010年8月17日发布了征求意见稿（ExposureDraftED/2010/9）,规定了每项租赁交易将使用单一的会计处理模式，即不再区分融资租赁模式和经营租赁模式，同时强调租赁主体应该全面的透明的反映租赁业务的经济实质，把由租赁业务产生的权利、义务及可能带来的未来价值变化等信息在财务报表上充分地披露出来。

此项重大变化引起了社会各界的广泛争议，于是于2013年5月16日IASB和FASB再次联合发布了征求意见稿（ExposureDraftED/2013/6），要求除短期租赁外，其余所有租赁资产应计入资产负债表，同时建议对租赁资产确认、计量、费用表现以及由租赁产生的现金流采取双重处理方法，即双重会计模型。

此次征求意见稿较上次又发生巨大变化，和现行租赁准则IAS17一样划分两种租赁类型，并且处理起来更加复杂，如上次的征求意见稿一样，依旧受到了广泛的批评。

经过长达快10年的努力，IASB和FASB依旧并未就所有细节达成统一。

最终IASB于2016年1月13日发布IFRS16,FASB于同年2月发布ASC842，两者均于2019年1月1日生效。

IFRS16“两租合一”，而ASC842依旧对于租赁模式进行划分。

（二）IFRS16新变化及和ASC842的差异

1．IFRS16新变化

（1）单一的使用权资产模型

区别于现行的租赁准则，IFRS16只有单一的租赁模式，不再区分经营租赁和融资租赁，即“两租合一”。

其核心在于提出了“使用权模型”，即通过使用权模型对租赁业务进行确认和计量，在企业发生租赁业务时，承租人应当确认由其所产生的使用权资产（right-of-useassets）和租赁负债（leaseliability）。

同时IFRS16考虑到实质重于形式的原则，对租赁期低于12个月的短期租赁和租赁资产全新价值小于5000美元的低值租赁进行可选择的豁免，允许这两种租赁可以不按照租赁准则相关规定的方式处理，而是采取与现行租赁准则IAS17中经营租赁类似的处理。

而其余租赁业务则需要统一按照租赁会计准则规定的要求在资产负债表内确认使用权资产和租赁负债。

此模型的使用，使得租赁业务的详细情况能够更加真实的呈现给报表使用者，也在一定程度上遏制了企业利用经营租赁进行表外融资的行为，符合IFRS16制订的初衷。

（2）强调租赁区别于服务

IFRS16将租赁定义为一段时间内将资产（标的资产）的使用权让渡给承租方以获取对价的合同或合同的一部分，意在区分租赁业务与服务业务。

同时强调租赁业务与服务业务会计处理的显著差异。

新准则要求除短期租赁和低值租赁外所有租赁业务产生的租赁资产和租赁负债均在资产负债表上有所反映并进行资本化处理，而服务业务则不用。

然而在现行租赁会计准则下，实际情况中有许多合同同时包含租赁业务与服务业务，往往承租人并不对其加以区分，新准则的采用导致未来对租赁业务和服务业务的区分变得十分必要。

2．ASC842和IFRS16的差异

在前文租赁会计准则的发展历程中，我们知道IASB和FASB将租赁作为联合项目之一，还两次发布了征求意见稿。

虽然二者都采用了使用权模型，但最终各自发布了具有差异的IFRS16和ASC842，下面就承租方的变化来分析ASC842与IFR16的差异。

ASC842只允许短期租赁不入表，并不对低值租赁做特殊处理便是差异之一。

且ASC842规定承租人和出租人都沿用划分为融资、经营租赁的处理方式，这和IFRS16的承租方“两租合一”并不相同。

ASC842的承租人的经营租赁费用仍然作为费