修改过三稿刘凯11340331会计三班讲解.docx

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修改过三稿刘凯11340331会计三班讲解

发达资本市场对上市公司会计信息披露规范启示

[摘要]经过二十多年的发展，全国人大、证监会、财政部等制定了一系列规范上市公司财务信息和内部控制信息披露的法律法规，法律体系逐步健全，并不断与国际接轨，会计信息披露的统一性不断增强。

上市公司对会计准则的理解水平和运用水平不断提高，已经基本能够按照相关会计准则和信息披露规范编制和披露财务信息。

越来越多的上市公司能够按照内部控制基本规范和内部控制指引的要求，规范的开展内部控制测试、内部控制缺陷认定等工作，内部控制制度不断完善，内部控制评价报告披露的数量不断增多。

证监会、交易所等监管机构也投入大量精力对上市公司的会计信息披露进行监管，并取得了很大的成效，我国上市公司会计信息披露的整体质量不断提高。

但从证监会和交易所对上市公司的处罚数据以及财政部发布的上市公司内部控制规范体系情况分析报告来看，仍有部分上市公司在披露财务报告信息和内部控制评价报告信息时存在问题。

本文首先对我国上市公司会计信息披露的现状进行了论述，包括法律体系、会计信息披露的监管口径以及上市公司会计信息披露的整体状况。

从财务报告信息披露、内部控制评价报告信息披露和会计信息披露的监管三个角度分析了存在的问题，从内部和外部两个方面分析了问题存在的原因。

在借鉴美国上市公司会计信息披露制度的基础上提出了完善我国上市公司会计信息披露的对策建议。

[关键词]上市公司；会计；信息披露；规范；启示

ThedevelopedcapitalmarketaccountinginformationdisclosurecriterionoflistingCorporation

[Abstract]TheNPC、theCRSCandtheMinistryoffinanceformulatedaseriesoflawsandregulationstostandardizethedisclosureofaccountinginformationoflistedcompanies,andputalotofeffortonmonitortheaccountinginformationdisclosure.AccordingtotheShenzhenStockExchangestatistics,theoverallqualityofinformationdisclosureinlistedcompaniesisgood.Listedcompaniescanbettertounderstandandapplyaccountingstandards,anddisclosurefinancialinformation.Moreandmorelistedcompaniescaninaccordancewiththeregulationsofinternalcontroltocarryoutinternalcontrolanddisclosureinternalcontrolevaluationinformation.Buttherearestillsomeproblemsinfinancialinformationandinternalcontrolevaluationinformationdisclosure.Inthispaper,firstlydiscussedthesituationofaccountinginformationdisclosure,includelawsandregulationsandoverallsituationoffinancialinformationandinternalcontrolinformation.Fromanalysistheproblemsinfinancialreportinformationdisclosure、internalcontrolevaluationreportandthesupervisionofaccountinginformationdisclosure.Analysistheinternalandexternalreasonoftheproblems.ComparewiththesystemofaccountinginformationdisclosureinAmerica,includelawsandregulations、thesystemoffinancialinformationandinternalcontrolinformation,theinternalgovernancestructureandthesupervisionofaccountinginformationdisclosure，andputforwardsuggestionstoperfecttheaccountinginformationdisclosureinourcountry.

[Keywords]ListingCorporation;Accounting;Informationdisclosure;Standard;

Enlightenment

目录

引言1

一、上市公司会计信息披露理论概述1

（一）信息披露的含义和披露制度1

1．信息披露的含义1

2．信息披露制度1

二、美国会计信息披露规范概述1

（一）美国会计目标和会计信息质量2

（二）美国的会计信息报告体系2

（三）美国对财务报表的要素定义3

（四）美国的预侧性财务信息披尽和表外信息披尽3

三、美国的会计信息披露制度对我国的启示4

（一）在会计目标上4

（二）在会计准则制定方面4

（三）对完善我国会计准则的支撑环境4

（四）借鉴美国的简明语言披露原则与公平披尾制度5

（五）根据美国财务信息披露的规定5

四、上市公司会计信息披露存在的问题5

（一）财务报告信息充分性不足5

（二）财务报表项目分类不恰当5

（三）上市公司内部的原因对上市公司会计信息披露的影响6

1．利益驱动6

2．内部治理结构不够合理6

3．内部控制体系的重视程度不足6

4、对会计准则的理解和执行不到位7

五、完善我国上市公司会计信息披露的对策建议7

（一）上市公司方面7

1．提升内部治理的有效性7

2、完善内部控制规范体系8

3、加强诚信建设和企业自律8

（二）会计信息披露的监管方面8

1、加强行政监管和自律监管的协调性8

2、合理引入社会监督力量9

3、完善证券市场法律责任制度9

4、加大对信息披露违规的惩罚力度9

结束语10

致谢11

参考文献12

发达资本市场对上市公司会计信息披露规范启示

引言

随着市场经济的纵深发展，资本市场的市场化程度不断加深。

会计信息影响着资本市场的有效运转，会计信息充分、真实、透明的披露影响着资本市场的运行效率和资源配置效率。

上市公司是会计信息的生产者，会计师事务所对上市公司会计信息的生产过程进行外部监督，证监会、交易所等机构对上市公司会计信息披露过程进行监管，而投资者是上市公司会计信息的使用者，上市公司会计信息披露质量对于投资者等各利益相关主体的决策有重大的影响。

在财务报告信息和内部控制报告信息的传输路径中，投资者获得有效信息的前提条件是传输环节中的每个主体都诚信并且能够对其进行有效监管。

因此，有必要从会计信息的生产、披露过程进行进行规范和完善，维护证券市场的运行秩序，保障上市公司利益相关者的合法权益。

一、上市公司会计信息披露理论概述

（一）信息披露的含义和披露制度

1．信息披露的含义

上市公司信息披露一般是指上市公司通过招股说明书、募集说明书、上市公告书、定期报告、临时报告及规定的其他披露文件，向广大投资者及信息使用者披露反映企业财务状况、经营成果和现金流量变动的货币性信息，以及有助于理解、分析和利用这些货币性信息的相关非货币信息。

信息披露制度是证券公开性原则的具体贯彻和实施，是证券法的核心和基石。

规范与管理证券市场的目的就是保证证券市场的有效、安全、有序地运行，为投资者提供一个良好的投资环境。

而其中最可行的办法就是建立全面、有效且完善的信息披露制度。

2．信息披露制度

强制性信息披露是指相关法律法规和公司章程所明确规定的，上市公司必须披露信息的一种基本信息披露制度。

强制性信息披露制度的内容一般包括公司概况、主营业务信息、重大关联交易信息、基本财务信息、财务报告的审计意见以及股东及董事会人员信息等基本信息内容。

自愿性信息披露是指除强制性披露的信息之外，上市公司基于企业形象、回避诉讼风险、投资者关系等动机而主动披露的信息，如管理者对公司长期发展战略及竞争优势评价、环境保护和社会责任、公司实际运作情况、前瞻性预测的信息、公司治理效果等，自愿性信息披露制度的最大特点是管理人员自主性。

二、美国会计信息披露规范概述

美国是世界上市场经济最发达的国家,在会计准则制订及会计理论研究方面均具有全球意义上的超前性,代表了西方会计研究的最高水平。

在经济上,政府对微观经济干预很少,实行自由经济、自由贸易。

社会资源在宏观层次上的分配是通过资本市场和兼并破产等竞争机制来实现的,在微观层次上则完全由企业经营者独立完成。

企业组织形式以有限责任公司和股份有限公司为主,上市比例高,股权分散。

经济上和企业组织形式的特点使美国的信息披露比较完善,证券市场的效率达到半强式有护。

美国的会计信息披露制度由三大体系构成:

会计准则体系、会计信息披露规则体系、审计准则体系。

规范会计信息披露方面,美国立法强调三方面内容:

强制披露、强制审计、法律责任。

美国的会计制度制定采用的是分权制。

其宏观管理框架是在代表政府的证券交易委员会支持下,由独立的民间会计职业组织—财务会计准则委员,制订指导企业会计实务的公认会计原,其制定的程序也最为充分、公开、独立。

会计准则建立在同一概念框架基础上,要求所编制的会计报表能够合理地表述一个企业的财务状况、财务状况变化和经营成果,在会计信息披露上讲求实质重于形式.。

近年来,在经济全球化和加强会计监管的大环境下,美国会计出现了三大发展趋势:

致力于发展高质量的会计则、研究会计准则制定模式的改革和与国际会计准则接轨。

（一）美国会计目标和会计信息质量

美国会计目标定位于决策有用观,向投资人、债权人和其他利益相关者提供有助于经济决策的信息,提出了会计信息质t特征的完整框架,美国财务会计准则委员会（FASB）把“相关性”和“可靠性”列为主要质盆。

美国是以私有制为基础、具有高度发达的自由市场经济体制的资本主义国家,在高度私有化的资本主义的市场经济体系中,法律制度的核心就是保护资产所有者的权益,会计成为保障这种权益的基础,人们要通过会计信息明确自己的权益是否受到损害,因而FASB提出决策有用观,表明会计活动的核心应是向使用者提供对决策有用的信息。

AFSB虽没有以法律的形式强制各个公司遵循其制定的公认会计准则（G拟护）,但在企业披露会计信息时,来自具有司法权威的证券交易委员会的强大压力,各公司必须遵守GAAP,注册会计师在审计时也以GAAP作为评价会计信息的标准。

另外,美国颁布的<证券法》、《证券交易法》规范了上市公司和较大规模的场外交易,由证交会监督实施。

一旦违规,司法部门将按规定指控该公司的违法行为并对其进行应有的处罚。

通过AFBS和司法部门三者之间的相互配合,以确保会计信息的质盘。

美国具有高度发达的资本市场和所有权经营权两权分离治理结构,投资者利用会计信息通过资本市场以股票或其他证券买卖的方式来决定自己的投资方向,所以社会资源分配主要通过资本市场进行,企业和投资者之间的关系通过资本市场建立.其会计目标必然定位于决策有用观,强调向会计信息使用者提供有助于经济决策的信息,会计信息使用者的满意程度成为会计目标实现程度的标准之一而会计目标具体化为会计信息质童特征,AFBS将会计信息质量特征划分为有层次的等级结构,强调有用性高于可靠性,但在一系列公司造假事件的连续赚光后,美国对会计质量的可靠性开始关注。

（二）美国的会计信息报告体系

一家美国大型公司典型的年度财务报告包括:

（1）管理部门报告;

（2）独立审计师报告;（3）主要会计报表（收益表、资产负债表、现金流t表和股东权益变动表）;（4）近期经营成果的管理当局讨论和一封致股东的信;（5）会计报表的附注,所涉及的主要项目有:

其他收入、利息和其他财务费用及所得税准备的更详细分类,每股收益计算的描述,有关非常项目和汇兑收益或损失的详细说明,存货、投资（包括非合并子公司）、财产、厂房、设备和其他财产的分类,短期借款的成本和金额,长期债务、优先股及资本性和经营性租赁负债一览表,已发行或库藏准备发行的普通股一览表和股东权益变动表（经常作为一张单独的财务报表）,有关资产的重要取得或处里的详细说明,有关雇员的养老金计划和认股权证计划的信息,约定和或有负债,资产负债表日后、公布资产负债表之前,可能对报表解释产生重大影响的事项,季度营业结果,行业分布信息,财务业绩和财务状况的五年简要比较.值得强调的是两种进一步的美国报告实务:

所有公开上市交易公司编制的分部会计报告;基本和稀释后每股收益的披露。

我国财务报告的注释部分远不及美国的内容丰富、方法多样。

从报表的格式来看,我国资产负债表采用胀户式,术语过于标准化,而美国资产负债表的术语却是多样化的。

（三）美国对财务报表的要素定义

AFBS提出了资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失共10项要素,为要素提供一项最基本的记录和确认标准,和要素特点,在确认某一项目是否属于某项要素时,不是抽象说它符合某项要素的定义与否,而应检验其符合某项要素的所有特点与否。

在给出要素定义时考虑财务会计是以提供历史信息为主的基本属性,但又密切地关注未来,例如,资产的定义是由过去的交易和事项发生的,由企业控制或拥有的、可能的未来经济利益.这个定义虽然说立足过去又面向未来,但更重要的是指出资产的本质是未来的经济利益。

定义的重点是未来的经济利益,而计量的对象仍是企业为取得该经济利益所作的牺牲（成本）,定性说明与定t描述出现了明显的矛盾。

（四）美国的预侧性财务信息披尽和表外信息披尽

美国证券界和会计界就对预测性财务信息。

的披露问题进行了专门的研究,经过半个多世纪的发展,其间经历了由禁止发布到鼓励但非强制性披露的政策演变过程,现已形成一个较为完备的信息披露体系。

预侧性财务信息的公开披露能够使投资者和债权人了解上市公司未来的生产经营状况,并据此做出合理有效的投资决策。

目前,美国的上市公司向投资者提供预测性财务信息的现象已非常普遍。

表外信息是企业提供的有助于会计信息使用者进行经济决策而又不能在财务`报告中反映的会计信息。

美国财务报告则充分利用了表外信息披露这种形式,将无法在报表内确认的信息,如人力资源信息、自然资源信息、难以计量的衍生金融工具的信息以及环境信息等等,通过表外披露进行报告,使投资者和债权人获得比较充分的信息,从而方便其进行决策。

三、美国的会计信息披露制度对我国的启示

（一）在会计目标上

我国实行的是社会主义市场经济,国家拥有会计法规制定的主动权,会计目标侧重于受托责任观,目前国企改革正处于攻坚阶段,资本市场的改革开放和稳定发展,股份制被广泛推进,会计目标必然要从为政府宏观调控服务转而定位于为股东提供信息.在前面章节也分析过,我国的会计目标必然要从侧重于受托责任观转向与决策有用观的统一。

（二）在会计准则制定方面

美国自上世纪30年代制定会计准则以来,从来就没有停止过对会计准则的修订和改进.会计假设问题的提出、会计目标的设立、财务会计概念框架的建立与完善、制定会计准则“充分程序”的形成等等,都是为改善会计准则质盆所采取的一个又一个的措施。

美国对高质量会计准则的讨论极具理论和现实意义,对我国会计准则的建设也具有借鉴和参考作用。

美国会计准则制定机构经历了CAP、APB、FASB的变迁,而每一次机构的变迁都带来了准则制定模式的进步。

为了提高会计准则的质量,不断改进准则制定模式是必要的,但在决定是否将准则制定依据从“以规则为基础”完全改为“以原则为基础”,美国的态度是慎重的,增加原则或减少规则同样有可能带来不良的后果,由于增加了会计人员专业判断的空间,减少了会计准则的可操作性,就有可能影响会计信息的可比性,甚至还有可能增加利润操纵的机会。

因此,事物总是一分为二的,在改革会计准则制定模式时,应防止从一种极端走向另一种极端.为此,我们必须坚定不移地制定会计准则并坚持不懈地改善会计准则的质量。

会计准则已成为最适合市场经济和资本市场发展的一种会计规范形式,在当前世界经济全球化和各国会计准则趋同以至将建设全球会计准则的大环境下,我国应毫不动摇地发展和完善会计准则,当然这是一项长久和艰巨的工程。

既要有原则,又要有一定数量的规则,关键问题是在原则和规则之间找到适当的平衡.尤其是当规则缺乏时,我们就迫切需要有原则的总体指导。

从这一意义上说,我国制定财务会计概念框架已是迫在眉睫。

我国还缺乏类似于美国“紧急问题工作小组”（EITP）这样的机构,不能及时开展对会计新问题的研究并发表指导性意见。

我们认为,要建设高质量的会计准则,就必须对这两方面的工作加以改进。

（三）对完善我国会计准则的支撑环境

建立健全企业的内部约束机制一公司治理结构,会计、审计功能的定位。

其次,建立健全外部监管机制,是会计准则得以严格执行的保障.《萨班斯一奥克斯莱法》的制定在这方面给了我们很大的启示,首先是处理问题的方式.在时距安然公司会计造假案件事发9个月、世通公司倒闭才几个星期,便出台了《萨班斯一奥克斯莱法案》,设立了公众公司会计监督委员会。

这次完成立法之迅速,在美国立法史上堪称罕见。

从中可见美国的立法体系比较成熟,能够对影响社会、经济的重大事件迅速做出反应。

（四）借鉴美国的简明语言披露原则与公平披尾制度

简明语言是简单却强有力的概念,SCE禁止选择性披尽,限制和防止各种不当信息披落行为演变为非法操纵市场的行为,对于纠正证券市场的价值取向,加强对上市公司和证券市场中介机构的监管,增加投资者的信心和参与度都有积极作用,从根本上改善上市公司信息披礴的质,为资本市场的良性运转提供一个良好的徽观墓础,这对于我国有借鉴作用。

（五）根据美国财务信息披露的规定

在我国上市公司披露中增加一些新的报表:

一是预测财务报告,了解企业的未来经营发展趋势,二是股东权益变动表,三是全面收益表,因为公允价值变动产生的尚未实际发生利得和损失会绕过收益表直接进入资产负债表的所有者权益部分,影响了财务业绩信息的明晰性,有必要编制全面收益表,加强对企业全面收益信息的披露。

四是要扩大报表附注的信息容量,增加有关这方面的信息,如社会责任报告、非历史成本基础的财务报告、人力资源报告、环境报告等等。

四、上市公司会计信息披露存在的问题

（一）财务报告信息充分性不足

上市公司实务中，对于长期股权投资、企业合并、收入确认、政府补助、股份回购等交易事项或是新的业务模式所采用的会计政策或会计处理方法的选择披露不足，影响了财务报告的可理解性和可比性。

多数上市公司在披露政府补助政策时，通常援引准则中的定义，只是对政府补助的定义、分类方法等做了简单的描述，而对于政府文件中对补助款项性质是否进行了说明、对区分资产相关还是收益相关的分类方法的判断依据、对计入当期收益还是递延收益的交易事项并未进行说明或者披露不充分，使得投资者很难根据企业自身的特点判断交易的实质，对于财务报告的公允性和真实性产生一定的怀疑。

收入确认的时点和性质，收入是上市公司财务报表的重要指标之一，收入的确认也是会计处理的重点和难点问题，但实务中，有上市公司在披露收入政策时很少结合自身的业务特点、经营模式和具体时点对应的业务流程，降低了收入信息的有效性，甚至存在上市公司虚构收入进行财务舞弊的情况。

（二）财务报表项目分类不恰当

上市公司会计信息不准确主要表现为财务报表项目分类不准确。

上市公司在对会计事项进行分类时，对会计科目的性质认识不足，如将持有的浮动收益的理财产品划分为持有至到期投资或认定为现金等价物，而按照持有到期投资的定义，只有“到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确的能力和意图持有至到期的非衍生金融工具‘”才可划分为持有至到期投资;对流动资产和非流动资产的列报分类不当，如预付工程款、预付设备款本应进行资本化计入在建工程或固定资产，有上市公司却将其计入预付账款，构成流动资产的一部分;应交税费的借方余额本应列入资产核算，却将其仍以红字列入负债等。

2013年6家上市公司因年报中存在财务报表项目分类和列示不当而被证监会点名批评。

（三）上市公司内部的原因对上市公司会计信息披露的影响

1．利益驱动

巨大的利益诱惑是上市公司会计信息失真甚至造假的根本原因。

资金是上市公司生产经营过程中的血液，而证券市场上的投资者则是血液的供给者。

上市公司通过在证券市场上发行股票、增发新股以及配股等方式进行融资。

上市公司在证券市场上筹集的资金规模是其他筹资方式所不能比拟的，这对上市公司来说无疑是个巨大的诱惑。

但若上市公司的财务指标或经营业绩很难达到相关法律法规的规定时，为获取融资机会，上市公司便会虚构利润、隐藏债务，进行利润操纵以获得融资资格。

此外，有上市公司将市值作为考核管理层经营业绩的重要指标，市值的高低关系到管理层的薪酬水平。

出于市值管理的理念，若一家上市公司的股价长期低迷不振，则大股东就会认为该公司管理层的管理水平低下。

同一行业生产经营同质产品的不同上市公司的股价差异折射出经营管理水平的差异。

公司股价的变化会影响大股东的利益，所以大股东将管理层的薪酬与股票的价格挂钩，尤其是在上市公司实施股权激励的情况下，股票价格上涨还是下跌，更直接关系到管理层自身的经济利益。

因此，管理层为了稳定或提高股票市场的股价，想方设法的提供有利于表现其经营业绩的报表以骗取投资者的信任。

2．内部治理结构不够合理

我国虽已完成了股权分置改革，但上市公司的股权结构仍不尽合理。

与美国上市公司股权结构分散程度较高相反，我国上市公司股权集中度高，且机构投资者持股比例较小，大股东和中小股东的持股比例严重不对称。

根据中国社科院与甫瀚咨询机构联合发布的《2012年中国上市公司100强公司治理评价报告》数据，近年来中国百强上市公司中股东数量虽然有所增加，股权有一定程度的分散，但第一大股东平均持股比例都在40%以上，而前五大股东合计平均持股比例达到59.6%，最高为90%;美国过去近十年的时间里，90%以上的上市公司大股东持股比例都在30%以下，在股东群体中，机构投资者占45%以上。

股权集中在少数股东手里一定程度上孕育着道德风险。

大股东出于自身利益考虑，在重大资产重组、关联交易等事项的决策中，难免会忽略中小股东的利益诉求，使股东大会失去应有的效用。

大股东为了掩饰非法的资产重组、关联交易或与上市公司之间的利益输送，便可能在会计信息披露时不真实、不完整、不及时，损害了中小股东和投资者的利益。

3．内部控制体系的重视程度不足

上市公司须按照证监会及财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》与《企业内部控制配套指引》开展内部控制工作，并全面做好财务报告内部控制建设、自我评价和审计工作，并与年报同时做好内控披露工作。

总体来看，上市公司内部控制体系运行状况良好，提升了企业经营管理水平和风险防范及应急能力，为提高财务报告信息披露的质量发挥了重要