活动方案 国库集中支付年终结余.docx

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活动方案国库集中支付年终结余

国库集中支付年终结余

xx县财政国库集中支付会计核算

暂行办法

根据财政部《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》和《xx县国库集中支付改革实施方案》等有关规定，特制定本办法。

一、财政总预算会计

（一）财政总预算会计对财政直接支付的资金，根据县国库

支付中心每日报来的按部门汇总的《预算支出结算清单》，与

人行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为:

借：

一般预算支出或基金预算支出

贷：

国库存款

（二）财政总预算会计对财政授权支付的资金，根据各代理

银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇总划款

凭证及支付中心按部门汇总的“预算支出结算清单”核对无误

后，列报预算支出，会计分录为:

借：

一般预算支出或基金预算支出

贷：

国库存款

（三）财政总预算会计对经财政核准的单位预算结余资金，

分上、下年度对直接支付和授权支付的资金进行会计核算，账

务处理如下：

1、当年年终，根据经财政核准的“预算单位年终结余资金申报核定表”，按权责发生制列支时，会计分录为:

借：

一般预算支出或基金预算支出

贷：

暂存款—结转预算结余—＊单位

2、下年度单位实际支用后冲减挂账，会计分录为:

借：

暂存款—结转预算结余—＊单位

贷：

国库存款

二、国库集中支付中心会计

（一）国库集中支付中心会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。

根据财政国库集中支付核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（科目编号103）”、“已结报支出（科目编号213）”会计总账科目，并设立预算支出明细账。

预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出分预算单位记载。

“财政零余额账户存款”科目用于核算国库支付中心在代理银行办理财政直接支付的款项。

本科目贷方登记国库支付中心当天发生直接支付金额；借方登记当天国库单一账户存款划入冲销金额；当日资金结算后本科目余额为零。

“己结报支出”科目用于核算财政国库资金己结清的支出

金额，本科目贷方登记当日与国库单一账户结清的支出数额；借方登记年终一般预算支出和基金预算支出的冲转数；当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。

年终转账时，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。

国库集中支付年终结余

（二）国库支付中心为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联，按部门列报预算支出，会计分录为:

借：

一般预算支出或基金预算支出—财政直接支付

贷：

财政零余额账户存款

（三）国库支付中心每日将按部门汇总的“预算支出结算清单”与人行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为:

借：

财政零余额账户存款

贷：

已结报支出—财政直接支付

（四）国库支付中心对于授权支付的款项，根据代理银行报来的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为:

借：

一般预算支出或基金预算支出—单位零余额账户额度贷：

已结报支出—财政授权支付

（五）国库支付中心对年终财政核准的单位预算结余资金，

分上下年度对直接支付和授权支付的资金分别进行会计核算。

1、对直接支付资金的账务处理如下：

（1）当年年终，根据财政核准的《预算单位年终结余资金申报核定表》，按权责发生制列支，同时视同支付凭证清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为:

借：

一般预算支出或基金预算支出

贷：

暂存款—结转预算结余—＊单位

借：

暂付款—结转预算结余—＊单位

贷：

已结报支出—财政直接支付

（2）下年度单位实际支用后，根据银行支付凭证回执联冲减挂账，并将“预算支出结算清单”与人行划款凭证核对无误后进行清算，会计分录分别为:

借：

暂存款—结转预算结余—＊单位

贷：

财政零余额账户存款

借：

财政零余额账户存款

贷：

暂付款—结转预算结余—＊单位

2、对授权支付资金的账务处理如下：

（1）当年年终，根据财政核准的《预算单位年终结余资金申报核定表》，按权责发生制列支，同时视同支付凭证清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为:

借：

一般预算支出或基金预算支出

贷：

暂存款—结转预算结余—＊单位

借：

暂付款—结转预算结余—＊单位

贷：

已结报支出—财政授权支付

（2）下年度单位实际支用后，根据代理银行报来的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后，冲减挂账，会计分录为:

借：

暂存款—结转预算结余—＊单位

贷：

暂付款—结转预算结余—＊单位

（六）年终，国库支付中心将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为:

借：

已结报支出

贷：

一般预算支出或基金预算支出

（七）国库支付中心对财政批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。

三、行政、事业单位会计

（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据国库支付中心委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及其他原始凭证分别记账。

事业单位：

第二篇国库集中支付年终结余《对国库集中支付后年终预算结余处理的建议》

对国库集中支付后年终预算结余处理的建议

实行国库集中支付后，年终预算结余如何处理?

这个问题，涉及到财政总预算支出的核算基础和年终预算结余的列报口径，进而关系到下一年度的预算安排。

我们课题组在省财政厅领导和国库处领导的大力支持下、对这个问题展开了深入的讨论，提出如下处理的建议。

一、财政总预算会计的支出核算基础

xx年1月1日起执行的《财政总预算会计制度》规定：

除限额管理的基建支出仍按“银行支出数”列支外，其他各项支出均按“财政拨款数”列支。

实行国库集中支付以后。

“财政拨款数”不复存在，总预算支出核算基础需要重新考虑。

预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央和地方预算以及事业行政单位收支预算执行的会计。

预算资金从批复全年预算数、核定季度分月用款计划数，到国库支付数、单位实际支出数。

在这个过程中，国库支付数、实际支出数都是反映预算执行的。

实际支出数反映单位预算执行中资金的实际耗费，是单位会计的支出核算基础。

国库支付数反映财政总预算执行的完成，是财政总会计平时的支出核算基础。

国库支付数能够反映预算执行，但反映得不够全面。

比如：

对于年度预算执行已经完成，因资金节约或按采购台同要求延期支付的质量保证金等未支付事项，国库支付数就反映不出来。

这就要求财政总会计在年终时，根据完成预算执行的实际情况，对按规定由单位留用部分按照“权责发生制”的原则计列支出，以准确地反映预算执行的真实情况，落实年终的预算净结余。

二、预算结余包括的内容

实行国库集中支付后，财政总预算会计平时按“国库支付数”枝算预算支出。

年终，按此口径计算出的预算结余包括三部分内容：

（一）本年预算有安排。

年终时预算执行己完成，但因资金节约或延期支付而尚未从国库支付的资金。

这部分资金的特点是：

预算执行已经完成，资金的支配权属于单位，财政总预算在下年度不能对这部分资金作任何具体的预算安排。

这部分资金因为预算执行已经完成，年终时财政总会计应该计列预算支出。

具体包括：

（1）行政事业单位年终经费结余和己完工项目结余核准单位留用部分。

（2）采购项目按合同要求延期支付的质量保证金需跨年支付，这部分资金单位会计已于货物验收后凭采购发票和验收单列报支出，但尚未从国库支付。

（二）本年预算有安排，年终时部分项目预算执行未完成而未支出的资金。

这部分资金的特点是：

预算执行未完成，需在下

年度按照原定预算科目继续执行，财政总预算在下年度不能对这部分资金再作任何具体的预算安排。

具体包括：

年终未完工项目和未完工基建工程需结转下年并按原定预算科目继续使用的资金。

这部分资金。

因为本年预算执行未完成而不能列支；又因为需在下年按原定用途继续执行，且财政总预算对这部分资金在下年度不能再作改变用途的其他预算安排。

所以。

通常称之为预算结转，而不能当作预算净结余。

（三）财政总预算在下年度可重新作具体预算安排的资金。

具体包括：

年终仍未作预算安排的总预备费、收入超收以及完工项目结余按规定由财政收回的资金。

这部分资金通常称之为预算净结余。

上述三类资金形成结余的原因不同（即节约或延期支付、预算执行未完成、未作具体的预算安排），在下年度预算中的作用各异（即单位留用或到期支付、按原定预算执行、重新安排预算用途）。

年终时，财政总会计如果继续按照“收付实现制”以“国库支付数”核算总预算支出，一是不能真实、完整地反映本年度预算执行完成的实际情况；二是造成年终预算虚假结余，反映不出到底有多少是下年度可以重新进行具体预算安排的结余资金。

因此，财政总会计年终时应对这三类性质不同的资金分别作列支、结转、净结余的处理。

分类处理的依据一是看预算执行是否完成，二是看下年度总预算是否可以对其重新做具体预算安排。

三、预算结余的年终账务处理

（一）对于预算执行已经完成因节约或延期支付而未从国库支付的资金，按照“权责发生制”的原则，年终时，财政总会计应该按单位留用数列支，单位相应列收。

年终财政总会计根据审核后的单位留用数列支时。

贷方科目是否使用负债类的“暂存款”，值得研究。

如果贷记“暂存款”，则意味着财政总会计在年终清理期发生了较大数额的负债。

这与往来款项在年终清理期应及时清欠的原则不符。

同时。

也不利于对政府负债进行准确的判断分析。

建议在财政总会计资产类增设一个“国库存款”的抵减科目“备付款”。

用于核算“国库存款”中支配权属于单位的结余资金和延期支付款。

该科目余额在贷方。

在资产负债表中，“备付款”列示在资产类。

国库存款”的下面。

“国库存款”减去“备付款”的差额。

反映财政国库存款的净额。

如此处理，既没有虚列政府负债，也有利于对国库存款的分析。

年终财政总会计根据核定的单位留用数列支时。

记借：

一般预算支出／基金预算支出，贷：

备付款。

以后年度单位动用结余留用资金和延期支付款并从国库支付时，财政总会计记借：

备付款。

贷：

国库存款。

与财政总会计相对应，单位应按照财政批复后的单位留用数计列收入。

单位列收时，借方科目不宜使用往来类的“应收款”或“其他应收款”等，原因与财政总会计列支时不宜使用“暂存款”相同。

因此，建议单位会计资产类增设“预算留用款”科目。

年终留用资金列收时，记借：

预算留用款，贷：

拨入经费／财政补助收入。

下年度，单位从留用资金中申请（或恢复）授权支付额度时，借记：

零余额账户用款额度。

贷：

预算留用款。

动用授权支付额度时，借记：

经费支出停业支出等，贷：

零余额账户用款额度。

通过财政直接支付动用留用资金时，借记：

经费支出/事业支出等，贷：

预算留用款。

国库集中支付年终结余

（二）对于预算执行未完成而未从国库支付的资金。

虽然财政总预算在下年度不能对这部分资金作改变用途的预算安排，不能算作净结余，但也不能列支。

一方面，因为预算支出是反映预算执行进度的，既然还有部分预算未执行，这部分未执行的预算就不应该列支。

另一方面，由于下年度预算对这部分资金不能再作预算安排。

所以列示在预算结余科目中与预算净结余混在一起也是不尽合理的。

不利于弄清到底有多少结余资金可在下年度重新安排预算。

对于预算结转。

过去的做法是财政总会计不做账务处理，只在决算报表中列示。

决算报表中预算结余减去预算结转得出预算净结余。

此种处理办法简便易行，也能达到反映预算净结余的目的。

四、与预算结余处理相关的其他几个问题

（一）有关表格、单据、支付系统软件需做些调整。

按照上述方案处理以后，日常国库支付的资金就可能有两种情况。

一部分是本年预算支出安排产生的资金支付；另一部分是行政事业单位动用上年经费结余留用款或延期支付款产生的资金支付。

为了便于财政总会计区分这两种情况分别入账，季度分月用款计划、财政直接支付申请书、支付指令、财政支出日报表等表格、单据需做些调整。

除了现有的预算科目、用途等信息外，还要有预算资金来源信息，即要指明所支付的资金是动用本年预算指标还是动用以往年度单位留用的“备付款”。

同时国库支付系统软件科目设计上需要增加与财政总会计“备付款”相对应的支付科目，并按单位名称设明细。

功能上需要增加年终将预算指标由具体的预算支出科目转入“备付款”科目的功能，以便于下年单位动用“预算留用款”时国库能够对应从“备付款”科目支付。

（二）国库支付局会计核算内容需做些变动。

为了使国库支付局会计与财政总会计预算支出账目衔接起来。

也为了便于国库支付局掌握各单位“预算留用款”的指标数，在财政总会计年终按单位留用款列支，并贷记“备付款”的情况下，国库支付局也应该进行相应的核算，并按单位名称对“备付款”进行明细核算。

借记：

一般预算支出／基金预算支出，贷：

备付款。

列支后再按“一般预算支出”和“基金预算支出”全年借方发生额累计转入“已结报支出”科目。

“已结报支出”科目年终结账后将出现借方余额，该余额与“备付款”科目的贷方余额对应平衡。

平时发生授权支付时，根据代理银行“财政支出日报表”上的预算资金来源信息，区分本年预算指标和“备付款”，并与人

行划款凭证核对无误后分别记，

借：

一般预算支出/基金预算支出

借：

备付款

贷：

已结报支出

平时发生直接支付时，根据单位提交的“财政直接支付申请书”及“财政直接支付凭证”回单上的预算资金来源信息，区分本年预算指标和“备付款”。

分别记，

借；一般预算支出／基金预算支出

借：

备付款国库集中支付年终结余

贷：

财政零余额账户存款

每日与国库清算时记，

借：

财政零余额账户存款

贷：

已结报支出

年终冲账时根据一般预算支出、基金预算支出的全年借方累计数（包括年终到支数在内）记，

借：

已结报支出

贷：

一般预算支出／基金预算支出

（三）财政预算管理职能部门预算指标的核销需做些调整。

国库集中支付改革以前，财政拨款是按照“季度分月用款计划”办理的，“财政拨款数”与。

季度分月用款计划数”是同步的。

财政总会计除限额拨款的基建支出按“银行支出数”列报外，其余按“财政拨款数”列报的预算支出与预算管理职能部门按。

季度分月用款计划”核销的预算指标数是相同的。

实行国库集中支付改革以后，财政总会计平时按“国库支付数”列报预算支出，年终还要按照“权责发生制”对单位。

预算留用款”计列支出。

这就产生了一个财政总会计预算支出账与预算管理职能部门核销的预算指标如何对应衔接的问题。

比较理想的办法。

是预算管理职能部门平时也按照财政总会计提供的“国库支付数”核销预算指标。

但这种办法执行起来对账工作量非常大，手工操作的情况下每月由财政总会计向预算管理职能部门提供详细的“国库支付数”，几乎难以做到。

所以，在手工操作的情况下，预算管理职能部门平时还只能按“季度分月用款计划”数核销预算指标，年终时再根据财政总会计提供的“国库支付数”全年合计和年终核定的单位“预算留用款”一次性调整。

如果国库集中支付系统与预算管理系统、财政总会计核算系统等软件完全整合联网以后，预算管理职能部门则应该在平时就按“国库支付数”核销预算指标，年终时再按核定的单位“预算留用款”核销预算指标，以便与财政总会计的预算支出账同步对应。

通辽市本级财政国库管理制度改革

预算单位会计核算暂行办法

及年终结余处理暂行规定

一、国库管理制度改革行政、事业、建设单位会计核算暂行办法

（一）实行财政国库管理制度改革后，行政、事业、建设单位的会计核算仍执行现行的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《国有建设单位会计制度》，并根据核算的需要，在上述会计制度的资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103，建设单位编号234）和“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125，建设单位编号235）会计总账科目进行会计核算。

“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政部门下达授权支付额度内办理的授权支付业务。

本科目借方记录收到财政部门下达的授权支付额度；本科目贷方记录授权支付的支出数。

“财政应返还额度”科目用于核算预算单位年终结余资金。

财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记预算单位本年度财政直接支付计划财政批复数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记预算单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数。

（二）具体会计核算规定如下：

1、对财政直接支付的资金，预算单位依据财政部门委托代理银行转来的《财政直接支付入帐通知书》及原始凭证入账，会计分录为：

行政单位：

借：

经费支出、库存材料等

贷：

拨入经费——直接支付

如果财政直接支付的支出构成新增固定资产的，应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

事业单位：

借：

事业支出、材料等

贷：

财政补助收入——直接支付

如果财政直接支付的支出构成新增固定资产的，应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

建设单位：

借：

器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等

贷：

基建拨款——本年基建基金拨款等——直接支付

2、对财政授权支付的资金，预算单位依据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》和有关结算凭证（回单）登记入账。

（1）预算单位收到额度时，会计分录为：

行政单位：

第三篇国库集中支付年终结余《国库集中支付系统》第四篇国库集中支付年终结余《国库集中支付下事业单位结余的会计处理_洪小丹》

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另外，就算是合同或协议约定了某一个收盘价作为初始投资成本，待被投资公司正式创建或者变更完成，其市场价值也很有可能发生巨大的变化。

所以合同或者协议约定的价值是否公允本身就是很难衡量的，除非签订合同或者协议的一方是在不知情或者受强迫的情况下签订的，否则这句话没有实际意义。

三、准则第九条第一款存在的问题国库集中支付年终结余

股权投资准则第九条规定：

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

对于前一种情况，《企业会计准则第20号———企业合并》第十三条第一款规定：

购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认对于后一种情况，即使被投资单位投资前不存在，或为商誉。

者和投资方没有任何关联关系，但投资后，只要投资达到一定比例，就产生了关联关系。

有了关联关系，其投资的目的就有可能不是获得投资收益，而是粉饰会计报表。

这样，只要规定初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其差额就应当计入当期损益，这就为企业调节在我国资本市场中，考虑上市资源的珍利润打开了方便之门。

贵和稀缺，这种行为完全有可能被利用。

另外，关于当期损益，按企业会计准则应用指南的规定是“营业外收入”科目，但也有人贷记“投资收益”科目，到底贷记

○哪一个更合适，也应该有一个明确的规定。

按照《事业单位会计制度》的规定，在出现年末结余的情况下，应进行“两金”分配，即提取“事业基金———一般基金”和“专用基金———职工福利基金”。

实际上，在现行的财政管理模式下，提取“两金”是没有任何意义的，因为提取“两金”并没有带来相应的资金流入，只会虚增事业单位净资产，长期在账面因此，针对以上上反映这部分资产会造成会计信息的不真实。

情况，笔者认为应该在“事业基金———一般基金”科目下再设三级明细科目，专门用于反映在特殊情况下出现的结余，而不将这部分结余进行分配。

二、事业单位结余的会计处理

根据《事业单位财务制度》的规定，事业单位实行年末零余额管理，年末未使用的额度必须由财政注销，冲减当年收入。

年度终了，事业单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目。

同时，年度终了，将“事业结余”和“经营结余”科目的余额转入“结余分配”科目。

事业单位当年实现的结余，应当按照规定提取“两金”。

未分配结余转入事业基金，在事业单位“蓄水池”的作用，用来调节年度之间的收支中，事业基金起着平衡。

因此，提取职工福利基金后结余分配账户的余额全部转入事业基金。

如果收入大于支出，则继续转增事业基金，如果支出大于收入，则用以前年度的事业基金弥补其差额。

如果单“结余分配”科目出现借方余额，位当年事业结余出现负数，则经批准后可用事业基金弥补。

基于以上情况，笔者认为，应当按照如下原则处理事业单位的结余：

第一，预算部门（单位）未支出的资金沉淀在财政国库，若直接以预算指标的形式结转至下年，则既影响下年支出预算的执行，又影响本年支出预算的完成。

因此，年终预算结余资金应当采用权责发生制原则先列支出，形成财政对预算

国库集中支付下事业单位结余的会计处理

广州

部门（单位）的负债。

第二，国库支付机构会计核算的明细程度应高于财政总预算会计，年终财政总预算会计在将结余资金列为负债时，应以书面形式通知国库支付机构进行相关账务处理。

第三，预算部门（单位）会计账务应与财政总预算会计账务相对应，核算年终预算结余资金时，避免出现当年决算结余资金既未在预算部门（单位）会计反映，也未在财政总预算会

洪小丹

计反映的情况。

此外，为了逐步适应国库集中支付制度的实行，应当做到单位内部机构计划的有效上报。

计划上报的方式主要有两种：

一种是“自下而上”式，另一种是“自上而下”式。

所谓“自下而上”式是指：

各内部机构在规定的时间内将计划月份中可能涉及的用款项目和金额按照轻重缓急排序后上报给财务部门，财务部门根据掌握的实际资金情况对内部机构上报的计划进行调整后形成单位的用款计划，上报给上级主管部门。

而“自上而下”式是指单位财务部门根据计划月份的可用资金情况，将可用资金限额分配到各个内部机构，各机构根据分配的资金限额结合本机构的实际情况编制计划，财务部门根据各机构的计划进行分类合并，形成单位的计划，上报给上级主管部门和财政部门。

两种计划上报方式各有利弊，单位可根据自身情况合理地选用。

○

一、事业单位会计存在的问题

在实际工作中，事业单位实行国库集中支付制度，财政按年初批复的预算数下拨款项，年末对零余额账户剩余额度进行冲销，不允许将资金转入事业单位基本账户中。

事业单位结余，是指事业单位在一定的会计期间各项收入与支出相抵后日常收到的财政拨款的余额，一般在年终结账时一次性核算。

视为收入，日常经费开支视为支出，年终结账时，收入减去支出的余额即为事业单位的结余。

当零余额账户的支付数与当年事业支出数额一致时，事业单位年末结余为零，无须进行结余分配。

但在某些情况下，实际支出并不等于当年的事业支出，或实际收入不等于事业单位的收入，从而形成账面上的结余或亏损。

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内容仅供参考