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【例题1】主管税务机关应在纳税人辅导期结束后的〔〕，一次性退还纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税余额。

A．15日内

B．30日内

C．第一个月内

D．一个征期之内

【答案】C

【解析】主管税务机关应在纳税人辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税余额。

【例题2】家具厂销售货物30000元〔不含税〕同时送货上门，单独收取运费1000元，那么该家具厂的增值税销项税额为〔〕。

D.5621.36元

【答案】C

【解析】混合销售行为以企业主营工程交税，该企业主营工程是交纳增值税的工程，那么单独收取的运费看作企业价外费用，进行价税别离，一并缴纳增值税。

［30000+1000÷〔1+17%〕］×17%=5245.30〔元〕

【例题3】以下出口货物，符合增值税免税并退税政策的是〔〕

A．加工企业对来料加工后又复出口的货物。

B．对外承包工程公司运出境外用于境外承包工程的货物

C．属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物

D．外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物

【答案】B

【解析】ACD属于免税不退税的情况；B适用免税并退税的政策。

一、单项选择题

1.某汽车轮胎厂下设一非独立核算门市部，该厂将一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。

门市部零售取得含增值税的销售收入77.22万元。

〔汽车轮胎的消费税税率为3%〕该企业应纳消费税为〔　　〕。

2.应税消费品，纳税义务发生时间的说法不正确的有〔〕。

A.消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度

B.纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定

C.以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款

D.纳税人以1个月或以1个季度为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税

3.某木制品公司2021年6月销售给经销商甲实木地板〔消费税率5%〕100箱，销售价为1000元/箱，销售给经销商乙同类实木地板80箱，销售价为1100元/箱；当月，还将20箱同类实木地板发给其原材料供给商以抵偿上月的应付货款。

6月份该地板公司应该缴纳消费税额为〔　　〕。

A.10500元

00元

4.某地板公司生产各种实木地板，2021年3月，领用上月外购的地板继续加工成豪华实木地板，销售给某外贸企业500箱，开具的增值税专用发票上注明的销售额为400万元；上月外购的500箱不含税价300万元，取得专用发票，本月全部生产领用。

该地板公司应缴消费税〔〕万元。

〔消费税税率5％。

〕

5.某企业为增值税一般纳税人，2021年3月发生以下业务：

从农业生产者手中收购粮食40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。

企业将收购的粮食从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工粮食白酒。

粮食白酒加工完毕，企业收回2吨粮食白酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费45000元，加工的粮食白酒当地无同类产品市场价格。

那么受托方应代收代缴消费税为〔〕元。

6.某酒厂2021年2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元／斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元／套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。

该企业12月应纳消费税〔〕元。

〔题中的价格均为不含税价格，白酒的税率为20％，其它酒的税率为10％〕

A.383000

B.378550

C.352550

D.391240

7.2021年3月，某酒厂研发生产一种新型粮食白酒，第一批1000公斤，本钱为17万，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。

粮食白酒的本钱利润率10%，那么该批酒应纳消费税、增值税合计为〔〕。

D.8.20万

8.以下可以扣除外购应税消费品已纳消费税的是〔　　〕。

的润滑油

9.某外贸公司2021年5月进口卷烟100箱，每箱关税的完税价格20000元人民币；境内报关地运到单位，发生运费1.7万元，保险费用等杂费2.5万元，假定关税税率为15%，那么应交进口环节消费税是〔〕万元。

10.某外贸公司2021年7月，从某汽车生产企业购进小汽车50辆用于出口，取得生产企业开具的专用发票，注明共计支付的价税合计金额518.72万元，支付运输费用1.2万元，该批汽车车出口销售时取得金额620.6万元。

生产企业适用的增值税税率17%，消费税税率20%。

外贸公司出口该批摩托车应退的消费税是〔〕。

二、多项选择题

1.以下各项中，应当征收消费税的有〔　〕。

2.甲卷烟厂〔位于市区〕为增值税一般纳税人，2021年12月从农民手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价30000元，并实际向烟农支付10％的补贴；支付运费1000元，装卸费500元，并取得了符合规定的运费发票；将购置的烟叶直接运往乙企业〔位于县城，增值税一般纳税人〕委托其加工烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费5000元、增值税850元，乙企业代收代缴了消费税；甲卷烟厂将收回的烟丝的20%直接销售，取得不含税销售额35000元，80%用于生产A牌卷烟，本月销售卷烟17箱〔标准箱〕，取得不含税销售额416500元；企业职工浴池领用从小规模纳税人购进时取得普通发票的劳保用品，本钱8600元，领用从一般纳税人购进时取得增值税专用发票和合法的运输发票的煤炭，本钱34290元〔包括买价30000元，运输本钱2790元，装卸费1500元〕。

对上述业务税务处理正确的有〔　　〕。

〔A牌卷烟的不含增值税调拨价为98元／条，本月取得的发票均在本月认证并抵扣〕

3.以下各项中，不应在收回委托加工品后征收消费税的有〔〕。

A.商业批发企业销售委托其他企业加工的特制白酒，但受托方向委托方交货时没有代收代缴消费税款的

C.商业批发企业销售其委托加工的特制白酒，但是由于受托方以其名义购置原材料生产的应税消费品

4.关于零售环节征税的陈述，以下正确的选项是〔〕。

A.改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰

B.零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收

C.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税

D.金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税

5.以下关于消费税纳税义务发生时间的说法正确的有〔　　〕。

A.某金银珠宝店销售金银首饰10件，收取价款25万元，其纳税义务发生时间为当天

B.某汽车厂采用托收承付结算方式销售汽车，其纳税义务发生时间为发出汽车并办妥托收手续的当天

结算，其纳税义务发生时间为预收货款的当天

D.某化装品厂销售化装品采用赊销方式，合同规定收款日为5月25日，实际收到货款为6月18日，纳税义务发生时间为6月份

6.某酒厂生产的以下白酒，属于按粮食白酒税率征收消费税的有〔　　〕。

B.用粮食、薯类等单种原料混合生产的白酒

7.根据消费税的有关规定，以下关于卷烟回购政策的表述，正确的选项是〔　　〕。

A.对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业从联营企业购进后再直接销售的卷烟一律不征消费税

B.卷烟回购企业从联营企业购进后再直接销售的卷烟，符合税法规定条件的，对外销售时不管是否加价，均不再征收消费税

C.卷烟回购企业在委托联营企业加工卷烟时收回后不征收消费税，对卷烟回购企业的限制条件有：

提供给联营企业所需加工卷烟牌号、提供税务机关已公示的消费税计税价格

D.卷烟回购企业从联营企业购进卷烟再销售不征收消费税，对联营企业的限制条件是联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税，否那么回购企业收回购后需要并入自有卷烟一并缴纳消费税

生产各种鞭炮焰火，2021年12月，领用上月外购的烟花继续加工成高档烟花，销售给某外贸企业，开具的增值税专用发票上注明的销售额为1500万元；上月外购的烟花不含税价785万元，取得专用发票，本月生产领用外购80％烟花。

那么以下陈述正确的选项是〔　　〕。

D.外购局部必须取得专用发票，否那么已纳消费税税款不予抵扣

9.关于零售环节征税的陈述，以下正确的选项是〔〕。

银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰

B.零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰〔不含钻石及钻石饰品〕时征收

C.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税

D.金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税

10.依据消费税的规定，以下应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有〔〕。

车

三、计算题

1.江南汽车制造厂为一般纳税人，生产制造和销售小汽车。

2021年5月发生如下业务：

〔1〕购进生产用钢材，取得税控防伪增值税专用发票注明价款600万元，增值税102万元，专用发票通过税务机关的认证；

〔2〕委托建新加工厂加工汽车轮胎20件，委托合同注明本钱为每件200元，取得税控防伪增值税专用发票上注明支付加工费3000元，税款510元〔专用发票通过税务机关的认证〕；收回后，有12件对外销售，每件不含税价格为300元，其余8件用于本企业小汽车的装配；

〔3〕本月制造普通小汽车150辆，其中10辆转作固定资产自用，20辆归还贷款，其余全部销售；

〔4〕本月还特制5辆小汽车用于奖励对企业做出特殊奉献的技术人才。

：

普通小汽车不含税销售价格为每辆12万元，特制小汽车生产本钱为每辆7万元，小汽车的本钱利润率为8%，小汽车的适用消费税税率为3%，汽车轮胎消费税税率为3%。

要求：

请根据上述资料，按照以下顺序答复以下问题：

〔1〕加工厂代收代缴的消费税；

〔2〕销售汽车轮胎应纳消费税；

〔3〕纳税人当月应纳消费税额；

〔4〕纳税人当月应纳增值税额。

一般纳税人，2021年2月份发生以下业务：

〔1〕从农民手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款30000元。

另支付运输企业运输费1000元、装卸搬运费500元，并取得运输发票；

〔2〕将购置的烟直接运往乙企业〔位于县城，增值税一般纳税人〕委托其加工烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费5000元、增值税850元，乙企业代收代缴了消费税；

〔3〕甲卷烟厂将收回的烟丝的20%直接销售，取得不含税销售额35000元，80%用于生产A牌卷烟，本月销售卷烟17箱〔标准箱〕。

取得不含税销售额416500元；

〔4〕企业职工浴池领用从小规模纳税人购进时取得普通发票的劳保用品，本钱8600元，领用从一般纳税人购进时取得增值税专用发票和合法的运输发票的居民用煤炭制品，本钱32360元〔包括买价30000元，运输本钱1860元，装卸费500元〕。

〔A牌卷烟的不含增值税调拨价为98元／条，本月取得的发票均在本月认证并抵扣，乙企业代收的消费税为17520.86元〕

要求计算以下问题：

〔1〕甲企业购置烟叶业务的进项税；

〔〕甲卷烟厂本月准予抵扣的增值税进项税税额；

〔3〕甲卷烟厂本月应纳增值税；

〔4〕甲卷烟厂本月应纳消费税税额。

四、综合题

1.北京市区的某大型百货商场为增值税一般纳税人，2021年2月发生如下几项业务〔题中的收入均为零售收入〕：

〔1〕食品商场销售奶粉取得销售收入73.71万元，销售食用植物油取得销售收入12.43万元。

〔2〕珠宝首饰商场实现销售收入共计353.69万元，具体收入情况如下：

销售纯金银首饰取得收入165.6万元，其中包括金银首饰与其他饰品组成套装礼品盒收入26.5万元；销售铂金首饰取得收入116.53万元；销售珍珠首饰取得收入71.56万元。

另将从生产企业购进的本钱为4万元的金银镶嵌首饰〔无同类金银镶嵌首饰的市场售价〕发给先进工作者作为奖励〔已抵扣进项税额〕。

〔3〕家电商场以分期收款方式批发销售一批进口家电，合同规定不含税销售额300万元，约定本月15日收回货款的70%，剩余款项6月15日收回，商场本月15日收到约定款项后，按全额开具了防伪税控系统增值税专用发票；销售微波炉350台，每台零售价585元；销售其他电器取得销售收入58.5万元。

〔4〕销售其他商品取得零售收入468万元。

〔5〕商场品牌区受托代销〔符合税法规定条件〕小家电，按本月代销零售收入的3%向委托方收取手续费1.8万元。

〔6〕因质量问题，上月销售的两台空调被顾客退货，商场按原零售价2457元/台给予退款后向厂家退货〔退货手续符合规定〕，该空调不含税购进价格1800元/台。

〔7〕本月分期付款购进家电，合同规定：

不含税价款360万元，货款分三个月等额支付，每月20日付款，每次按付款金额取得防伪税控系统增值税专用发票，假设不按期足额付款，按未付货款的5%支付违约金。

由于本月商场资金紧张，20日仅支付局部款项，并按合同规定取得了防伪税控系统增值税专用发票，发票注明销售额80万元，另支付违约金2万元。

〔8〕从国外进口一批化装品，到岸价格为65万美元，其中含境外运费3万美元，保险费0.13万美元，缴纳进口环节各项税金后海关放行，支付境内运输费0.3万元，取得运输企业开具的货运发票。

〔9〕购进日用品取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额60万元、增值税税额10.2万元。

〔10〕月末盘点时发现，上月购进已抵扣进项税的玉米因管理不善，被水浸泡发生霉烂，无法销售，按账面本钱25万元计入营业外支出；

〔11〕本月取得的抵扣凭证均在当月申请并通过认证。

根据以上资料答复以下问题〔汇率按1美元=8.2元人民币计算，化装品关税税率20%，金银首饰的本钱利润率为6％〕：

〔1〕计算该商场本月应纳国内销售环节增值税税额；

〔2〕计算该商场本月应纳国内销售环节消费税税额。

2.北京市天威摩托车制造为增值税一般纳税人，从事摩托车的生产、进口以及销售经营，另外还开办非独立核算的摩托车俱乐部从事摩托车比赛工程的经营。

2021年1月发生以下经济业务：

〔1〕购进原材料一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款30万元；专用发票已经税务机关认证，料已验收入库。

〔2〕期初库存从国内外购已税摩托车的买价127万元；本期国内购入外购已税摩托车取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的买价18万元，专用发票已经税务机关认证；期末库存国内外购已税摩托车买价6万元。

〔3〕本月销售自产摩托车，单价每辆1.48万元，开具增值税专用发票上注明价款148万元，收取包装费11.17万元〔开具普通发票〕；另有过期不退的包装物押金为2.34万元。

〔4〕将自产摩托车50辆用于摩托车俱乐部比赛工程，本钱35万元。

〔5〕受托加工豪华〔超级赛事使用〕摩托车〔小排量，消费税税率为3％〕2辆，委托方提供材料本钱10万元，收取加工费5万元；受托加工摩托车〔小排量，消费税税率为3％〕2辆，委托方提供材料本钱5万元，加工费2万元，受托方没有同类产品销售价格。

〔6〕委托B公司加工摩托车2辆，发出的材料本钱2万元，支付的加工费1万元，取得委托方开具的防伪税控系统增值税专用发票〔已经税务机关认证〕，货已入库。

期初库存委托加工收回的摩托车已纳税款4万元，期末库存委托加工收回的摩托车已纳税款1万元。

〔7〕将外购和委托加工收回的摩托车一批，用于连续生产摩托车，全部销售给某销售公司价税合计345万元，约定分2期收款，首次支付价款的80%。

〔8〕将自产摩托车销售，取得含税收入111.7万元。

〔9〕月末进口摩托车一批，关税完税价格50万元，关税税率20%，取得海关开具的完税凭证。

〔10〕本月摩托车俱乐部取得一次性会员活动费189万元，现场销售各种餐饮取得收入89万元。

外购摩托车库存减少数量均为继续生产摩托车。

公司自产摩托车均为同一型号。

除题目提示小排量税率外，摩托车的消费税税率为10％。

此题目中涉及货物及材料的增值税率均为17％。

要求：

按以下顺序答复以下问题，每问均为共计金额：

〔1〕计算本期进口业务缴纳的税金；

〔2〕计算本期销售环节的增值税销项税；

〔3〕计算本期销售环节的应纳增值税；

〔4〕计算本期受托加工应代收代缴的消费税；

〔5〕计算本期应缴纳的消费税；

〔6〕计算本期受托加工应代收代缴的城建税和教育费附加；

〔7〕计算本期应缴纳的营业税；

〔8〕计算本期应缴纳的城建税和教育费附加。

答案局部

一、单项选择题

1.【正确答案】C

【答案解析】企业非独立核算门市部销售应税消费品应按门市部零售价计征消费税，因此该企业应纳消费税=77.22÷〔1+17%〕×3%=1.98〔万元〕。

2.【正确答案】D

【答案解析】纳税人以1个月或以1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。

3.【正确答案】A

【答案解析】纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

〔100×1000+80×1100+20×1100〕×5%=10500〔元〕。

4.【正确答案】D

【答案解析】外购已税实木地板生产实木地板，可以抵扣领用局部已纳消费税。

应纳消费税＝400×5％－300×5％＝5〔万元〕

5.【正确答案】D

【答案解析】从量税＝2×2000×0.5÷10000＝0.2〔万元〕

酒厂应代收代缴的消费税＝{［12×〔1-13%〕＋4.5＋0.2］÷〔1-20%〕}×20%＋0.2＝3.99〔万元〕。

6.【正确答案】D

【答案解析】适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额和应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税，因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照粮食白酒的规定征收消费税。

该企业12月份应纳消费税＝〔12000×5+6200〕×20％+12000×0.5+6000×300×20％+6000×4×0.5=13240+6000+360000+12000＝391240〔元〕

7.【正确答案】A

【答案解析】组成计税价格=［17×〔1+10%〕+1000×2×0.5÷10000］÷〔1-20%〕=23.5〔万元〕，

应纳消费税额=23.5×20%+1000×2×0.5÷10000=4.8〔万元〕。

应纳增值税额=23.5×17%=4.0〔万元〕

合计应纳税额=4.8+4.0=8.80〔万元〕

8.【正确答案】A

【答案解析】选项B错误是因为外购的已税汽车轮胎和小汽车不属于同一税目；选项C错误是因为自2001年5月1日起，停止执行外购酒精生产的白酒允许扣除外购酒精已纳的消费税税款；选项D错误是因为外购已税护肤护发品和生产销售的化装品不属于同一税目。

9.【正确答案】D

【答案解析】每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格＝［20000÷250×〔1＋15%〕＋0.6］÷〔1－30%〕＝132.29〔元〕＞50元，适用税率45%。

进口卷烟消费税组成计税价格＝〔关税的完税价格＋关税＋消费税定额税〕÷〔1－进口卷烟消费税适用比例税率〕＝［20000×100×〔1＋15%〕＋100×150］÷〔1－45%〕＝4209090.91〔元〕≈420.91〔万元〕，进口卷烟应纳消费税＝420.91×45%+100×150÷10000＝190.91万元〕。

10.【正确答案】D

【答案解析】应退消费税税额=518.72÷〔1＋17%〕×20%=88.67〔万元〕

二、多项选择题

1.【正确答案】AC

【答案解析】用于产品质量检验消耗的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征消费税。

轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。

2.【正确答案】CD

【答案解析】购置烟叶可抵扣进项税合计＝30000×〔1+10％〕×〔1+20％〕×13%＋1000×7%＝5148+70＝5218〔元〕

加工费进项税＝850〔元〕

乙企业应代收代缴消费税＝［30000×1.1×1.2×〔1－13％〕+1000*〔1-7%〕+500+5000］/〔1-30%〕*30%=17520.86〔元〕

进项税转出额＝30000×13%＋2790÷〔1－7%〕×7%＝4110〔元〕

甲卷烟厂缴纳的增值税＝〔416500＋35000〕×17%－〔5218＋850－4110〕＝74797〔元〕

甲卷烟厂应申报缴纳消费税＝416500×45%＋17×150－17520.86×80%＝175958.31〔元〕

3.【正确答案】BCD

【答案解析】选项A错误是因为该企业因为受托方没有代收代缴消费税而必须补缴消费税。

选项B正确因为企业收回的已经代收代缴的消费税的白酒再销售时，不必再缴纳消费税了。

选项C正确是因为此项业务不属于委托加工业务，所以委托方企业不缴纳消费税，而应由受托方按自产自销业务缴纳消费税。

选项D正确是因为将委托加工收回的特制白酒连续生产其他酒的，不缴纳消费税。

4.【正确答案】ABCD

5.【正确答案】AB

【答案解析】纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天；纳税人采取赊销结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。

6.【正确答案】AB

【答案解析】粮食白酒、薯类白酒范围的划分原那么为：

〔1〕以单一酒基为原料生产的白酒，按其酒基属于粮食类和薯类、其他类分别确定；〔2〕以不同种类的白酒勾兑的白酒，从高适用税率，即适用粮食白酒的税率。

用甜菜为原料生产的白酒和山药为原料生产的白酒，均按薯类白酒征税。

7.【正确答案】BD

【答案解析】税法规定，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时无论是否加价，但凡符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，那么征收消费税。

回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已经公示的计税价格，联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税；回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查，如不分开核算，那么一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

8.【正确答案】AC

【答案解析】外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火，可以抵扣领用局部已纳消费税。

对于抵扣消费税，税法没有限定必须取得专用发票。

9.【正确答案】ACD

【答案解析】零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。

10.【正确答案】ABD

【答案解析】以已税汽车轮胎连续生产的汽车不得扣除外购已纳消费税

三、计算题

1.【正确答案】

〔1〕加工厂代收代缴的消费税=［〔200×20＋3000〕÷〔1-3%〕］×3%=216.49〔元〕

〔2〕收回轮胎直接用于对外销售，不需缴纳消费税，用于小汽车装配的轮胎因为用于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费税。

〔3〕应纳消费税额的计算：

销售普通小汽车应纳消费税=150×120000×3%=540000〔元〕

特制汽车应纳消费税=［70000×5×〔1＋8%〕÷〔1-3%〕］×3%=11690.72〔元〕

本月应纳消费税=540000＋11690.72=551690.72〔元〕

〔4〕应纳增值税的计算：

当月增值税销项税额=300×12×17%＋150×120000×17%＋［70000×5×〔1＋8%〕÷〔1-3%〕］×17%=612＋3060000＋66247.42=3126859.42〔元〕

当月可抵扣的增值税进项税额=1020000＋510=1020510〔元〕

0=2106349.42〔元〕

2.【正确答案】