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成本知识

合同成本

出自MBA智库百科（

合同成本（ContractCost）

目录

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∙1合同成本的定义

∙2合同成本的构成

∙3合同成本的计算

∙4合同成本的会计处理

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合同成本的定义

　　合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

这里所说的“直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。

“间接费用”是指为完成合同所发生的、不宜直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。

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合同成本的构成

（一）直接成本

1.设备及材料成本：

为完成项目所支付的设备购置款及材料款。

2.服务成本：

为完成项目所支付的咨询、培训、设计、验收等费用。

3.人工成本：

临时劳务工资费用（项目员工的工资未计）。

（二）间接成本

1.间接费用：

项目执行人员为完成项目而产生的交通费、食宿费、补贴等以及相关的其它费用。

2.税金及相关财务费用。

项目毛利＝项目总额-设备材料成本-服务成本-人工成本；项目净利＝项目毛利-间接费用-税金及相关财务费用

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合同成本的计算

一、税金的计算

（一）营业税的计算

　　1、建筑业营业税适用税率为3％，服务业营业税税率为5％。

　　应交税金a＝合同总额×适用税率

　　2、营业税附加税：

城市建设维护费7％、教育附加费3％、地方教育附加费1％、防洪保安费0.1％、印花税0.05％。

前三项附加税的计税标准一样，即：

　　附加税＝应交税金a×11%；

　　防洪保安费＝合同总额×0.1％；

　　印花税＝合同总额×0.05％

可以将主税与附加税合起来计算：

　　建安项目营业税及附加＝项目总额×3.48％；

　　服务项目营业税及附加＝项目总额×5.7％

（二）增值税的计算

　　1、增值税的税率为17％。

以单纯的设备采购项目为例，首先项目总额是含税金额，要先换算为不含税金额：

　　不含税项目金额a＝项目总额/1.17；

应交增值税额b＝a×17％；

可抵扣税额c＝不含税设备采购成本×17％；

实交增值税额＝b-c

　　2、增值税附加税。

与营业税附加税是一样的。

所以货物销售的主税与附加税合起来计算为：

　　[[应交增值税]]及附加＝（a-不含税设备采购成本）×18.92％

（三）企业所得税

　　假如我们公司的[[企业所得税率]]为15％:

则应交企业所得税＝（项目毛利-间接费用-营业税金）×15％

二、财务费用的计算

包括二种费用：

1、占用自有流动资金产生的财务费用

　　财务费用＝（付款合同总额×0.72％）/360×占用资金日期

2、占用贷款资金产生的财务费用

　　财务费用＝（付款合同总额×6.12％）/360×占用资金日期

注：

6.12％为一年期银行贷款利率；占用资金日期＝回收资金日期-付出款日期；付款合同总额越高，项目资金回收期越长，财务费用就越大。

　　项目净利＝项目毛利-间接费用-[[应交营业税]]及附加-应交增值税及附加-应交企业所得税-应承担的财务费用

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合同成本的会计处理

（一）计入合同成本的各项费用

1.直接费用。

由于直接费用在发生时能够分清受益对象，所以直接费用在发生时直接计入合同成本。

2.间接费用。

间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容，但是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象，而应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。

　　在实务中，间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。

（1）人工费用比例法。

人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的方法。

计算公式如下：

间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的人工费之和某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实际发生的人工费×间接费用分配率

例：

某建筑公司第一项目经理部同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生人工费140万元，B合同发生人工费160万元，C合同发生人工费200万元。

第一项目经理部当期共发生间接费用50万元。

间接费用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％

　　A合同应负担的间接费用＝140×10％＝14（万元）

　　B合同应负担的间接费用＝160×10％＝16（万元）

　　C合同应负担的间接费用＝200×10％＝20（万元）

其账务处理如下：

实际发生的间接费用：

　　借：

工程施工—间接费用500000

　　贷：

银行存款等500000

资产负债表日将间接费用分配计入各合同成本：

　　借：

工程施工—合同成本—A合同140000

—B合同160000

—C合同200000

　　贷：

工程施工—间接费用500000

（2）直接费用比例法。

直接费用比例法是以各合同实际发生的直接费用为基数分配间接费用的方法。

计算公式如下：

间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实际发生的直接费用×间接费用分配率

（二）与建造合同相关的借款费用

　　建造承包商为客户建造资产，通常是客户筹集资金，并根据合同约定，定期向建造承包商支付工程进度款。

但是，建造承包商也可能在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项，发生借款费用。

建造承包商在合同建造期间发生的借款费用，符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的，应当计入合同成本。

合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。

（三）零星收益

　　与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的，但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。

例如，完成合同后处置残余物资（指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料等）取得的收益。

由于工程领用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。

（四）不计入合同成本的各项费用

下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：

1.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。

这里所说的“企业行政管理部门”包括建筑安装公司的总公司、船舶、飞机、大型机械设备制造等企业的总部。

2.船舶等制造企业的销售费用。

3.企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。

例如，企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。

4.已因订立合同而发生的有关费用。

如企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。

因订立合同而发生的有关费用在发生时直接计入当期损益，通过“管理费用”科目核算。

销售成本

出自MBA智库百科（

销售成本（costofsales）

目录

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∙1什么是销售成本

∙2销售成本的分类

∙3销售成本的计算公式

∙4销售成本的稽查

∙5销售成本的结转

∙6销售成本的核算[1]

∙7参考文献

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什么是销售成本

　　销售成本是指已销售产品的生产成本或已提供劳务的劳务成本以及其他销售的业务成本。

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销售成本的分类

　　销售成本包括主营业务成本和其他业务支出两部分，其中，主营业务成本是企业销售商品产品、半成品以及提供工业性劳务等业务所形成的成本；其他业务支出是企业销售材料、出租包装物、出租固定资产等业务所形成的成本。

　　对于主营业务成本，应以产品的销售数量或提供的劳务数量和产品的单位生产成本或单位劳务成本为基础进行确认，其计算公式为：

　　主营业务成本=产品销售数量或提供劳务数量×产品单位生产成本或单位劳务成本

　　就销售产品而言，产品销售数量可直接在“库存商品明细账”上取得；产品单位生产成本可采用多种方法进行计算确定，如先进先出法、后进先出法、加权平均法等，但企业一经选定某一种方法后，不得随意变动，这是会计核算一贯性原则的要求。

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销售成本的计算公式

　　销售成本=工厂成本+销售费用；

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销售成本的稽查

　　企业销售收入实现后，要按月计算销售成本，企业的销售收入减销售成本和销售税金，即为销售利润。

销售成本与企业利润计算有着直接关系，是企业所得税稽查的一项重要内容。

销售成本经常出现的错弊就是少记或多记销售成本，使销售成本失真，造成利润不实。

产品生产成本是否真实，直接关系到销售成本的真实性，在稽查产品生产成本正确的基础上再对销售成本进行稽查：

　　1．主营业务成本的稽查。

一是稽查产成品结转销售成本的单价，有些企业为了减少产品的销售利润，故意提高产品单价结转销售成本，降低库存产品的成本；稽查时根据“产成品”明细账把结存产品单价与贷方结转销售成本的产品单价进行比较，如果两者有较大出入，说明结转销售成本的单价有问题，需按结转销售成本的计价方法进行复核调整。

二是审查结转销售数量是否正确。

稽查结转销售成本计价方法，是在肯定销售数量正确的情况下计算的，如果结转的销售数量不实，企业多转产品销售数量，则销售成本总额亦随之扩大；稽查时要以“销售汇总表”中的销售数量与“产成品”明细账贷方结转销售成本的数量进行对照核查。

三是查看产品差异（采取计划成本核算的企业）是否在已售产品与结存产品之间合理分摊，转入销售成本的差异额是否正确。

要验算结存产成品所负担的差异率与转入销售成本的差异率是否一致，即差异额除以产品结存数量。

　　2．主营业务税金及附加的稽查。

稽查时，首先确定主营业务税金及附加的记录是否完整，其次测试计算是否正确。

要以“主营业务税金及附加”和“主营业务收入”账户为主，结合“税收缴款书”和“税金计算表”进行稽查；凡属于预提数大于应缴数的应查明原因，复核各项税费与应交税、其他应交款等项目的勾稽关系。

　　3．营业费用的稽查。

一是根据“营业费用”的借方发生额，对照有关凭证，稽查开支是否真实合理，有无超过标准列支的广告费和业务宣传费。

二是将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用比较，如有重大波动和异常情况应查明原因作出处理。

三是选出重要或异常的营业费用检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，检查有无跨期入账的现象。

四是核对营业费用有关项目金额与累计折旧、应付工资、预提费用等项目相关金额的勾稽关系，如有不符，要查明原因。

五是检查营业费用的结转是否正确、合规，有无多转、少转或不转营业费用，人为调节利润情况。

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销售成本的结转

　　销售成本的结转，有随销售随结转和定期结转两种做法。

随销售随结转即在商品销售的同时结转成本，定期结转一般在月终一次结转成本。

　　销售成本结转的方式有分散结转和集中结转两种。

　　分散结转方式是按照库存商品明细账户逐一计算商品销售成本，逐笔登记结转的方式。

这种方式计算工作量较大，但能提供每个品种的销售成本详细资料。

　　集中结转方式是按照库存商品明细账户的期末结存数量乘以进货单价，计算出期末结存金额，然后按大类汇总，在商品类目账上倒算出销售成本，并进行集中结转，不再逐笔计算和结转每个品种的销售成本的方式。

这种方式工作简化，但不能提供每一种商品的销售成本。

　　此外，对非商品销售的发出商品的计算和结转，包括加工商品发出、商品短缺等，采用随发生随结转的方式。

对其计算的单价确定有两种方法：

　　一是采用逐日结转销售成本的，按商品明细账的当日结存商品的单价计算；

　　二是采用定期结转销售成本的，按期初结存商品的单价计算。

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销售成本的核算[1]

　　一、工业企业销售成本的核算

　　工业企业产品销售成本是指已售产成品、自制半成品或提供工业性劳务的实际成本。

由于提供工业性劳务的成本计算程序较为简单，而自制半成品出售次数较少，在此仅以产成品为例说明工业企业产品销售成本的核算方法。

产成品同其他存货的核算一样，可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价。

在产品种类不多的情况下，可按实际成本计价；如果品种规格较多，则按计划成本计价。

（一）产品按实际成本计价时销售成本的核算

　　产品按实际成本计价时，产品一般是分批生产形成的，同一类型的产品由于材料、人工费用的变动使得其生产成本不同，从而导致其销售成本不同。

根据财政部颁发的《企业存货准则》的有关规定，对于销售的产成品，其单位销售成本的确定方法与发出材料单位成本的确定方法基本相同，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法及个别计价法确定。

销售成本的计算方法一经确定，年度内不得随意改变。

根据计算的结果，可作如下会计分录：

　　借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品

（二）产品按计划成本计价时销售成本的核算

　　产品按计划成本计价时，计算销售成本的原理同材料按计划成本计价确定发出材料实际成本的原理一样。

当产成品入库时，“库存商品”科目借方登记已验收入库的产成品的计划成本，产成品计划成本与实际成本的差异登记在“材料成本差异”科目。

产品入库时，“材料成本差异”科目借方结转入库产品超支差，贷方结转入库产品节约差；产品销售时，按计划成本由“库存商品”科目的贷方转到“主营业务成本”科目的借方，同时计算销售产品应负担的成本差异，将产成品的计划成本调整为实际成本。

其计算公式为：

产品成本差异率＝

月初结存产品的成本差异+本月入库的产品成本差异

X100%

月初结存产品计划成本+本月生产入库产品的计划成本

　　已销产品应分摊的差异额=已销产品的计划成本×材料成本差异率

　　公式中的分子应按差异的性质确定正负符号，实际小于计划为节约用“-”号，实际大于计划为超支用“+”号。

根据计算结果，其一般账务处理如下：

（1）产成品按计划成本入库

　　借：

库存商品（计划成本）

　　材料成本差异（节约记贷方）

　　贷：

生产成本——xx产品（实际成本）

（2）销售产品，结转销售成本

　　借：

主营业务成本（计划成本）

　　贷：

库存商品（计划成本）

　　（3）结转销售产品应分摊的差异

　　借：

主营业务成本（超支用蓝字，节约用红字）

　　贷：

材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）

　　例1.某工业企业库存商品月初结存计划成本49410元，本月入库产成品实际成本114800元，计划成本105500元。

本月销售产成品计划成本为11l280元，“材料成本差异”账户月初借方余额为3140元。

要求计算销售产品应分摊的差异并作相关会计分录。

　　差异率=[3140+（114800-105500）/49410+105500]×100%=8%

　　销售产品应分摊的差异=111×8%=8093

　　借：

库存商品10500

　　材料成本差异9300

　　贷：

生产成本114800

　　销售产品，按计划成本结转销售成本时：

　　借：

主营业务成本111280

　　贷：

库存商品111280

　　结转销售产品应分摊的差异时：

　　借：

主营业务成本8903

　　贷：

材料成本差异8903

　　二、商品流通企业销售成本的核算

　　商品销售成本是指已销商品的进价成本，即购进价格。

由于商品的进货渠道、进货批量、进货时间和付款条件的不同，同种规格的商品，前后进货的单价也可能不同。

除了能分清批次的商品可以按原进价直接确定商品销售成本外，一般情况下，出售的商品都要采用一定的方法来确定一个适当的进货单价，以确定商品销售成本和确定期末商品的库存价值，据以核算商品销售损益，客观地反映经营成果。

现就商品流通批发企业和商品流通零售企业成本的核算分述如下。

（一）商品流通批发企业销售成本的核算

　　商品流通批发企业一般按商品进价进行库存商品的核算，与工业企业产品按实际成本计价的核算原理相似，对于销售的库存商品，其单位销售成本的确定方法可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、最后计价法和毛利率法等方法确定。

下面仅就最后计价法和毛利率法作基本介绍。

　　1．最后进价法

　　最后进价法是指在计算期内选择商品主要进货地区的最后一次进货单价，乘以该种商品的期末结存数量，计算出期末库存商品的价值，然后逆算出本期商品销货成本的一种方法。

其计算公式如下：

　　期末结存商品金额=期末结存商品数量×最后-次商品购进单价

　　本期商品销售成本=期初结存商品金额+本期收入金额-本期非销售金额-期末结存商品金额

　　采用此方法计算出的期末库存商品金额最接近市场价格，且成本计算工作量较小。

但当购进商品价格变动较大时，采用此法会使商品销售成本的准确性受到影响。

因此，这种方法一般适用于经营商品的价格比较稳定，并定期结转商品销售成本的企业。

　　2．毛利率法

　　毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

它是建立在假定企业各期的销货毛利率相同或相近的基础之上的。

其计算公式为：

　　销售净额=主营业务收入-销售退回与折让

　　销售毛利=销售净额×毛利率

　　销售成本=销售净额-销售毛利

　　期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

　　例2.某商业批发公司2003年1月1日A类商品库存180000元，月末购进360000元，本月销售收入470000元，发生的销售折让为36000元，上季度该商品的毛利率为20％。

　　计算本月销售商品和月末结存商品的成本：

　　销售净额=470000—36000=434000（元）

　　销售毛利=434000×20％=86800（元）

　　销售成本=434000—86800=347200（元）

　　月末存货成本=180000+360000—347200=192800（元）

　　毛利率法是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品价值的方法，计算原理简单，但由于商品销售成本不是按每一商品品种逐一计算，而是按全部商品或商品大类计算，其结果往往不够准确，因此，毛利率法一般只在每季度的前两个月使用，最后一个月可采用加权平均法等其他存货计价方法进行调整。

（二）商品流通零售企业销售成本的核算

　　商品流通零售企业一般按商品售价进行库存商品的核算。

其销售成本核算的特点是：

日常按商品售价结转商品销售成本，月末通过计算和结转已销商品的进销差价，将商品销售成本由售价成本调整为进价成本。

因此，计算商品销售成本，关键是确定已销商品应分摊的进销差价。

商品零售企业计算已销商品进销差价的方法有综合差价率计算法、分柜组差价率计算法和实际进销差价计算法，下面就综合差价率计算法和分柜组差价率计算法作基本介绍。

　　1．综合差价率计算法

　　综合差价率计算法是根据总账所反映的全部商品的存销比例，计算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。

其计算公式为：

综合差价率＝

结转前"商品进销差价"账户余额

X100%

期末"库存商品"账户余额+期末"受托商品"账户余额+本期"主营业免收入"账户贷方发生额

　　本期销售商品的实际成本=本期"主营业免收入"账户贷方发生额-本期已销商品应分摊的进销差价

　　例3.某零售商场月末有关商品进销差价计算资料如下表所示。

　　综合差价率=557821／（1346660+1855300）×100％=17．42％

　　已销商品应分摊的进销差价=1855300×17．42％=323193．26（元）

　　商品销售成本=l855300—323193．26=1532106．74（元）

　　用综合差价率计算法计算简便，但不适宜经营品种繁多的企业。

因为各种商品的进销差价不一，每期各种商品销售比重又不尽相同，容易出现偏高或偏低的情况，影响商品销售毛利及库存商品价值的正确性。

　　2．分类（组）差价率计算法

　　分类差价率计算法是根据企业的各类（组）商品存销比例，平均分摊进销差价的一种方法，计算原理与综合差价率计算法基本相同。

依照例3给的资料，计算各组已销商品进销差价，见下表。

　　根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价应作如下调整会计分录：

　　借：

商品进销差价322534

　　贷：

商品销售成本322534

利润计算法

出自MBA智库百科（

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什么是利润计算法

　　利润计算法是一种计算企业纯收入的方法，也是计算反映企业生产经营活动的最终财务成果，以及评价经济综合性指标的计算方法。

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利润计算法的步骤[1]

　　利润计算法的计算步骤是：

（1）计算单位产品价格。

单位产品出厂价格的计算方法有：

　　①成本加税计算法，其计算公式是：

　　工业产品出厂价格=单位产品成本+单位产品税金+单位产品利润

　　②先定销售价格法，其计算公式是：

　　工业产品出厂价格=单位产品零售价格+质量或规格差价+批零差价一进批差价

　　③保本价格法，其计算公式是：

工业品出厂价格＝

固定成本+保本销售量变动成本+目标利润

×100%

（1-产品税率）×保本销售量

　　我国的工业产品出厂价格，是按有关部门规定的市场价格计算，或经有关部门核定。

（2）计算销售收人。

销售收入是项目投产后所提供的商品和劳务按实际销售价格计算货币收入。

其计算公式是：

　　销售收入=销售量×单位产品价格

　　（3）计算利润。

其步骤是：

　　①计算毛利。

　　毛利=销售收入一销售成本

　　②计算销售利润。

　　销售利润=毛利一税金

　　③计算净利润。

　　净利润一销售利润±营业外损益

　　④计算上缴利润。

　　上缴利润=净利润-企业利润留成

　　企业利润留成按净利润的一定比例分配为职工福利基金、职工奖励基金、集体基金、生产发展基金、后备基金等。

　　（4）计算利润率。

其计算的指标销售利润率、成本利润率、资金利润率、产值利润率。

计算公式是：

销售利润率＝

销售利润

×100%

销售收入

成本利润率＝

销售利润

×100%

销售成本

资金利润率率＝

年销售利润

×100%

固定资产平均余额+流动资金平均余额

产值利润率＝

销售利润

×100%

按不变价格计算的工业总产值