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学年论文格式

（上空1行）

审计风险的成因及控制（小3号宋体，加粗，居中）

（下空1行）

[摘要]审计风险是现代审计理论的一个重要概念。

当前，随着改革开放的深化和法制建设的加强，我国的经济环境和法治环境发生了很大的变化，但审计风险仍是在所难免。

如何加强审计风险管理，有效控制和防范审计风险，提高审计质量，正越来越受到审计全行业及全社会的关注。

本文大体分为三个部分。

首先，从审计风险的涵义出发，介绍了审计风险的五个特征：

客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性以及控制审计风险的现实意义。

其次，阐述了审计风险的产生及成因，审计风险产生于抽样过程、取证环节、签订审计约定书环节和审计报告环节，每一环节我都以实例进行了说明，至于审计风险的成因，主要源于审计主体的检查风险和审计客体的固有风险、控制风险两个方面。

文章最后提出了控制审计风险的措施，这些措施都是和审计风险的成因相对应的，比如：

创造良好的社会环境；完善企业内部控制制度；强化审计人员风险意识；选择适当的审计技术等，并以德国为例，谈了谈对于审计风险控制值得我国借鉴的经验。

[关键词]审计风险；审计主体；审计客体；措施

（上空1行）

TheCauseandControltheRiskofAudit

（上空1行）

[Abstract]Theriskofauditisanimportantconceptofmodernaudittheory.Atthepresenttime,theeconomyenvironmentandlawenvironmenttakeplacealotofchangesalongwiththedeepeningofreformsandopeningandthestrengthenoflegalconstruction,buttheriskofauditisstillunavoidable.Howtostrengthenthemanagementoftheriskofaudit,effectivecontrolandpreventiontheriskofauditandimproveauditquality,areincreasinglysubjecttoauditandindustry-wideconcernofsocietyasawhole.Thispapermainlydividedintothreeparts.Firstofall,itintroducedthefivecharacteristicsfromstartingthemeaningofauditrisk:

theobjectivity,universality,potential,chance,controllability,andcontrolofthepracticalsignificanceofauditrisk.Secondly,ontheselectionofauditriskandthecausesofauditriskresultingfromthesamplingprocess,evidenceoflinks,anagreementsignedauditreportandauditaspectsofthebooklinks,eachlinktoanexampleIhavedescribed,astothecausesofauditrisk,themainsourceofinspectioninthemainauditrisksandauditrisksinherentintheobjectandcontrolrisk.Thearticlefinallyconcludeswiththemeasuresaboutauditriskcontrol,thesemeasuresarecorrespondingtothecausesofauditrisk,forexample:

tocreateagoodsocialenvironment;improvetheinternalcontrolsystem;thestrengtheningofriskawarenessauditors;selecttheappropriatetechnologyandsoon,useGermanyasanexample,talkaboutriskcontrolfortheauditshouldbedrawingontheexperienceofChina.

（空1行）

[Keywords]TheRiskofAudit；AuditSubject；AuditObject；Measure

（上空一行）

目录（小3号宋体，加粗，居中）

（下空一行）

引言1

一、审计风险的涵义及其特征1

（一）审计风险的涵义1

（二）审计风险的主要内容及特征1

1.审计风险的客观性2

2.审计风险的普遍性2

3.审计风险的潜在性2

4.审计风险的偶然性3

5.审计风险的可控性3

（三）控制审计风险的现实意义3

1.有利于树立审计威信，优化审计环境3

2.有利于推动审计主体自身建设3

3.有利于社会资源的配置和社会的稳定3

二、审计风险的产生及成因分析4

（一）审计风险的产生4

1.审计抽样过程中产生的风险4

2.审计取证环节产生的风险4

3.签订审计约定书环节产生的风险5

4.审计报告环节产生的风险5

（二）审计风险的成因分析6

1.源于审计客体方面的固有风险和控制风险6

2.源于审计主体方面的检查风险7

三、控制审计风险的措施8

（一）创造良好的社会环境8

（二）加强审计客体对审计风险的控制9

1.完善企业内部控制制度9

2.严格执行审计程序，健全审计质量控制制度9

3.坚持贯彻新准则，增强审计风险意识9

（三）加强审计主体对审计风险的控制10

1.强化审计人员风险意识，注重知识更新10

2.规范审计人员职业道德，依法执行审计程序10

3.建立过错追究责任制10

4.会计师事务所提取执业风险基金抵御审计风险11

5.选择适当的审计技术,降低审计风险11

（四）国外审计风险控制方面值得我国借鉴的经验11

1.审计法律法规对审计各个环节都有明确的规定11

2.审计风险防范程序简便易行，值得我们借鉴11

3.审计风险防范以人为本的理念，值得我们借鉴11

结束语12

致谢13

参考文献14

（上空1行）

审计风险的成因及控制（3号宋体，加粗，居中）

（下空1行）

引言（4号黑体）

审计风险始终是审计研究中的一个热门话题。

近年来，国内外频繁爆发重大财务舞弊案，严重危及资本市场的健康发展，同时也波及到审计职业也面临信用甚至生存危机。

国际五大会计公司之一的安达信和我国的中天勤会计师事务所也因审计失败而倒闭，对注册会计师行业影响巨大。

同时也使注册会计师行业对审计风险有了更为深刻的认识。

如何加强审计风险管理，有效控制和规避风险，提高审计工作效率和效果，已成为我国乃至全世界审计界亟待解决的一个重要问题。

（行间距固定值20磅，字号小4宋体）

一、审计风险的涵义及其特征（一级标题，小3宋体，加粗）

（一）审计风险的涵义（二级标题，4号宋体，加粗）

关于审计风险的涵义，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。

《国际审计准则25号——重要性和审计风险》将审计风险定义为：

“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险”。

美国注册会计师协会（AICPA）认为：

“审计风险是审计人员对存在重大错报的财务报表未能适当地发表自己意见的风险”。

我国于2006年2月15日发布的最新中国注册会计师执业准则中《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》将审计风险定义为：

“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”。

许多审计专著对于审计风险也都表示了相同或相似的看法，如《蒙哥马利审计学》、阿伦斯和洛贝克的《审计学——结合法》等大都是受美国注册会计师协会（AICPA）定义的影响。

但是，这个定义只说明审计风险的现象而没有说出审计风险的本质，因为审计风险是伴随着审计而一直存在着的，不能发表恰当的审计意见并不是什么新鲜事情。

如果只是发表了不恰当的审计意见而没有造成什么实质性的不利影响，也不会形成审计风险。

风险必须与结果相联系，也就是说，审计意见的不恰当只是可能产生不利结果（如审计诉讼、审计费用增加、客户减少、政府处罚以及名誉损失）的时候，才会形成审计风险。

如果审计人员不承担任何责任和损失，则无审计风险。

为此，对审计风险的上述定义略加改动为：

审计风险是审计人员对存在重大错报的财务报表未能适当地发表意见，并可能给审计人员造成损失的风险。

（二）审计风险的主要内容及特征

美国注册会计师协会发布的第47号审计标准说明中提出了审计风险模型：

审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 

可见，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。

固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。

它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。

控制风险指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。

同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。

检查风险指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。

检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。

事物的特征是事物的基础或根本的象征、标志，是一事物区别于其他事物的性质。

只有把握住事物的特征，才能对其特殊性、内在规律性有较好的认识，才能对其有更深入的理解。

审计风险既具备风险的一般特征，又具有自身的特点。

具体地说，包括以下几个方面：

1.审计风险的客观性（三级标题，小4号宋体，加粗）

现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。

因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度作出错误审计结论的风险。

即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。

因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。

所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。

2.审计风险的普遍性

虽然审计风险是通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来的，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。

因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。

从总体来看，可能产生风险的因素有：

内部控制结构的控制能力差，重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，经济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。

从每一个具体风险看，也是由多个因素组成的。

因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。

因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。

3.审计风险的潜在性

审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。

假如审计人员发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。

审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。

所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个潜化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会对审计风险的认识程度而异。

4.审计风险的偶然性

审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成的，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。

肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。

倘若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。

5.审计风险的可控性

审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计，表明审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。

正确认识审计风险的可控性有着重要意义。

我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。

只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。

（三）控制审计风险的现实意义

1.有利于树立审计威信，优化审计环境

控制审计风险的直接目的，是提高审计质量，使依法审计更好地得到实施。

一个高质量、少风险的审计活动与成果，对审计权威和审计形象产生着积极的影响，其结果导致人们对审计监督的严肃性、真实性、客观性及效果性的认可。

2.有利于推动审计主体自身建设

审计风险的存在与发生表明，审计体制、审计制度、审计人员素质、审计方法技术以及审计条件还不适应经济生活对审计工作的需要。

在进行审计风险控制过程中，应逐步使审计决策科学化，培养高素质人才，建立责任机制，改进方法，提高水平，促进审计发展。

3.有利于社会资源的配置和社会的稳定

风险的存在，会给社会造成损失和冲击。

控制审计风险能在一定程度上遏制或阻隔风险的连锁反应，使资源向有效益且真正需要的方向流动，有利于国民经济的健康稳步发展。

二、审计风险的产生及成因分析

（一）审计风险的产生

1.审计抽样过程中产生的风险

注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以保证审计质量、防范审计风险，同时也能提高审计效率。

虽然公允的要求减轻了注册会计师的责任和风险，但要达到公允的程度也并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。

这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。

否则，样本总体反映的情况差异超出一定的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计信息就有可能产生重大误导作用，形成审计风险。

某注册会计师从40户华兴公司期末应收账款客户中，抽取出18户样本，占抽出样本总户数的45%，抽取样本的总金额为11402667．48元，占期末应收账款余额76%。

收到回函的样本金额为9692267．36元，占总样本的85%。

注册会计师对收回样本回函进行分析，发现4361520．31元应收账款产生差异，经追查，由于华兴公司业务往来的内部控制及其应收账款的管理混乱，华兴公司记错账的达3647890元。

据此，这位注册会计师推断总体误差超过可容忍误差，应当扩大函证的范围或执行替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

2.审计取证环节产生的风险

审计证据是形成和支持审计意见的基础，是保证审计质量的关键。

审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的各种证明材料，是审计定性和审计处罚的事实根据。

审计证据要符合客观性、相关性、充分性和合法性的要求，没有充分有效的审计证据，审计揭露的事实和做出的审计结论就会有失偏颇，就会出现审计风险。

审计人员所获取的审计证据越多，对实质上错报的财务资料提供不适当意见的可能性就越小，审计风险也就越低。

错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。

2008年，某审计组对某学校财务收支审计中，偶然发现一张“收款收据”票据列示收费项目是“新生建档费每人50元”，经审核收费许可证，该校无此收费项目，应属于违规收费，但仅此50元新生建档费吗？

审计组分析判断：

该校当年内招收新生有1000多名，既然要收取新生建档费，应该是全部新生都交纳了此项费用，由此推断该校有可能存在账外设账情况。

由此可见，审计业务取证如果仅就个别账目或个别事项去审查，不考虑财务报表项目之间的关联性，就有可能忽视掉重大违规经济问题。

对被审计单位整体财务状况、经营损益和现金流量进行综合分析，可以揭示经济事项发生的重大变异情况和会计报表项目之间的平衡和关联关系，也能够发现重大违规经济事项线索或避免遗漏重大经济问题，降低审计风险。

3.签订审计约定书环节产生的风险

签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，对双方均具有约束力。

在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足付款条件，审计机构就把风险抛之脑后，按委托方的要求草率地订立约定书。

结果有的在接触对方的审计资料后，才发现被审计单位财务记录和原始凭证根本没有可信度，但为了提供审计报告就凭经验和逻辑进行推理。

这样的审计报告通常会存在审计风险。

因此，可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。

航天机电与德勤于2004年7月5日签订《审计业务约定书》，审计范围涉及航天机电下属所有子公司，包括其位于浦东新区的金桥机械分公司。

2006年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部门进行专项审计，结果显示：

“截至2004年12月31日，航天机电金桥机械分公司在交通银行浦东新区支行的实际存款余额，与德勤在2004年度审计报告中，通过其函证确认的银行存款余额不符，两者相差430万；截至2005年8月上旬，该财务人员涉嫌挪用公司巨额资金，造成公司账面实际亏空428．9万元，至今无法追回”。

2005年3月1日，德勤出具了标准无保留意见审计报告。

由此，航天机电分别于2007年4月2日、5月16日两次致函德勤，要求提供其在为金桥机械分公司提供审计的服务过程中，与交通银行浦东新区支行进行相关函证的收发记录及工作底稿。

德勤拒绝了航天机电的这一要求。

2007年11月，航天机电起诉德勤。

这是一起由第三方函证引发出来的纠纷，在本次纠纷中，银行存款询证函的“收发记录”和“查阅权限”成为关键，其实，做上市公司都存在审计风险，防不胜防，但起码要把审计程序做充分。

4.审计报告环节产生的风险

按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。

事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。

因为审计风险是客观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。

如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。

2008年，某公司虚构了5.66亿元利润、虚增资本公积金6.57亿元。

虚增的利润主要来源于：

（1）将合作方投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；

（2）通过三次循环转账手法，虚构收到部分开发权2.7亿元；（3）向乙公司转让未建成的商场经营权所获得的5000万元确认为收入；（4）将收到合作者的建设补偿费5100万元确认为收入；（5）从北京市富强新技术开发公司取得的厂房经营收入3000万元确认为收入。

上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加，使其利润由2007年的67万元“猛增”至2008年的5.7093亿元，净资产收益率由2007年的0.034元/股增加到2008年的21.51元/股，股票价格也由3元飙升至30多元。

面对这些人为的利润调整，承担该公司2008年度会计报表审计业务的中华会计师事务所，出具了含有严重虚假内容的审计报告，误导了投资者，在社会上造成了恶劣影响。

在这起案例中，即使审计人员在制定计划时没有关注到利润异常变动的风险，在实施审计阶段也没有寻找到报表利润虚假的证据。

但如果在审计报告阶段，复核人员能够运用分析性程序对会计报表的整体合理性做出最后复核，必然会发现报表利润的异常变动，这些异常会引导复核人员指导外勤审计人员执行追加审计程序以证实疑虑，补充获取充分、适当的审计证据，提请被审计单位调整或出具否定意见的审计报告。

这样，中华会计师事务所也就能够避免因出具含有严重虚假内容的审计报告而带来的灭顶之灾。

（二）审计风险的成因分析

1.源于审计客体方面的固有风险和控制风险

审计风险从根源讲来自审计客体方面，而固有风险则是审计客体根本的方面，它是审计主体进行审计活动直接考察的对象与依据，一切审计风险均与之有关。

固有风险的形成直接同被审计单位的经营管理及会计资料的形成密切相关。

因此，考察审计风险的起点，可以追溯到被审计单位的会计制度及其规范化管理等问题上来。

被审计单位的会计制度是否健全及会计工作是否规范是固有风险形成的根本原因。

作为审计主体的审计机构或审计人员，并不直接参与被审计单位的经济活动，对于被审计单位提供的会计资料（凭证、账簿、报表）和其他资料（计划、协议、内部控制制度等）是否真实可靠，不十分清楚，往往是事后以这些资料为媒介进行间接审计。

因此，审计主体在以会计资料作为主要审计对象时，其审计的质量完全依赖于会计信息的真实性和可靠性。

问题在于，一些所谓的会计资料极有可能是被审计单位为了应付外界机构和人员而精心炮制的。

审计中常常发现这样的问题，一些长期亏损、经营状况较差的企业，为了某种需要或达到经营过程的一定目的，虚报企业财务状况表，人为调节某些资产和费用账户，导致企业资产不实。

如：

由于企业管理混乱，内控制度难以正常发挥作用，一些潜亏隐藏在账户中：

“白条子”顶库，有账无物，账账、账实不符；一些费用该摊不摊，应提不提；多转、少转产品成本等等。

从而使会计信息失真，导致审计人员产生错判，作出偏离事实的审计结论。

被审计单位的内部控制是否完善、经营状况是否稳定是控制风险形成的主要原因。

被审计单位内部控制制度是审计机关实施审计监督的基础，如果没有内部控制制度，或内部控制制度形同虚设，都会直接导致控制风险水平增高。

在这种情况下开展真实性审计等审计项目要求得出客观公正的审计结论简直是不可想像。

如果内部控制制度较健全，执行较严格，就可以真正起到内部监督的作用，从而有效地降低控制风险。

影响控制风险的另一个重要因素是被审计单位的经营管理状况。

企业经营方式越复杂，内部管理层次越复杂，意味着对其审计的难度也越大，其审计工作面临的失误与差错会相应增大，其审计风险也会越来越大。

企业经营状况越稳定，管理越健全，内部机构设置越透明，其经济活动就越规范，从此引伸出来