金融资产考试试题.docx
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金融资产考试试题
金融资产
本章考情分析
本章在近三年的考试中要紧是2007年以客观题的形式出现，即出现在单项选择题、多项选择题以及推断题这些客观题题型中。
由于金融资产这一章在新准则体系中对相关内容作了比较大的调整，因此2005、2006年差不多没有考查。
本章重点和难点
本章的考点要紧集中在以下6个方面：
1.金融资产的内容和分类
金融资产按照治理者的意图能够分为四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益（即公允价值变动损益）的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产；
其中，第一类和第四类差不多上以公允价值计量的，但在公允价值计量列支的账户上有区不，第一类的公允价值变动计入当期损益，第四类的公允价值变动计入资本公积；第二类和第三类以摊余成本计量。
此处，摊余成本=期初入账价值+投资收益-应收利息-已收回的本金-已计提的减值预备
2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
（1）初始核算：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用计入当期损益（投资收益借方），不能计入资产的入账价值，这也是与后三种金融资产相区不的一点。
（2）后续计算：
资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
（3）处置：
处置交易性金融资产时，售价与交易性金融资产账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时该交易性金融资产持有期间累计确认的公允价值变动损益应转入投资收益。
3.持有至到期投资的核算
（1）初始计量：
应掌握初始入账价值的确认。
持有至到期投资初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额（即初始摊余成本）。
持有至到期投资一定是债券投资。
（2）后续计算：
应结合教材表格掌握每一期的摊余成本的计算。
此处计算时，应注意债券的付息方式，假如是分期付息，利息计入“应收利息”；假如是到期一次还本付息的债券，利息计入“持有至到期投资——应计利息”。
（3）处置：
处置持有至到期投资时，售价与持有至到期投资账面价值之间的差额应确认为投资收益。
另外，持有至到期投资的账面价值，包括成本（面值）、利息调整、应计利息、减值预备等在处置时都要结平。
4.贷款和应收款项的核算
贷款只需要做一般了解，应收款项（包括应收账款、应收票据、其他应收款等）的核确实是学习的重点。
（1）要掌握坏账预备的计算和计提。
（2）要掌握交易费用的处理：
应收款项的交易费用应该计入初始入账价值。
（3）要掌握应收账款摊余成本的计算。
应收款项的期限都比较短，一般不存在利息、收益等问题，因而其摊余成本的计算就比较简单，即摊余成本=初始入账价值-坏账预备。
（4）应收款项处置时的会计处理。
那个地点要紧涉及到应收账款、应收票据的处置，需要两种情况处理：
①不附追索权。
现在，企业的义务差不多解除，会计处理是：
借：
银行存款
营业外支出
贷：
应收账款/应收票据
②附追索权。
现在，企业的义务没有解除，会计处理是：
借：
银行存款
财务费用
贷：
短期借款
5.可供出售金融资产的核算
（1）初始核算：
可供出售金融资产是以公允价值计量的，其交易费用计入初始入账价值
（2）后续计算：
公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。
（3）处置：
售价与账面价值的差额计入投资收益，持有期间计入资本公积的公允价值变动应转入投资收益。
（4）重分类：
第一类金融资产与其他三类不能相互重分类。
持有至到期投资与可供出售金融资产在满足特定条件的情况下能够相互重分类。
假如题目中讲企业能够任意的对其进行重分类，那么确实是错误的。
借：
可供出售金融资产（公允价值）
持有至到期投资减值预备（账面余额）
贷：
持有至到期投资（账面余额）
资本公积――其他资本公积（或借记）
处置该项金融资产时，将资本公积转入投资收益。
6.金融资产减值
（1）第一类金融资产不需要计提减值，后三类都需要计提。
一般情况下，公允价值计量的金融资产是不需要计提减值的，然而可供出售金融资产应该计提减值，缘故有以下两个方面：
一是可供出售金融资产的公允价值的变动是计入资本公积的，而其减值应该计入损益，两者之间有本质区不；二是可供出售金融资产是长期资产，公允价值的变动未必反映其大幅度的、长期的、持续的下跌，因此可供出售金融资产应该计提减值预备。
题目中，可供出售金融资产的减值通常有以下表述提示：
“公允价值发生了严峻的下跌、下跌幅度较大（如20%以上）”，股票的市值发生了“非临时性的下跌”等。
后三类金融资产计提减值的会计处理是：
借：
资产减值损失
贷：
持有至到期投资减值预备、贷款损失预备、坏账预备、可供出售金融资产减值预备（或可供出售金融资产—－公允价值变动）
（2）持有至到期投资计提减值预备后，后续的投资收益计算必须用计提减值前的价值减去减值预备之后的金额（即以后现金流量现值）为基础来计算。
注意：
持有至到期投资、贷款、应收款项计提减值预备后，当减值因素消逝，价值有回升时，计提的减值都能够转回。
可供出售金融资产减值的转回，有三个要点要注意：
①假如是债权投资，那么减值能够全部转回，计入当期损益。
②假如是权益性投资（活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量），那么减值的转回不能转入资产减值损失，而只能转入资本公积
③关于活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（实际上属于长期股权投资）的减值不同意转回。
典型习题
一、单项选择题
【例题1】下列各项中不属于企业金融资产的是（ ）。
A.预备持有至到期的债券投资
B.公允价值不能可靠计量的股权投资
C.短期内预备出售的股票
D.不预备持有至到期的债券投资
【答疑编号21060101】
【答案】B
【解析】购入市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的股权投资属于企业的长期股权投资，不属于金融资产的范畴。
【例题2】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（ ）。
A.企业从二级市场购入预备随时出售的一般股票
B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券
C.企业购入没有公开报价且不预备随时变现的A公司5%的股权
D.企业购入有公开报价但不预备随时变现的A公司5%的流通股票
【答疑编号21060102】
【答案】D
【解析】选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。
【例题3】（2007年）2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.810 B.815
C.830 D.835
【答疑编号21060103】
【答案】A
【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，因此答案是830－20＝810（万元）。
【例题4】甲公司于2007年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不预备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费10万元。
则甲公司对该项投资的入账价值为（ ）万元。
A.145 B.150
C.155 D.160
【答疑编号21060104】
【答案】C
【解析】对可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。
但企业取得该金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
因此，甲公司购入股票的初始入账金额＝10×15－10×0.5＋10＝155（万元）。
【例题5】甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。
A公司于2008年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。
甲公司于2008年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。
至12月31日，该股票的市价为450000元。
甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。
A.15000 B.11000
C.50000 D.61000
【答疑编号21060105】
【答案】B
【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。
企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。
同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益＝50000×0.3－4000＝11000（元）。
考点归纳：
（1）交易性金融资产的交易费用计入当期损益。
（2）交易性金融资产和可供出售金融资产除了在买价中包含的差不多宣告但尚未发放的股利或已到期但尚未领取的利息差不多计入应收股利或应收利息之外，持有期间所收到的股利或利息都确认为当期“投资收益”。
【例题6】某股份有限公司于2007年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。
5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。
12月31日该股票的市价为每股11元。
2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。
A.550 B.575
C.585 D.610
【答疑编号21060106】
【答案】A
【解析】交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，本题中持有交易性金融资产期间股数没有变动，期末该股票的市价为50×11＝550（万元），因此交易性金融资产的账面价值为市价550万元，或12×50－（12－11）×50＝550（万元）。
【例题7】甲公司20×7年7月1日将其于20×5年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系20×5年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，20×7年7月1日，该债券投资的减值预备金额为25万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A.-13 B.-37
C.-63 D.-87
【答疑编号21060107】
【答案】A
【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：
2100－（2000+2000×3%×2.5－12－25）＝－13（万元）。
本题的会计分录为：
借：
银行存款 2100
持有至到期投资减值预备 25
持有至到期投资——利息调整 12
投资收益 13（倒挤）
贷：
持有至到期投资——成本 2000
——应计利息 150（2000×3%×2.5）
【例题8】甲公司2007年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得价款是104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。
甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2007年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2007年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2008年1月5日，收到A债券2007年度的利息4万元，2008年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。
甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。
A.2 B.6
C.8 D.1.5
【答疑编号21060108】
【答案】C
【解析】题目给出数据和资料较多，能够通过分录来分析，本题分录如下：
（1）
借：
交易性金融资产——成本 100
应收利息 4
投资收益 0.5
贷：
银行存款 104.5
（2）
借：
银行存款 4
贷：
应收利息 4
（3）
借：
交易性金融资产——公允价值变动 6
贷：
公允价值变动损益 6
（4）2008年1月5日
借：
银行存款 4
贷：
投资收益 4
（5）2008年4月20日
借：
银行存款 108
贷：
交易性金融资产——成本 100
——公允价值变动 6
投资收益 2
借：
公允价值变动损益 6
贷：
投资收益 6
故处置时确认的投资收益为2+6＝8（万元），选项C符合题意
【拓展】假如本题目其他条件不变，将最后的要求改为计算甲公司持有该交易性金融资产累计的损益，即：
甲公司2007年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债劵，取得价款是104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。
甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2007年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2007年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2008年1月5日，收到A债券2007年度的利息4万元，2008年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。
甲公司持有A债券累计的损益金额为（ ）万元。
A.12 B.11.5 C.16 D.15.5
【答疑编号21060109】
【答案】B
【解析】甲公司持有过程中的累计损益＝－0.5＋6＋4＋2＝11.5（万元），故应选B选项。
依照上述手写板中的分录，甲公司持有该交易性金融资产累计的损益＝－0.5＋6＋4＋2＝11.5（万元）
【例题9】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值预备）。
在重分类日应做的会计分录为（ ）。
A.借：
可供出售金融资产 50
贷：
持有至到期投资 50
B.借：
可供出售金融资产 48
贷：
持有至到期投资 48
C.借：
可供出售金融资产 50
贷：
持有至到期投资 48
资本公积 2
D.借：
可供出售金融资产 48
资本公积 2
贷：
持有至到期投资 50
【答疑编号21060201】
【答案】C
【解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。
【例题10】2007年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值预备）。
2007年6月20日，企业将可供出售的金融资产出售所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（ ）万元。
A.3 B.2
C.5 D.8
【答疑编号21060202】
【答案】C
【解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益。
因此此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。
【例题11】2006年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。
该债券在第五年末兑付（不能提早兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%，该债券2007年年末的摊余成本为（ ）万元。
A.94.68 B.97.61
C.92.26 D.100.40
【答疑编号21060203】
【答案】D
【解析】解题思路：
先计算出2006年年末该债券的摊余成本，再计算2007年年末的摊余成本。
本题相关的会计分录如下：
2006年1月1日
借：
持有至到期投资——成本 110
贷：
银行存款 95
持有至到期投资——利息调整 15
现在，债券摊余成本＝110－15＝95（万元）。
2006年年底
借：
应收利息 4
持有至到期投资——利息调整 2.61
贷：
投资收益 6.61（95×6.69%）
2007年年初摊余成本＝95＋（6.61－4）＝97.61（万元）
2007年年底
借：
应收利息 4
持有至到期投资——利息调整 2.79
贷：
投资收益 6.79（97.61×6.96%）
2007年末摊余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.40（万元）
因此此题应选D。
【例题12】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ）。
A.持有至到期投资的减值损失
B.贷款及应收款项的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失
D.可供出售债务工具投资的减值损失
【答疑编号21060204】
【答案】C
【解析】选项A和选项B差不多上通过损益转回的。
可供出售金融资产减值损失的转回要区分三种情况：
（1）可供出售债务工具投资减值损失通过损益转回；
（2）可供出售权益工具减值损失不得通过损益转回，但能够通过资本公积转回；（3）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失实质属于长期股权投资，其发生的减值不能转回。
故，选项C符合题意。
【例题13】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。
因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓舞乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：
2/10，1/20，n/30。
假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。
A.20638.80 B.21060
C.22932 D.23400
【答疑编号21060205】
【答案】A
【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝20000×（1－10%）＝18000（元）；增值税销项税额＝18000×17%＝3060（元）；应收账款＝18000＋3060＝21060（元）。
现金折扣＝21060×2%＝421.2（元）；实际收到的价款＝21060－421.2＝20638.8（元）。
注意：
在计算现金折扣时是否含税，要注意看题目中给出的资料讲明。
【例题14】甲公司2006年12月31日应收账款余额为200万元（没有其他应收款项），“坏账预备”科目贷方余额为5万元；2007年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。
2007年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，可能损失1%；过期1个月应收账款为30万元，可能损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，可能损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，可能损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，可能损失10%）。
甲公司2007年应提取的坏账预备为（ ）万元。
A.5 B.4
C.3 D.-5
【答疑编号21060206】
【答案】A
【解析】2007年12月31日“坏账预备”科目应有贷方余额＝40×1%＋30×2%＋20×4%＋20×6%＋10×10%＝4（万元）；2007年应提取的坏账预备＝4－（5＋2－8）＝5（万元）。
【例题15】甲公司2007年2月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为1170000元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。
甲公司2007年4月1日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。
甲公司实际收到950000元，款项已收入银行。
甲公司应作的会计处理为（ ）。
A.借：
银行存款 950000
贷：
应收票据 950000
B.借：
银行存款 950000
营业外支出 220000
贷：
应收票据 1170000
C.借：
银行存款 950000
贷：
短期借款 950000
D.借：
银行存款 950000
财务费用 220000
贷：
短期借款 1170000
【答疑编号21060207】
【答案】B
【解析】不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认出售损益，计入营业外收入或营业外支出。
【拓展】假如上题中的条件是“银行附有追索权”，则此题答案应是选项D。
借：
银行存款 950000
财务费用 220000
贷：
短期借款 1170000
二、多项选择题
【例题1】下列各项中，应当划分为交易性金融资产的有（ ）。
A.属于财务担保合同的衍生工具
B.被指定为有效套期工具的衍生工具
C.取得该金融资产的目的，要紧是为了近期内出售
D.属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采纳短期获利方式对该组合进行治理
【答疑编号21060301】
【答案】CD
【解析】满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
（1）取得该金融资产的目的，要紧是为了近期内出售；
（2）属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采纳短期获利方式对该组合进行治理；（3）属于衍生工具。
然而，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除
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