客户认同程度和专业认同显著对审计师判断的影响.docx
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客户认同程度和专业认同显著对审计师判断的影响
客户认同程度和专业认同显著对审计师判断的影响
摘要
最近大量的被建议的和要求的审计监管以及会计研究都集中在审计师任期长增加了审计师独立性的威胁，但是,心理学研究表明,当审计师任期很短时独立性威胁也可能会增加，因为审计师可以很快的形成一个强的客户认同，提出一些有关强制性审计合伙人或事务所轮换制来解决独立性担忧的问题。
依据社会认同理论，我研究出不管审计师任期和轮换都能够实施的提高审计师的机制。
在之前没有审计师客户关系历史的情况下，我进行了两组实验。
正如预测的，那些通过分享价值观从而更强烈地认同他们的客户的审计师会更赞同客户偏爱的会计处理，除非他们专业认同的显著和激励被提高了。
而且，正如预测的，提高专业认同显著会增加职业怀疑。
我的研究结果提供了一种认同程度和显著对审计师判断的联合效应的改进理解，并且提出了一种代替审计师轮换制的性价比高的方案来维持审计师的独立性，即使是在审计师任期很短的时候。
关键词
审计师独立性职业怀疑专业认同客户认同认同显著认同程度
1、引言
对于审计师发展紧密的客户关系的担忧已经开始出现，尤其是当审计师的任期增加，就会威胁到审计师的独立性（CareyandSimnett2006;PublicCompanyAccountingOversightBoard[PCAOB]2011）。
相关的档案和调查证据是混合的，并且一些研究显示长的审计任期与实质上的独立性和审计质量的降低是密切相关的（CareyandSimnett2006;BamberandIyer2007），然而其他人发现长审计任期与提高审计师的认知和审计质量是相关的（J.Myers,L.Myers,andOmer2003;Gul,Fung,andJaggi2009）。
不过，为了努力减少据称由延长的和重复的审计师客户相互联系引起的独立性威胁，包括美国、加拿大、欧洲和澳大利亚的全球范围内的很多监管机构，已经开始强制审计合伙人轮换并且正在考虑事务所强制轮换（PCAOB2011;Tysiac2013）。
然而，用来缩短审计任期的审计师轮换制可能不会保护审计师实质上的独立性，因为即使是在合伙人或事务所任期短的时候，审计师通过与客户发展紧密的关系会强烈认同客户管理层。
心理学研究和从审计实践中得到的观点相似，都认为由于审计师和他们客户大量的日常交往，强的客户认同会很快形成（Rousseau1998;Stringer2011）。
审计师轮换甚至有可能会加速牢固认同的形成，因为它会增加客户的出价（PricewaterhouseCoopers[PwC]2011），并且研究表明审计师设法去加强与客户的社会联系来促进其获取客户（Fiolleau,Hoang,Jamal,andSunder2013）。
因此，寻找除了审计师轮换以外的方法来保护审计师独立性是非常重要的。
这篇文章研究出了即使审计师任期短的时候提高审计师独立性的机制。
我考虑是否能引起审计师作为专业人员的认同，通过增加它的显著来提高审计师实质上的独立性。
特别地，运用社会认同理论，我认为有着更强的客户认同的审计师将会更加赞同客户（BamberandIyer2007），但是当审计师的专业认同显著提高时，那个作用将会减小。
社会认同理论将认同程度解释为个人和确定组的规范和价值观的重叠程度，将认同显著解释为在某一时刻，相对于其他认同而言这个认同被唤起了多少（Forehand,Deshpande,andReed2002;LeBoeuf,Shafir,andBayuk2010），客户（专业）认同反映了审计师与客户（会计职业）共享的规范和价值观、属性。
我认为审计师的专业认同显著能减少一个强的客户认同的独立性威胁，因为社会认同理论认为当审计师的专业认同显著提高时，客户认同程度会对他们有更小的影响（LeBoeufetal.2010）。
为了实证研究之前的会计研究大部分忽略的短审计任期带来的独立性威胁，我进行了两组以有经验的审计人员为参与者的实验，并且他们都没有之前的审计师客户历史。
我实证检验了我的预测，提高专业认同显著能够减少有着更强的客户认同的审计师更加赞同其客户的倾向。
在实验二中，我也检验了我的预测，增加的专业认同显著（我希望能够引起专业认同的规范和价值观），将会增加审计师的职业怀疑。
实验一是在持续经营的环境下来测试我的第一个假设。
我通过认定与客户的企业社会责任活动相关的客户形象的更好和更差来控制客户认同程度的更强和更弱。
我同样把审计契约的特征作为有名望的多少和审计师与客户间的联合任务的多少。
我通过提供关于增加参与者的专业认同或一个不相关认同显著的视觉或者语言证据来控制专业认同显著被提高与否。
我的研究结果表明，专业认同显著有效减少了有更强的客户认同的审计师短任期的独立性威胁。
正如预测的，有着更强的客户认同的审计师比弱客户认同的审计师更赞同客户的会计处理并且会有更大的可能认定客户将会持续经营，除非专业认同显著被提高。
而且，相对于专业认同被提高或者审计师在一个控制环境中，当专业认同显著没有被提高时，有更强的客户认同的审计师将会更赞同客户。
在实验二中，我做了几种设计改变来测试我所有的假设。
首先，在考虑审计师客户价值观重叠程度的概念时，我用客户的企业社会责任而不是协调或者名望来确定客户认同程度。
我排除了审计师的名望，例如，它可能标志着经济价值或重要性。
第二，为了检验审计师的判断是独立于客户的生存能力的，并表明我的理论概括为一个更结构化的审计任务，我采用了存货减值设置，记录里存货可能由于公司转变客户而被淘汰。
第三，我使用了一种能够在实践中实施的另一种机制来测量专业认同显著。
通过使审计师参与者进行这样一种练习来确定专业认同显著被提高与否，让他们把有关会计职业的价值和特质或者休闲时间的重要性方面的认识列出来。
在实验二中，我比较了那些在提高专业认同显著条件下的最可能展现其职业怀疑的的审计师与那些专业认同没有被提高的所有审计师。
正如预测的，有着更强的客户认同的审计师更愿意接受一个更小的存货减值，除非专业认同显著被提高了。
重要的是，这驳斥了实验一的替代性解释，它的结果是由于与客户信誉有关的财务业绩或者由于在客户企业社会责任活动中隐含的未来盈利能力发出的生存能力的信号。
这是因为在实验二中，声誉是不被操纵的并且减值判断是独立于未来生存能力的。
我的研究结果还表明，有更强的客户认同的审计师不管是在实验一低结构化的任务中还是在实验二更结构化的任务中都会更加赞同客户的选择。
最后，实验二提供了新的证据表明，通过让审计师思考专业的规范和价值观，提高专业认同显著，来增加职业怀疑。
特别地，审计师认为客户偏爱的减值是更激进的，并且当专业认同显著被提高时比没被提高时需要更多的支持性证据。
我的研究结果有几个重要的启示。
首先，在一个没有先前的审计师-客户历史的实验背景下，我的结果表明，通过简单地与客户共享共同的价值观，审计师会发展更强的客户认同，导致他们更加赞同客户。
之前的会计研究还未涉及短任期情况下客户认同程度的效果（BamberandIyer2007;Suddaby,Gendron,andLam2009）。
监管机构，审计师，和档案研究同样专注于在长期的任期情况下重复的审计师客户互动对独立性的威胁。
然而，我的研究结果对于关于审计事务所轮换的争论是有益的，它们表明轮换制可能并无法有效地维护审计师独立性，因为即使在审计师任期短的情况下，一个强的客户认同也会损害审计师的判断。
其次，我的研究结果表明，提高专业认同显著，这反过来又增加了职业怀疑，是一种有效的和可执行的减少由于强的客户认同造成的独立性威胁的方法。
对于审计事务所轮换的实施和成本的关注（美国众议院2013）强调为了保护审计师独立性所需采取的措施相对于实现和/或征收较低的成本来说是比较简单的。
因此，监管机构和审计事务所可以考虑实施那些提高专业认同显著的机制，包括那些在本研究中采用的方法，因为这些方法不管是审计师轮换还是审计师任期都是具有成本效益和可实现的。
当仅在短的审计任期情况下测试我的显著机制时，社会认同理论预示着在长期审计任期的情况下也会产生类似的作用；未来的研究可以测试我的结果在长期审计任期中的稳健性。
第三，我增加了心理学理论中关于认同显著对判断和决策的重要性以及它对认同程度的调节作用的有限实证证据（Forehandetal.2002;Reed2004;LeBoeufetal.2010）。
并且我以那些以前的只展示了客户或专业认同程度的重要性的审计研究为基础（King2002;BamberandIyer2007;Suddabyetal.2009）。
在下章中，我将进行我的假设。
第三和第四章分别描述了用来检验我的假设的每个实验，并得到实验结论。
第五章总结全文。
二、理论与假设
审计师独立性与客户认同程度的作用
一些顾虑已经被提出，随着时间的推移，审计师与他们的客户越来越亲密和熟悉，这种“舒适”的关系会减少审计师独立性并且损害审计师们的客观性和职业怀疑，最终会降低审计质量（CareyandSimnett2006;PCAOB2011）。
部分由于这些担忧，在全球范围内的监管机构正在考虑强制审计事务所轮换（PCAOB2011;Tysiac2013）。
正如BamberandIyer（2007）总结的，增强审计师认知的期望和减少损害的独立性的期望是之间是存在冲突的，二者都是由于长的审计任期和紧密的审计师—客户关系。
然而，这种冲突和审计事务所轮换的支持者忽视了当审计任期短的时候损害审计师独立性和判断的风险依然存在。
正如BamberandIyer（2007）描述的，社会认同理论（SIT）和客户认同论很好的解释了紧密的审计师—客户关系的潜在可能会削弱审计师独立性。
那些更强烈的认同某个特定组织的个人，通过调整他们自己使其思想与那个组织更为紧密，展现出更强的组织承诺，并且更可能抑制他们对可疑的组织行为的分歧，代表组织做出不道德行为，或者给组织一个关于怀疑的不正当利益（AshforthandMael1989;Ashforth,Harrison,andCorley2008）。
社会认同理论反映了审计师—客户关系通过长期互动的发展，审计师将客户的规范和价值观的内化，此外，由于审计师与客户共享共同的规范和价值观或共同的命运/目标，他们的关系发展迅速（Pratt1998;Rousseau1998）。
然而，BamberandIyer（2007），与归档会计研究例如Myersetal.（2003）,CareyandSimnett（2006）,和Guletal.（2009）一样，都关注长审计任期下的审计师客户关系。
重要的是，客户认同可以早期、快速的的形成，因为审计师强调共同联系来促进客户获取过程，如Fiolleauetal.（2013）证实的，或者他们与客户密切合作，来努力协调审计和分享认知，如Stringer（2011）描述的。
监管干预，例如轮换甚至可能加速短的任期中强的客户认同的形成，因为轮换会增加客户的招标（普华永道2011）。
BamberandIyer（2007）发现具有更强的客户认同的审计师更可能赞同客户首选的会计处理；他们还发现，客户认同程度与审计师任期是正相关的，与客户形象和重要性一样。
然而客户的形象和重要性可以独立于审计师—客户关系的长度，当测试认同程度对审计师判断的影响时，BamberandIyer（2007）并不能理顺在长审计任期情况下它们的影响。
然而，实证这种区别是很重要的，因为独立性威胁的可能的解决方案，例如审计师的轮换，在短任期的情况下不会保护审计师。
审计师认同与实质上的独立性
审计师受职业行为规范的限制，包括要求其保持实质上的独立性，这允许审计师保持客观性和职业怀疑（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants[AICPA]2012）。
实质上独立要求审计师不受其客户关系的性质或对管理层的诚信和正直的信任的影响。
然而，有证据表明，一个强的组织认同，如客户认同，会产生更大的信任和对组织更积极的看法（HaslamandEllemers2005），二者都会损害实质上的独立。
因此，考虑一种既能够鼓励审计师实质上的独立性又能够减轻即使在审计任期短的情况下也可能形成的强的客户认同的影响的机制是很重要的。
除了有客户认同，审计师还有专业认同，每种认同都有不同的程度（BamberandIyer2007;Suddabyetal.2009）。
之前的会计研究表明，具有更强的客户认同的审计师更加赞同客户的选择，表明受损的客观性，但具有更强的专业认同的审计师更少的赞同客户的选择，表明增加的怀疑（King2002;BamberandIyer2007）。
然而，最近的心理学研究表明，这些模式的判断可能取决于两种认同的相对显著。
认同显著代表着在一个人心中一种认同被引起或突出的程度（Forehandetal.2002）。
认同程度代表个人的规范和价值观与认同的组织的规范和价值观的重叠程度（Forehandetal.2002）。
社会认同理论认为认同会塑造个人处理信息、决策或者判断的方式（Forehandetal.2002）。
人们拥有许多不同的认同，同一个人可以作出巨大的不同的决定，这取决于哪个认同是显著的。
认同显著增加了认同的关键和属性的存在和强度（Forehandetal.2002）。
在一般情况下，最显著的认同引导着行为（Ashforthetal.2008）。
因此，虽然认同程度决定了个人是如何努力使自己的行为符合组织的认同，这种关系是以那种认同是最显著的为条件的（LeBoeufetal.2010）。
下面的示例来自于LeBoeufetal.（2010），有助于说明认同程度和显著的区别。
学生有很多的认同，包括一个学者的认同和社会人士的认同，但一些学生会比别人有更强的学者（或社会人士）认同。
LeBoeufetal.（2010）发现当学者认同显著，而不是社会人士认同显著的时候，有更强的学者认同的同学比较弱的学者认同的同学更可能选择一个学术项目而不是社会项目（比如书店和餐厅的礼品券）。
因此，一个较强的认同不影响决策，除非它同样也是显著的。
管理认同显著来加强审计师实质上的独立
从LeBoeufetal.（2010）给出的结果来看，有更强的客户认同的审计师更有可能赞同客户的做法，但并不是当专业认同显著的时候。
也就是说，提高专业认同显著可能减轻强的客户认同的影响，通过使审计师更少的关注他们的客户认同下的价值，更多的关注他们专业认同下的价值，包括独立性和职业怀疑。
然而，这一预测并非没有矛盾。
LeBoeufetal.（2010）明确地表示引起一种认同的显著然而另一种认同并没有被引起。
但在典型的审计设置，客户和专业认同很可能同时显著，尽管它们各自的显著性水平可能会有所不同。
因此，提高审计师的专业认同显著，以至于客户认同显著性很高，但专业的认同显著性较高，可能无法成功地减轻客户认同程度的影响，因为客户认同仍然是显著的。
另外，不管审计师什么时候投入到审计任务中，他的专业认同可能自然的达到它的最大值。
因此，它可能无法进一步提高专业认同的显着性，而且，审计师应该已经表现出与他们的专业认同一致，与客户认同相反。
因此，正如King（2002）所说的，客户认同程度等客户的影响应该是小问题。
相反，社会认同理论和审计实践描述说明了专业认同显著可能差异很大，因此努力提高它可能对审计师的判断有重要影响。
例如，社会认同理论预言当属性是抽象的或不那么明显时，认同显著很可能是低的（AshforthandJohnson2001）。
在实践中，专业认同显著可能相对比较低，因为职业目标通常是不明确的，而且审计师的决策对公众的影响是比较抽象的（Bazerman,Morgan,andLoewenstein1997）。
并且，正如WarrenandAlzola（2009）所说的，因为最近审计师事务所的变化，相对于对公众的服务，事务所更多的关注对客户的服务，减少了专业认同显著。
进一步地，在一个典型的审计环境中，客户或专业认同是否更加显著是一个经验问题。
我认为，在实践中客户认同显著通常很高，因为审计工作经常用客户的术语表达（例如，客户工作底稿），客户偏好被明确表达，并且审计师决策对客户的影响是清晰的（Bazermanetal.1997）。
当审计师被客户线索如办公室，标志，人员，或文化所包围时尤其如此（Rousseau1998）。
无论专业或客户认同是否更加显著，提高专业认同显著可能会通过诱导一个有意识的认同冲突，帮助审计师注重专业认同和实质上独立（Ashforthetal.2008）。
这种冲突对审计师是有帮助的，因为审计师倾向于不自觉地对他们的客户的喜好做出有偏见的判断（Bazermanetal.1997;Kadous,Kennedy,andPeecher2003）。
因此，当专业认同显著没有被提高时，审计师更可能被客户认同程度所影响。
正如BamberandIyer（2007）所验证的，有更强的客户认同的审计师比弱客户认同的审计师将更同意客户的选择。
然而，提高专业认同显著将使审计师不再以客户为中心并减轻客户认同程度的影响。
此外，当专业认同显著被提高时，有更强的客户认同的审计师将更少的赞同客户的选择。
因此，我做出了第一个假设，如图1所示。
H1：
有更强的客户认同的审计师比较弱客户认同的审计师更赞同客户的选择，但只有在专业认同显著没有被提高的时候而不是被提高的时候。
提高的专业认同显著促进审计师实质上的独立，因为它可以增加职业怀疑。
此前的审计研究表明，一些态度或行为预示着更多的怀疑，包括一个质疑的想法，判断的中止，更多证据的积累，以及对一个断言的有效性表现出更多的怀疑（Nelson2009;Hurtt2010）。
更一般的说，我在我的第二个假设中总结了上述观点。
H2：
当专业认同显著被提高时比不被提高时，审计师会表现出更强的职业怀疑。
三、实验一
参与者和设计
为了测试H1，我做了一个实验，改编自Blay（2005）涉及持续经营审计问题。
实验一的参与者是来自三个四大会计师事务所的多个办事处的92名审计人员（48名高级审计员，29名项目经理，和15名高级项目经理）他们的审计经验范围从3年到13年，平均5.4年的经验。
不同条件下审计师的等级分布并没有显著不同，也不会影响主要结果。
报告的大多数参与者（80%）都参与过对客户的持续经营假设存在重大怀疑的审计业务。
报告的三分之二的参与者至少参与过一个被要求进行持续经营附注披露的审计业务，并且，平均而言，60%的审计涉及持续经营怀疑导致的附注披露。
总体而言，参与者似乎都有充分关于的持续经营问题的经验来有意义的完成实验。
正如在下一章中更充分展示的，我在两个主体之间操作，每个都在两个水平，客户认同（CI）程度（弱和强）和专业认同（PI）显著（没有被提高与被提高）。
我也有一个控制条件，省略了客户认同程度和专业认同显著的信息。
它的目的是提供一个当审计师没有受到客户认同I任何方面的影响时审计师赞同客户的水平基准预期。
比较具有更强客户认同的审计师与较弱社会认同的审计师和控制条件下的审计师，使我能够推断出赞同的预期增加是否代表着“受损”的判断。
我将参与者随机分配到五个条件下。
过程和变量
参与者被要求假设他们是Highpoint公司第一年审计的负责审计师，一个计算机制造业客户。
合约信息、包括客户认同程度指南的计划备忘录摘录都会提供给参与者。
那些在更强的CI条件（弱CI条件）下的审计师获悉，Highpoint公司有更多（少）的正面形象由于其企业社会责任（CSR）活动受到了表扬（批评），包括环境责任，社区参与，和员工待遇。
在较强的CI条件下的参与者（弱CI条件）进一步获悉，Highpoint公司的审计比大多数的审计是更有（少）声望的，当审计合伙人与Highpoint公司沟通协调来完成审计现场工作时使用的单词，如“我们”/“我们”（“他们”/“他们”）强调审计是作为一个审计团队和Highpoint公司之间的联合（独立）任务。
参与者随后会进行一个回忆任务，确保他们正确理解案例事实。
处理条件下的问题都是等价的，八个问题中有四个是有关客户认同因素的以加强客户认同程度的操作。
通过提供反方向的等量线索，和在所有条件下同样加强操作，我预期同样高的客户认同显著，但不同的客户认同强度在不同的客户认同强度条件下。
回忆任务结束后，在研究的主要部分开始前，参与者需要完成一个包含专业认同显著操作的任务。
这项任务似乎与一个读者调查相似，它包括关于特许会计师（CA）职业和一个不相关组织（加拿大旅游）的口头或视觉线索，和一个认同威胁。
在提高专业认同显著条件下的参与者回应了关于CA网站的调查问题，它领先的专业刊物，特许会计师杂志，其标志被展示，还有一个关于最近决策的认同威胁允许其他会计专业人士出具审计意见，特许会计师们历史以来的作用。
那些在不提高专业认同显著条件下的审计师回应了关于加拿大旅游网站的调查问题，其标志被展示，休假时间和一个严格监控加拿大和美国之间的旅行的最近决策。
这种情况反映了提高专业认同显著的条件，但主要的国家认同与审计任务是无关的。
操作是为了提高专业认同显著或者对专业认同显著不起作用，不改变专业认同程度，努力得到更有力的测试理论。
完成调查后，参与者开始主要任务。
那些在控制条件下的审计师从没有认同因素的合约信息出发，开始其主要任务；没有可替代的回忆或者采用专业认同显著任务。
所有参与者获知，Highpoint公司声称它符合持续经营假设并且审计合伙人要求对Highpoint公司结论的适当性给出建议，她会使用这个建议给出她的结论。
因此，任务要求匹配参与者的典型角色。
然后参与者查看财务报表，其中对客户满足持续经营假设的能力是模糊不清的，并评估Highpoint公司符合持续经营假设和在可预见的未来继续存在的可能性（0–高点百分之100）。
这些反应作为H1假设的因变量；较高的评估表明其更赞同客户关于持续经营的声称。
参加者还评估了Highpoint公司的重大错报风险。
随后，参与者完成了两个辅助工作，他们评估了两个额外的证据项目，一个是加强Highpoint公司的声称，另一个是削弱它，然后提供一个关于持续经营假设的最终评估以及Highpoint公司的声称的适当性。
最后，参与者完成了一个实验后的问卷调查，包含操作检查，处理措施，和人口统计措施。
实验一结果
初步测试
我用自我涵盖他人量表（IOS）（A.Aron,E.Aron,andSmollan1992）来测试我的客户认同程度控制效果，自我涵盖他人量表是一个已经被验证过的度量连通性和特性的方法（TroppandWright2001）。
我给参与者们提供了七幅有两个交叉圆圈的图像（自身和Highpoint），交叉范围从无交叉/最弱的认同到几乎重合/最强的认同。
当客户认同更强（均值=3.58）时等级显著比认同弱（均值=2.39；t70=4.38,p<0.01）时升高，并且与控制环境相关（均值=2.89，t53=2.13,p=0.04）。
然而，控制环境对于较弱客户认同的评级却没有显著降低（t53=-1.57,p=0.12）。
总之，我的结果现实出我成功操纵了——并且与理论一致——审计师迅速形成与客户更强的认同。
我通过询问参与者让他们用自己的话介绍自己来测试我的专业认同显著控制效果，这只一种测试潜意识中认同意识专门有效的方法（Forehandetal.2002）。
相对于较低（19%）时，当专业认同
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