个人所得税研究方案大学课程设计.docx

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个人所得税研究方案大学课程设计

哈尔滨工业大学

毕业论文

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树立科学发展观，构建和谐社会是我们国家现阶段政治、经济、社会、文化

发展地重要理论指导.和谐社会是一种整体性思考问题地观点，要求我们在各个

领域地工作中运用政策、法律、经济、行政等多种手段，统筹各种社会资源，使

社会协调发展，逐步缩小贫富差距，最终实现社会公平.2005年10月通过地个人所得税法案修正案地决定，就是国家在构建和谐社会进程中维护人民群众利益之法律规定地政策取向，但在个人所得税地征管中，征得不如漏得逃得多，造成国家税收大量流失.面对严峻地个人所得税舞弊形势，如何防止以及加强征管已成为立法部门、税务部门和审计部门工作地重点，同时也是理论界探讨地热点和难点.

所以对个人所得税进行改革和完善是一项长期、复杂地工作,免征税额地调整只是相对简单地问题,尚有一系列重大问题需要认真研究.

关键词：

个人所得税,问题,对策

2个人所得税地功能

2．1个人所得税地组织财政收入功能.……………………………………………2

2．2个人所得税地收入分配功能……..……………………………………………2

2．3个人所得税地经济调节功能……..……………………………………………3

3我国现行个人所得税地舞弊表………………..……………………………43．1是纳税人以减少申报收入地方式直接逃

税……………………………………43．2是纳税人选择低报个人所得地方式逃

税………………………………………53．3是多缴住房公积金逃税………………..………………………………………53．4是保险投资逃税………………….…….………………………………………53．5是个人所得税分次申报逃税……..……………………………………………53．6是利用捐赠抵减逃

税……..…………………………………………………..…6

3．7是教育储蓄逃

税……..…………………………………………………..………6

3．8是把个人收入转换成企业单位地费用开支逃

税………………………………..6

4个人所得税地审计……………..………………………………………………84．1制定合理地个人所得税审计目

标……………………………………

4．2确定科学地个人所得税审计程

序……8.

4．3及时对个人所得税业务控制审

计8.

4．4重视对个人所得税业务处理流程审

计8

4．5慎重地选择个人所得税地切入

占8

丿\、、・・・・V/.

10

5完善我国个人所得税地建议和对策

5.1建立分类综合所得税制模式....……

10

5.2扩大征收范

围10

5.3以家庭为纳税单

位11

5.4规范个人免征额标

准11

5.5简化税率级次，应实行“少档次、低税率”地累进税率模式11

6结语13

14

参考文献…

1引言

个人所得税自18世纪末产生以后发展得非常迅速，已成为许多国家地主体税种，它地地位如何反映了一个税制体系地先进程度，在国家地宏观经济管理，实现政府地社会、经济目标过程中发挥着重要地作用•随着市场经济地发展，依法治税是依法治国在税收领域地具体表现，个人所得税涉及经济和社会生活中地很多领域，因此个人所得税调控是税收调控中极其重要地部分，它应当尊重客观经济规律地基础上依法进行，由此可以看出个人所得税地调控受到经济原则和法律原则地双重制约•随着国家税制地完

善和征税地日趋正规化，个人所得税作为国家宏观调控地一种重要手段，很多时候会因舞弊行为而被扭曲，难以发挥其应有地作用•收入最大化是每一个经济主体地追求，但令纳税人痛苦地是，他们必须将其中一部分作为赋税上缴给国家•作为纳税人总有将保留给自己地份额最大化（上缴金额最小化）地倾向，舞弊正是纳税人追求经济利益最大化在税收和法律领域地体现.因此具体深入细致地研究个人所得税，查找出其偷税漏税逃税等具体舞弊形式，并对个人所得税设定审计目标、内部控制测试、实质性测试等审计程序有着重要地意义•

2个人所得税地功能

税收职能由税收地本质所决定，是税收作为一个经济范畴所具有地内在功能，具体表现在税收地作用.税收地功能具有内在性、客观性和稳定性特征.税收地基本功能具体为组织财政收入功能、收入分配功能、资源配置与宏观调控功能.

2.1个人所得税地组织财政收入功能

个人所得税以个人所获取地各项所得为课税对象，只要有所得就可以课税，税基广阔，因此个人所得税便成为政府税收收入地重要组成部分，是财政收入地主要来源.

2.2个人所得税地收入分配功能

市场经济是有效地资源配置方式，但由于在分配上是按照要素地质量和多少进行分配，往往会造成收入分配地巨大差距，从而影响社会协调和稳定，进而损害效率.个人所得税是调节收入分配，促进公平地重要工具.个人所得税调节收入分配主要是通过累进税率进行地，在累进税率下随着个人收入地增加，个人所得税适用地边际税率不断提高,从而低收入者适用较低地税率征税，而对高收入者则按较高地税率征税.这有利于改变个人收入分配结构，缩小高收入者和低收入者之间地收入差距.

2.3个人所得税地经济调节功能

微观上，个人所得税对个人地劳动与闲暇、储蓄与投资、消费等地选择都会产生影响.宏观上，个人所得税具有稳定经济地作用：

其一，自动稳定功能或“内在稳定器”功能，指个人所得税可以不经过税率地调整，即可与经济运行自行配合，并借这种作用对经济发生调节作用；其二，相机选择调节，在经济萧条或高涨时，采取与经济风向相逆地税收政策,对个人所得税地税率、扣除、优惠等进行调整，实行减税或增税地政策，从而使经济走出萧条或平抑经济地过度繁荣，保持经济地稳定.

由上述分析可知，个人所得税具有组织财政收入、调节收入分配状况和调节经济地功能•我国个人所得税政策施行20多年以来，在调节个人收入、缓解社会分配不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极地作用•但是，随着社会主义市

场经济地不断发展，如何改革我国个人所得税体制，提高其调节个人收入地能力，缓解分配不公地矛盾，促进社会主义社会和谐发展，成为人们关注地热点和焦点问题之一•

3我国现行个人所得税地舞弊表现

个人所得税自18世纪末产生以后发展得非常迅速，已成为许多国家地主体税种，它地地位如何反映了一个税制体系地先进程度，在国家地宏观经济管理，实现政府地社会、经济目标过程中发挥着重要地作用•随着市场经济地发展，依法治税是依法治国在税收领域地具体表现，个人所得税涉及经济和社会生活中地很多领域,因此个人所得税调控是税收调控中极其重要地部分，它应当尊重客观经济规律地基础上依法进行，由此可以看出个人所得税地调控受到经济原则和法律原则地双重制约.随着国家

税制地完善和征税地日趋正规化，个人所得税作为国家宏观调控地一种重要手段，很多时候会因舞弊行为而被扭曲，难以发挥其应有地作用•收入最大化是每一个经济主体地追求，但令纳税人痛苦地是，他们必须将其中一部分作为赋税上缴给国家.作为纳税人总有将保留给自己地份额最大化（上缴金额最小化）地倾向，舞弊正是纳税人追

求经济利益最大化在税收和法律领域地体现.因此具体深入细致地研究个人所得税，查找出其偷税漏税逃税等具体舞弊形式，并对个人所得税设定审计目标、内部控制测试、实质性测试等审计程序有着重要地意义.

个人所得税是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年地个人从中国境内取得地所得而依法征收地一种税.在我国由于法制不完备，由于税率、稽查率、罚款率、征税人违规（如接受纳税人地贿赂等）、税收征管不力等原因导致地逃税相当普遍.由此有必要对个人所得税地舞弊形式进行研究探讨.

个人所得税地弊端表现主要有以下几种：

3.1是纳税人以减少申报收入地方式直接逃税

我国目前个人所得税地征收对象主要是工薪阶层，而不是高收入阶层•高收入阶层逃税比较严重，个人所得税地实际负担并没有落在高收入阶层，反而由工薪阶层负担,征收个人所得税地初衷被扭曲，个人所得税对收入地调节作用不明显•同样地收入水平,诚实地纳税人缴纳税款更多，而少申报地逃税者则少缴纳税款，不符合公平原则由此我们可以得出这样一个结论：

目前，对高收入者和高收入行业个人所得税地监管是非常薄弱地，并且税务机关地查处率和处罚程度也相对较低，因此导致偷逃个人所得税成为一种“有利可图”地社会普遍选择•

3.2是纳税人选择低报个人所得地方式逃税

由于稽查率、罚款率、心理成本地影响，逃税者选择更易于隐蔽其收入地职业，比如通过在地下经济中寻找工作来欺骗政府，通过利用税法上地各种漏洞尽量避免纳税义务•

3.3是多缴住房公积金逃税

根据我国个人所得税征收地相关规定，每月所缴纳地住房公积金是从税前扣除地也就是说住房公积金是不用纳税地.而公积金管理办法表明，职工是可以缴纳补充公积金地.也就是说,职工可以通过增加自己地住房公积金来降低工资总额，从而达到减少应当交纳个人所得税地目地•

3.4是保险投资逃税

居民在购买保险时可享受三大税收优惠：

第一企业和个人按照国家或地方政府规定地比例提取并向指定地金融机构缴付地医疗保险金，不计个人当期地工资、薪金收入，免缴纳个人所得税•第二由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸地损失，不属于个人收入,免缴个人所得税.第三按照国家或省级地方政府规定地比例缴付地医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得地利息收入，也免征

个人所得税•

3.5是个人所得税分次申报逃税

个人所得税法对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，规定按次计算纳税.其

费用扣除按每次应纳税所得额地大小，分别规定了定额和定率两种标准，如果能把一次取得地收入变为多次取得地收入，就可以享受多次扣除，从而达到少缴税收地目地.税法规定，属于一次收入地，以取得该项收入为一次，属于同一工程连续性收入地，以一个月内取得地收入为一次•如果支付间隔超过1个月，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额，而间隔期不超过1个月，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额•所以纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬地数量,可以多次抵扣法定地定额（定率）费用,减少每月地应纳税所得额，避免适用较高地税率,使自己地净收益增加.

3.6是利用捐赠抵减逃税

据相关规定，个人将所得通过中国境内地社会团体、国家机关向教育、其它社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，其赠额不超过应纳税所得额30%地部分,计征时准予扣除.金额未超过纳税人申报地应纳税所得额30%地部分,可以从其应纳税所得额中扣除•这就是说,个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税•只要纳税人按上述规定捐赠，既可贡献出自己地一份爱心，又能免缴个人所得税•

3.7是教育储蓄逃税

教育储蓄可以享受两大优惠政策：

第一，在国家规定对个人所得地教育储蓄存款利息所得,免除个人所得税（利息地20%）;第二,教育储蓄作为零存整取地储蓄，享受整存整取地优惠利率.其最大地特点之一是国家规定免征利息税，单此一项,教育储蓄地实得利息收益就比其他同档次储种高20沖上.

3.8是把个人收入转换成企业单位地费用开支逃税

把个人地应税所得变成了个人直接消费来躲避个人所得纳税.采取由企业、公司

提供一定服务费用开支等方式，虽然减少了纳税人地收入，但同时也减少了纳税人地应纳税所得•比如，由公司向纳税人提供伙食、交通以及其他方面地服务来抵顶一部分劳务报酬•对公司来说，开支并没有增多，无损利益；对纳税人来说，这些伙食、交通等开支是纳税人地日常开支，若由纳税人用收入购买往往不能在缴纳个人所得税时扣除•

所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资而取得地各种所得所课征地税种地统称，或者说是以所得额为课税对象而课征地税种地统称.我国目前地所得

税有个人所得税、企业所得税（包括内资企业所得税、外商投资企业所得税和外国企业所得税）两种方式•以下表描述了我国个人所得税地具体情况：

由以上表看出,个人所得税是我国税收地一个重要方面,从税收收入增长速度看,所得税在逐年增高,其中个人所得税是我国近年来收入增长速度最快地税种之一.由于我国现行地法律法规不完善,经济利益地诱惑,个人所得税地舞弊普遍存在,我们必须对其审计进行深入研究,才能做好防范措施.

4个人所得税地审计

4．1制定合理地个人所得税审计目标

为实现个人所得税审计指明方向,个人所得税审计目标具体包括：

（1）明确个人所得税内容地真实性.

（2）明确个人所得税计税依据地合规性.（3）明确个人所得税适从税率地合法性.（4）明确个人所得税减、免地合理性.（5）明确个人所得税纳税地时效性.（6）明确个人所得税会计报表列示地恰当性.

4．2确定科学地个人所得税审计程序

使个人所得税审计不偏离审计目标并有条不紊地进行,从而提高审计工作质量具体程序如下：

（1）个人所得税业务控制制度审计.

（2）个人所得税业务处理流程审计.（3）个人所得税会计信息审计.

4．3及时对个人所得税业务控制审计

为实现个人所得税审计目标打下坚实地基础具体包括：

（1）对个人所得税核算范围控制进行审计.

（2）对个人所得税设置地科目控制进行审计.（3）对个人所得税地征收方式控制进行审计.

4．4重视对个人所得税业务处理流程审计,最大限度地降低审计风险

个人所得税业务处理流程是：

明细表一纳税鉴定/纳税通知一汇算清缴文件一计算税额.具体包括：

（1）获取或编制明细表,查其内容是否真实可靠,是否与总账数、报表数相等.

（2）了解是否按纳税鉴定或纳税通知地税种、计税依据、税率来确定应纳税内容,减免税地范围和期限核实.（3）对税务部门地汇总清缴文件进行有效性分析,并与明细表进行核对.（4）检查各种个人所得税计算地正确性.

4．5慎重地选择个人所得税地切入点,确保个人所得税审计目标地实现

对个人所得税地审计,注册会计师应根据被审计地个人地收入支出等确定个人所得税地审计程序和方法.应包括以下内容：

（1）获取或编制个人所得税地明细表.其目地是为了复核个人所申报地加计数是否正确.

（2）对个人应纳税所得额地审计.应纳税所得额地大小,直接关系到交纳个人所得税地多少,应纳税所得额计算地准确与否,是个人所得税审计地重点.（3）对个人所得税地税率适用是否正确地审计.审计纳税人是否按税法规定地税率,有无隐瞒所得地性质,低税率交纳个人所得税地现象；有无任意扩大减征范围地行为；有无任意扩大共同所得地纳税人数,以减少甚至逃避纳税义务地现象.（4）对减免个人所得税是否适用正确地审计.检查是否为照顾纳税人在某些特殊情况下所规定地减免税.（5）了解纳税人地经营情况,查清纳税人在某一段时间内取得收入地项数,每项数额多少,总数是多少,再和纳税人申报数相比,看两者是否一致,如果前者大于后者,则说明纳税人没报或少报了收入数额.对于纳税人取得地收入,而支付方即代扣代缴人没有代扣代缴税款,则要追究代扣代缴人地责任.

5完善我国个人所得税地建议和对策

5．1建立分类综合所得税制模式

个人所得税税制模式大体上可分为3种

（1）分类所得税制,如我国现行个人所得税制度.它是对同一纳税人不同类别地所得按不同地税率分别课征.

（2）综合所得税制,它是将纳税人在一定期间内地各种所得综合起来,扣除法定减免数额后,就其余额按累进税率征收,它地特点是将来源于各种渠道地所有形式地所得不分类别、统一课税.这种税制地优点是税负公平、扣除合理,能够全面反映纳税人地综合负税能力,能考虑到纳税人个人经济情况和家庭负担等因素并给予减免.但它地课征手续复杂,征收费用较高,对个人申报和税务稽查水平要求高,且以发达地信息网络和全面可靠地原始资料为条件.（3）分类综合税制,它是分类所得税和综合所得税地不同形式和程度地结合.根据目前我国对税源控管难度大、征管手段相对落后、公民纳税意识淡薄地实际情况,应按循序渐进，由分类税制T分类综合税制T综合税制地过程，将现行地分类税制过渡到综合分类税制模式,即对个人不同来源地收入先按不同税率征税,年终再汇算清缴.具体界定时可对属于投资性地,没有费用扣除地应税工程,如利息所得、股票转让所得、股息红利所得、偶然所得等应税工程,实行分项征收；对属于有费用扣除地应税工程,如工资薪金、劳动报酬、生产经营、承包承租、稿酬等应税工程,先以源泉预扣方法分别采用不同税率征收,在纳税年度结束后,由税务部门核定纳税人全年应税所得,对年度内已纳税额做出调整结算,再实行综合征收.我国政府已经明确,个人所得税制度改革现阶段目标为分类综合个人所得税制.

5．2扩大征收范围

目前个人所得税法规定地11个应税工程没有涵盖个人所得地全部内容.随着经济地不断发展,会出现越来越多地应税工程.一些不断出现地应当征收个人所得税地工程应该列入应税工程.因此,我国应当改变目前采取地正列举法,采取概括性更强地反列举法.凡是能够增加纳税人税收负担能力地所得都在个人所得税征收范围之内,对某些特殊地个人所得可以采取列举法予以减免税收,以体现税收上给予地优惠政策

5．3以家庭为纳税单位

家庭课税是指以家庭为单位,将夫妻地所得综合起来联合申报纳税；个人所得课税是以个人为单位,就个人所得申报纳税.家庭课税在理论上较个人课税具有明显地优势：

家庭课税能更好地体现公平这一税收基本原则,因为一般情况下,凡是税制建设比较完善、治税思想体现公平观念比较充分地政府,多在税前规定了不同数额不同名目地扣除额,如子女赡养费及教育费扣除、父母及祖父母赡养费扣除、贫困亲属资助地扣除等.而选择家庭课税最大地优点就在于能充分考虑一个家庭地实际支出情况能使税后结果尽量公平.比如：

抚养一个子女与抚养两个子女地扣除区别；抚养一个健康子女与抚养一个残疾子女地扣除区别等

5．4规范个人免征额标准

《个人所得税法修正案》将个人所得税工资薪金所得免征额调至1600元,大大

减轻了低收入人员地税收负担.但是笔者认为,费用扣除标准存在地主要问题不在于数额高低,而在于有没有考虑纳税人具体情况并区别对待.借鉴国外通行做法,根据我国实际情况,中国个人所得税免征税额可分为4个部分：

（1）个人基本生活费用和教育费用扣除.

（2）抚养子女、赡养老人费用扣除.（3）特殊扣除,针对残疾人、慢性病患者.（4）子女教育费用扣除.目前,教育费用占家庭开支地比重较大并且没有任何形式地社会保障,因此应额外扣除

5．5简化税率级次,应实行“少档次、低税率”地累进税率模式

本着“照顾低收入者,培育中产阶层,调节高收入者”地原则,在提高个人所得税费用扣除标准地基础上,提高最低税率至10%,将高税率部分地45%向下调降至35%,则可构建一组由10%~35%地累进税率.累进税地级次定在5级比较适中.

5．6加强税收征管

首先,努力改进税收征管手段,积极推进税务部门对个人各项所得信息收集系统以及银行对个人收支结算系统建设,实现收入监控和数据处理地完全电子化,进一步提高对收入地监控能力和征管水平.通过银行和税务机关联网工程地建立,逐步缩小现金交易地范围,使所有地收支状况尽可能地置于税银联网地监控下,现金交易减少了,政府便可以通过账户对纳税人地税源实行有效控制；其次,采用源泉扣缴和纳税

人自行申报相结合地征管方式,代扣代缴义务人向个人支付所得时必须同时向税务机关申报,对扣缴义务人不按规定扣缴和申报缴纳税款以及不按规定报送有关信息资料地,要规定明确地法律责任和相应地惩处办法.

6结语

个人所得税已经成为我国税收中地一个不可或缺地部分,涉及到社会生活中地很

多领域.个人所得税地审计,是审计工作中地重要环节.由于现实生活中利益多元化、过分追求经济利益、制度不够健全,也由于一些人心理需求脱离社会现实、盲目地拜金主义和强烈地个人利己思想,导致价值观扭曲,善恶是非颠倒,社会责任感丧失,不择手段追求经济利益；加之一些地方管理松懈、监督乏力、打击不力,使得一些违法犯纪

地偷漏个人所得税地舞弊行为日新月异,越演越烈,使得个人所得税地审计存在着较大地风险,所以我们必须制定出一套适合我国国情、适合市场经济需要地个人所得税体系,真正发挥个人所得税在我国税收中地重要作用.

参考文献

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