142126张欣投资业务案例分析.docx

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142126张欣投资业务案例分析

封面

作者：

PanHongliang

仅供个人学习

东电股份有限公司投资审计案例分析

一、背景简介

（一）会计师事务所简介

 立新会计师事务所。

该事务所派出了以李浩为组长及以王军、张明、刘佳为组员的工程组。

（二）被审计公司简介

东电股份有限公司。

该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。

二、审计过程

（一）计划阶段

1、接受业务委托

注册会计师应当初步了解证券公司的基本情况，评价自身专业胜任能力及独立性，初步评估审计风险，以确定是否接受业务委托。

审计团队——立新会计师事务所

审计组长：

中国注册会计师:

李浩

审计组员：

中国注册会计师:

张明

中国注册会计师:

刘佳

2、制订计划方案

在开展现场审计工作之前，审计工程组召开了全体审计人员参加的计划工作会议。

（1）确定了证券公司的审计目标及方案

1　确定投资资产是否存在；

2　确定投资资产是否归被审计单位所拥有；

3　确定投资资产的增减变动及其收益或损失的记录是否完整；

4　确定投资资产计价是否正确；

5　确定资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；

6　确定投资资产的增减变动及其收益或损失的记录是否完整；

7　确定投资资产期末余额是否正确。

8　确定投资资产在会计报表上的披露是否恰当。

（2）明确审计重点账户及审计重点

1　持有至到期投资

a.审阅“持有至到期投资”下有关明细账中投资价值与摘要内容的记录，审阅债券登记簿，通过账证、证证核对，确定有关持有至到期投资的计价情况

b.审计人员应了解被审计单位债券投资的结息时间，在规定的结息时间内调阅相关的记账凭证，了解投资收益的会计处理是否准确，投资收益的计算是否正确

2　长期股权投资

a.长期股权投资的入账价值不正确

审计要点：

应了解单位投资合同或协议，董事会的有关决议，查看单位在投资时是否发生了相关的手续费用，以此来判断入账价值是否正确，

b.核算方法选择不正确，

审计要点：

检查企业的投资工程，明确持股比例，是控制还是共同控制或是重大影响。

确定使用成本法还是权益法。

c.投资收益

审计要点：

按照不同种类的股票，分别从公开印发的股东手册或证券公司即付款单位查证各种股票的股利收入。

核对“投资收益”账户，检查记录是否适当、正确。

d.计提减值准备。

审计要点：

审查被审计单位的投资工程，然后索取市场资料来源，对比审核被审计单位减值准备计算的准确性。

3　短期借款账户核算的舞弊形式及审计要点

a.短期借款利息处理不合理

1）审阅短期借款明细账的记录，进而审阅相关的记账凭证，查看短期借款的期限及支付利息金额、付息时间。

2）在此基础上再进一步审查利息支出的核算，看其是否按月预提利息，月预提利息的计算是否准确，预提利息计入对方什么科目，有无将预提利息集中在某一较长计算期或者不按规定进入当期损益的现象

3）如果还不能准确判断，则应更进一步审阅“财务费用”账户的明细记录或者记账凭证，从而确认企业按月预提了短期借款利息，并按月计入了“财务费用”科目

b.短期借款业务程序和手续不完善、不合规

审计企业的短期借款计划，检查企业是否编制了短期借款计划，计划工程内容是否全面，有关数字计算是否准确，编制计划的依据是否科学、合理等。

同时将计划的有关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对，在调查了解有关实际情况的基础上予以证实

c.短期借款未按规定用途使用

审计要点：

根据短期借款有关明细账内的记录确定借款的具体种类及金额。

追踪检查相应时期的会计资料，查证企业对其取得的有关短期借款是否安规定的用途使用

4　长期借款

a.无计划或计划编制不合理。

审计要点：

检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。

b.使用不合规

审计要点：

将工程工程价值的增加与长期借款进行核对，并审查企业近期的重大支出，通知比较分析，查明有无挪用借款或长期占用借款的现象。

c.利息计算不正确

审计要点：

计算长期借款在各月份的平均余额，结合利率计算利息支出，并与“财务费用”“在建工程”的相关记录核对，判断是否高估或低估利息支出。

d.归还不及时

审计要点：

检查年末有无到期偿还的借款，逾期的借款是否办理了延期手续，分析计算逾期借款的金额、比例和期限，判断企业的资信程度和偿债能力。

5　应付债券

a.债券利息计算有误

审计要点：

检查发行债券的各项原始凭证，确定债券面值、实收金额、折价和溢价、利率等，复核计算债券的每期利息并与“应付债券”账户的记录进行核对

b.溢价发行长期债券只记债券面值

审计要点：

在审查过程中，重点对“应付债券”账户的明细分类账进行检查审阅，并和相关的会计凭证进行核对，查看企业所发行的长期债券的入账价格是否正确，账务处理是否符合现行会计制度的规定，是否存在溢价发行或折价发行的现象。

c.利息调整的核算不正确

审计要点：

复核债券每期的利息、摊余成本，检查债券利息、利息调整等账户的记录并与会计凭证进行核对

6　未分配利润

a.账户的形成不合规。

如有些企业为了逃避所得税，将本应该计入当期损益的其他业务收入、营业外收入，汇兑损益、投资收益等直接计入未分配利润

审计要点：

1）审计人员应将本期未分配利润账户余额的实际数与上期进行比较，分析有无异常情况，并对此作进一步的检查。

2）审计人员还应按下列公式检查未分配利润数额的正确性，以对实现利润的真实性进行检查

b.未分配利润分配的漏洞

审计要点：

仔细查看企业的未分配利润和盈余公积的增减变化情况，追踪审阅企业的利润分配明细账，对相关的会计凭证进行审阅。

（2）风险评估

1、投资行为违反国家的法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

2、投资业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。

3、投资工程未经科学严密的评估和论证，可能因决策失误导致重大损失。

4、投资工程执行缺乏有效的管理，可能因不能保障投资安全和投资收益而导致损失。

5、投资工程的处置和执行不当，可能导致权益受损。

（3）控制测试

1、投资业务流程图

2、控制测试（内部控制调查表）

内部控制调查表

被审计单位：

东电股份有限公司

调查内容：

投资业务

审计人员：

李浩被调查人：

索引号：

调查日期：

2001年月日

调查结果

注

备

调查问题

是

否

较轻

较重

不适用

1.是否建立完善投资决策、管理体系

2.是否遵守关监管法规关于投资业务风险控制指标规定

3.是否确定投资业务规模、可承受的风险限额

4.是否建立完善投资业务运作执行机构

5.是否制定完善风险控制政策和授权范围内运用公司投资资金

6是否建立完善投资业务分级授权机制

7是否有严格的投资业务人员管理制度

8是否将投资账户管理妥当

9是否完善投资总部与清算中心及计划财务部职责分离

10．是否完整、正确记录投资事项

11.审核投资收益记录是否完整，是否在利润表上恰当披露

12.投资工程记账、对账与操作人员是否各自独立

13.投资立项是否有可行性研究报告

14.是否定期报投资告业务情况

15.投资业务是否真实可信

16．检查工程发行收入过程中，是否根据协议复核发行收入的相关性和真实性

17．审核资金记录是否完整，是否在利润表上恰当披露

18．各项费用是否与投资业务直接相关，入账依据是否充分

19．对重大代发行证券款余额可向委托单位函证或获取已公开发布的招募说明书，或执行替代程序，检查其发生的原始记录

20．列明投资业务类别、名称、票面价值、承购和发行价格以及对总金额进行盘点，与有关账户进行核对，如有差异应查明原因

3、符合性测试

（1）立新会计师事务所某审计人员营业部内部控制符合性测试过程如下：

1）确定抽样总体：

营业部2001年1-12月所有投资业务。

2）确定样本量：

根据可接受的依赖风险和可容忍误差，确定样本量为15个。

3）确定抽样方法：

采取随机抽样法，从抽样总体中随机抽取15。

（2）不可进行符合性测试的情况

出现下列情况之一，可不进行符合性测试，而直接进行实质性测试程序：

1）被审计单位相关内部控制不存在.

2）被审计单位相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行.

3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。

如果认为继续研究内部控制是可行且有效的，则我们应对拟信赖的内部控制实施符合性测试程序，并根据评价的最终结果修改实质性测试程序的性质、时间和范围。

内部控制符合性测试旨在检查现行内部控制制度是否有效执行或能否取得预定效果，以评估控制风险。

4、结论

（1）由于验资后东电公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N公司的账面价值。

（2）E公司系东电公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映的净利润为3600万元。

东电公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。

E公司2007年度会计报表未经任何审计师审计。

（3）东电公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。

2007年12月31日，东电公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。

东电公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

（4）东电公司2007年7月1日以资金1500万元投资于M公司，拥有30%股份。

12月31日东电公司根据M公司的报表（净利润750万元，所有者权益为2250万元，免交所得税）确认了225万元的投资收益。

审计师审计时发现M公司经审计报表为净利润-750万元，所有者权益为750万元。

同时营业部投资，本应计入交易性金融资产并记录当期损益，但营业部会计人员却错记为可供出售金融资产

（5）东电公司于2007年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，东电公司可随时核查。

2007年12月1日，东电公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，东电公司据此确认投交易性金融资产资收益3000万元。

（6）东电公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2007年8月已经进入清算程序。

在编制2007年度会计报表时，东电公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。

（四）实质性程序

（方法：

观察、盘点、复核、查询、函证、计算、分析等）（在控制测试基础上，确定：

重点、样本量）

1、长期股权投资

（1）核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。

（2）对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。

当长期股权投资可收回金额低于账面价值时，应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。

（3）长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。

2、投资收益

确定投资资产的增减变动及其收益或损失的记录是否完整，对公司的投资收益进行核定，查看相关证据，同时与同年度的经济利润进行比较分析。

调整记录不正确的会计分录。

提出修改意见。

3、计提减值

将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。

交易性金融资产

4、交易性金融资产

（1）仔细查看企业的交易性金融资产增减变化情况，追踪审阅企业的明细账以及相关的原始凭证，对相关的会计凭证进行审阅。

（2）按照不同种类的交易性金融资产，分别从公开印发的股东手册或证券公司即付款单位查证各种股票的股利收入。

核对“投资收益”账户，检查记录是否适当、正确。

（五）完成阶段

根据审计结论做出调整

（1）针对事项1，由于东电公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，注册会计师应当建议东电公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。

（2）针对事项2,因为E公司2007年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实2007年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元，审计范围受到限制（东电公司的年利润才1800万元），注册会计师考虑发表无法表示意见的审计报告。

（3）针对事项3,由于尚未办理产权转移手续，不知道股权转让是否完成。

注册会计师应当追加审计程序，以查明东电公司长期股权转让是否真正完成。

如果查明股权转让确实已经完成了，应当建议东电公司处置该项长期股权投资；如果股权转让尚没有真正完成，应当建议东电公司根据长期股权投资的可收回性计提减值准备。

（4）针对事项4,因为被投资公司经审计的财务报表净利润和所有者权益均发生变化，应按经审计的报表确认投资收益，其调整分录为

 借：

投资收益            4500000     

贷：

长期股权投资——损益调整 450000

（5）营业部投资交易性金融资产，本应计入交易性金融资产并记录当期损益，但营业部会计人员却错记为可供出售金融资产，按照可供出售金融资产进行核算：

借：

可供出售金融资产——成本60000000

贷：

银行存款60000000

借：

可供出售金融资产——公允价值变动3000000

贷：

资本公积——其他资本公积3000000

（6）针对事项5，由于注册会计师尚未获取充分、适当的审计证据支持。

注册会计师应当取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单，并向H公司发询证函以证明此笔投资收益是否真实。

（7）针对事项6，因为I公司已经进入了清算程序，应当考虑全额计提减值准备或确认投资损失。

三、分析点评

（一）关于被审计公司

1、公司无重大风险导向，有较好的评估和论证投资工程的流程。

不易导致因决策失误或越权审批等出现损失。

2、东电公司存在长期占用被投资公司资金的情况产生。

3、投资资产的损益记录不够完整。

4、按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映。

但在会计业务中出现疏漏，由于及时调整，并未造成重大错报。

（二）关于审计人员

1、能正确施风险评估程序

（1）注册会计师师实施风险评估程序

审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序（也就是了解被审计单位

及其环境），以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

（2）控制测试和实质性程序

控制测试和实质性程序是注册会计师针对认定层次的重大错报风险所采取的进一步审计程序针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的是总体应对措施），而且这两类程中，实质性程序是必须要执行的，控制测试要视具体情况，在必要时或是决定测试时才会实施。

2、注册会计师能评估财务报表重大错报风险

应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

3、适时完成审计工作和编制审计报告

在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，就进入审计完成阶段，这一阶段的工作也并不轻松，注册会计师要根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。

本阶段主要工作有：

审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。

最终所有的程序都结束后，将编制完成的审计报告及已审财务报表报送给被审计单位。

注：

6千字左右

调整分录3笔以上

第1、2、3组商业银行审计案例

第4、5、6组证券公司审计案例

第7、8组保险公司审计案例

版权申明

本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。

版权为潘宏亮个人所有

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