新内部审计准则介绍.ppt

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2022年10月18日星期二,新内部审计准则介绍,目录,CONTENTS,一、我国的审计准则体系,二、中国内部审计准则的架构,三、几个关键点介绍,2,一、我国的审计准则体系,3,2010年9月修订，2011年1月开始实施,2010年10月修订，2012年1月开始实施,2013年8月修订，2014年1月开始实施,二、中国内部审计准则的架构

（一）新准则体系,第一层次,第二层次,第三层次,二、中国内部审计准则的架构

（二）调整变化1.旧准则体系,第一层次,第二层次,第三层次,二、中国内部审计准则的架构

（二）调整变化2.结构调整,合并1,6,二、中国内部审计准则的架构

（二）调整变化2.结构调整,合并2,7,二、中国内部审计准则的架构

（二）调整变化2.结构调整,合并3,8,二、中国内部审计准则的架构

（二）调整变化2.结构调整,取消,9,二、中国内部审计准则的架构

（二）调整变化3.内容修订,内部审计职能：

“监督和评价”“确认和咨询”,内部审计范围：

增加了对“风险管理的适当性和有效性”的审查和评价。

在“业务准则”部分增加以风险为基础组织实施审计、关注组织舞弊风险等内容。

内部审计目标：

“促进组织完善治理、增加价值和实现目标”,报告准则：

不再保留审计报告分级复核制度及后续审计方面的内容,内部管理准则：

增加了内部审计机构与董事会或者最高管理层的关系、内部审计机构管理体制等内容,基本准则,10,二、中国内部审计准则的架构

（二）调整变化3.内容修订,编制原则：

吸收原22-内部审计的独立性和客观性准则和29-内部审计人员后续教育准则的部分内容，同时充分借鉴了国际内部审计师协会职业道德规范,职业道德规范,11,二、中国内部审计准则的架构

（二）调整变化3.内容修订,内容：

按照内控五要素,程序和方法：

（与一般审计项目相似）,内控缺陷认定：

设计缺陷和运行缺陷,内控审计报告：

全面内部控制审计报告一般应当报送组织董事会或者最高管理层，包含有重大缺陷认定的专项内部控制审计报告应当报送董事会或者最高管理层；,内部控制准则,组织架构发展战略人力资源组织文化社会责任,风险识别风险分析风险应对,不相容职务分离授权审批控制会计系统控制财产保护控制预算控制运营分析控制绩效考评控制,对信息收集处理和传递的及时性反舞弊机制的健全性财务报告的真实性信息系统的安全性,日常监督专项监督,内部环境,风险评估,控制活动,信息与沟通,内部监督,重大缺陷重要缺陷一般缺陷,（性质、影响程度）,12,二、中国内部审计准则的架构

（二）调整变化3.内容修订,概念：

界定为对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的评价,审计方法：

列举了常规审计方法以外的绩效审计方法,评价标准：

规定了绩效审计评价标准的来源，以及确定绩效审计评价标准时应当注意的原则,报告：

应当注重从体制、机制、制度上分析问题产生的根源，兼顾短期目标和长期目标、个体利益和组织整体利益,绩效审计准则,数量分析法、比较分析法因素分析法、量本利分析法专题讨论会、标杆法调查法、成本效益分析法数据包络分析法、目标成果法公众评价法,13,二、中国内部审计准则的架构

（二）调整变化3.内容修订,2101审计计划准则：

将审计计划由原来的年度审计计划、项目审计计划和审计方案三个层次调整为年度审计计划和项目审计方案两个层次,其他具体准则,2102审计通知书准则：

明确了“内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书”的要求,2103审计证据准则：

增加“采集被审计单位电子数据作为审计证据的，内部审计人员应当记录电子数据的采集和处理过程”的规定。

2107后续审计准则：

将内部审计机构开展后续审计工作等相应规定中的“应当”改成“可以”，主要基于后续审计是实践中根据具体情况选择采用的审计程序。

14,三、几个关键点介绍,15,准则条款：

1.1101基本准则第十一条内部审计人员应当充分运用重要性原则，考虑差异或者缺陷的性质、数量等因素，合理确定重要性水平。

2.2108审计抽样第十二条内部审计人员应当根据审计重要性水平，合理确定预计总体误差、可容忍误差和可靠程度。

案例：

ABC公司审计重要性水平设置,

（一）重要性水平,三、几个关键点介绍,16,

（二）2108审计抽样1.分类,按决策依据,统计抽样,非统计抽样,按审计对象总体特征,属性抽样,变量抽样,在控制测试中，根据样本的审计来推断会计错误或舞弊发生频率，无需推断会计错误或舞弊金额大小，只对被审单位内部控制执行情况形成审计结论,在实质性测试中，检查目标金额的真实性与正确性,单位均值抽样,差异估计抽样,概率比例规模抽样（PPS抽样）,固定样本抽样,停走抽样,发现抽样,比率估计抽样,三、几个关键点介绍,

（二）审计抽样2.抽样程序,三、几个关键点介绍,18,

（二）审计抽样3.几个概念,三、几个关键点介绍,19,

（二）审计抽样4.固定样本量抽样应用举例,固定样本量抽样是一种应用最为广泛属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例，一般用“多大比例”来回答问题。

以下结合一个具体例子来介绍固定样本量抽样。

（1）确定审计目的假定审计人员测试支付工程物资采购款的内部控制程序，一般将该审计目的确定为该程序的准确性与否，采购发票与验收记录相核对的控制程序是否正常运行等。

（2）定义误差该误差可界定为：

未附验收单据的任何发票；验收单据与发票不符合，包括业务不符和金额不符。

（3）定义审计对象总体与抽样单位该项审计中总体可界定为全部凭单，抽样单位则为个别的采购凭单。

（4）确定抽样方法假如采购单是连续编号，则可采取随机抽样方法选取样本。

三、几个关键点介绍,（5）确定预期总体误差、可信赖程度与可容忍误差假定审计人员根据前3年审计发现该项内部控制发生的误差率为0.6、0.8、0.7，误差不呈上升趋势，则审计人员根据谨慎性出发，可将该项内部控制程序的预期总体误差确定为1。

综合考虑确定可容忍误差率为4、可信赖程度为95。

（6）确定是否进行分层审计人员根据该项审计实际情况，决定不进行总体分层。

三、几个关键点介绍,（7）确定样本量以上因素确定后，审计人员可根据已制定的“控制测试样本量表”，查出预期总体误差1、可容忍误差率为4、可信赖程度为95时的样本量156，样本预期误差数为1%。

如果根据156个样本单位审计发现误差小于或等于1%时，则样本结果支持审计人员信赖该项内部控制制度；如果发现误差大于1%时，则该次样本结果不能支持审计人员信赖该项内部控制制度。

三、几个关键点介绍,95的可信赖程度下控制测试样本量表,（8）选取样本进行审计审计人员根据随机选样法选取156张采购凭证，按照先前定义的“误差”审计所选取的采购凭证及附件。

（9）评价抽样结果审计人员对选取的样本进行审计后，应当将发现的误差进行汇总，并评价抽样结果，即推断总体特征。

审计人员在评价抽样结果时，不但要考虑误差的数量，而且要考虑误差的性质，对严重性质的误差还需要补充审计程序，进行详细审查。

三、几个关键点介绍,如果审计人员通过对156个样本审计结果是发现误差数为1个，且没有发现欺诈舞弊或蓄意逃避内部控制的情况。

由于发现的误差数目未超过预期误差数，因此审计人员可形成审计结论：

工程物资采购业务内部控制制度的总体误差率不超过4（可容忍误差率）的可信赖程度为95。

如果审计人员发现的误差为2个，且没有发现有舞弊欺诈等违反内部控制行为，由于误差数超过预期的1个误差数，因此审计人员应减少对这一内部控制制度的可信赖程度，实施其它审计程序，如扩大实质性测试程序、增加样本量或进行详细审计等。

三、几个关键点介绍,三、几个关键点介绍,26,1.概念：

对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行审查和评价，也可以只侧重某一方面进行审查和评价,（三）2202绩效审计,2.审计内容,

（1）有关经营管理活动经济性、效率性和效果性的信息是否真实、可靠；,

（2）相关经营管理活动的人、财、物、信息、技术等资源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰当性和节约性；,（3）经营管理活动既定目标的适当性、相关性、可行性和实现程度，以及未能实现既定目标的情况及其原因；,（4）研发、财务、采购、生产、销售等主要业务活动的效率；,（5）计划、决策、指挥、控制及协调等主要管理活动的效率；,（6）经营管理活动预期的经济效益和社会效益等的实现情况；,（7）组织为评价、报告和监督特定业务或者项目的经济性、效率性和效果性所建立的内部控制及风险管理体系的健全性及其运行的有效性；,（8）其他有关事项,三、几个关键点介绍,27,（三）2202绩效审计,3.评价标准来源,

（1）有关法律法规、方针、政策、规章制度等的规定；,

（2）国家部门、行业组织公布的行业指标；,（3）组织制定的目标、计划、预算、定额等；,（4）同类指标的历史数据和国际数据；,（5）同行业的实践标准、经验和做法。