一级建造师工程经济11第十一讲.docx

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一级建造师工程经济11第十一讲

2004年全国一级建造师执业资格考试考前辅导

建设工程经济

精讲班第十一讲

固定资产、负债及所有者权益核算

一、 内容提要

1Z102000 会计基础与财务管理

1Z102040 掌握固定资产核算的内容

1、1Z102043 固定资产折旧及其计算方法

lZl02050 掌握负债核算的内容

2、1Z102051 流动负债的核算

3、1Z102052 长期负债的核算

1Z102060 掌握所有者权益核算的内容

4、1Z102061 实收资本的核算

5、1Z102062 资本公积的核算

6、1Z102063 盈余公积的核算

7、1Z102064 未分配利润的核算

二、重点、难点

lZl02050 掌握负债核算的内容（难点）

1Z102000 会计基础与财务管理

1Z102040 掌握固定资产核算的内容

1Z102041 固定资产及其特征

1Z102042 固定资产的分类

1Z102043 固定资产折旧及其计算方法

（1）固定资产计提折旧的范围

  ● 计提折旧的固定资产，包括房屋及建筑物；在用的施工机械、运输设备、生产设备、仪器仪表、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产、融资租赁方式租入和经营租赁方式租出的固定资产、未使用和不需用的固定资产。

  ● 不计提折旧的固定资产，包括已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

例题：

计提折旧的固定资产包括（ ）。

A、房屋及建筑物

B、在用的施工机械

C、大修理停用的固定资产

D、已提足折旧仍继续使用的固定资产

E、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地

答案：

A、B、C

（2）影响固定资产折旧的因素

   影响固定资产折旧的因素主要有三个方面，即折旧的基数、固定资产的预计净残值和固定资产的预计使用年限。

例题：

关于影响固定资产折旧的因素说法正确的有（ ）。

A、影响固定资产折旧的因素主要有三个方面，即折旧的基数、固定资产的预计净残值和固定资产的预计使用年限

B、折旧的基数是指计算固定资产折旧的基准，一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价

C、预计净残值是指固定资产报废时，预计可以收回的残余价值

D、固定资产账面原值减去预计净残值即为固定资产应计提的折旧总额

E、预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，即折旧年限

答案：

A、B、D、E

   （3）固定资产折旧的计算方法

   施工企业计提固定资产折旧，一般采用平均年限法和工作量法。

对技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大的施工机械和运输设备，可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。

   1）平均年限法

   平均年限法是指按固定资产预计使用年限平均计算折旧的一种方法。

采用这种方法计算的每期（年、月）折旧额都是相等的。

其计算公式如下：

固定资产年折旧率＝（固定资产原值-预计净残值）／（固定资产原值×固定资产预计使用年限）×100％   （1Z102043-1）

或＝（1-预计净残值率）／固定资产预计使用年限×100％                         （1Z102043-2）

   固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12                                                 （1Z102043-3）

固定资产月折旧额＝固定资产原值×固定资产月折旧率                                        （1Z102043-4）

例题：

购买一计算机，原价10000元，预计净残值为1000元，折旧年限为5年，则按年限平均法计算年折旧额=（ ）元。

A、1800

B、2000

C、3000

D、4000

答案：

A

   2）工作量法

   工作量法是按照固定资产预计可完工的工作量计提折旧额的一种方法。

这种方法实际上是平均年限法的一种演变。

其基本计算公式如下：

   单位工作量折旧额＝[固定资产原值×（1-预计净残值率）]／预计总工作量                          （1Z102043-5）

   某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额                            （1Z102043-6）

   施工企业常用的工作量法有以下两种方法：

   ①行驶里程法。

行驶里程法是按照行驶里程平均计算折旧的方法。

它适用于车辆、船舶等运输设备计提折旧。

其计算公式如卞：

   单位里程折旧额＝[固定资产原值×（1-预计净残值率）]／总行驶里程                              （1Z102043-7）

   某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月行驶里程×单位里程折旧额                            （1Z102043-8）

   ②工作台班法。

工作台班法是按照工作台班数平均计算折旧的方法。

它适用于机器、设备等计提折旧。

其计算公式如下：

   每工作台班折旧额＝[固定资产原值×（1-预计净残值率）]／总工作台班                            （1Z102043-9）

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作台班×每工作台班折旧额                      （1Z102043-10）

   3）双倍余额递减法

   双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

采用这种方法，固定资产账面价值随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。

其计算公式如下：

   固定资产年折旧率＝2÷固定资产预计使用年限×100％                                     （1Z102043-11）

   固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12                                              （1Z102043-12）

   固定资产月折旧额＝固定资产账面价值×月折旧率                                         （1Z102043-13）

采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产使用后期，当发现某期按双倍余额递减法计算的折旧小于该期剩余年限按直线法计提的折旧时，改用直线法计提折旧，即将固定资产净值扣除预计净残值后按剩余年限平均摊销。

例题：

购买一计算机，原价10000元，预计净残值为1000元，折旧年限为5年，则采用双倍余额递减法计提折旧，第一年折旧额=（ ）元。

A、1800

B、2000

C、2400

D、4000

答案：

D

   4）年数总和法

   年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。

逐年递减分数的分子为该项固定资产年初时尚可使用的年数，分母为该项固定资产使用年数的逐年数字总和，假设使用年限为N年，分母即为1+2+3+…+N＝N（N+1）／2。

这个分数因逐年递减，为一个变数。

而作为计提折旧依据的固定资产原值和净残值则各年相同，因此，采用年数总和法计提折旧各年提取的折旧额必然逐年递减。

 其计算公式如下：

  固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12                                                

         （1Z102043-16）

   固定资产月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率                               

         （1Z102043-17）

例题：

购买一计算机，原价10000元，预计净残值为1000元，折旧年限为5年，则采用年数总和法计算第一年折旧额=（ ）元。

A、1800

B、2000

C、3000

D、4000

答案：

C

lZl02050 掌握负债核算的内容

   负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

负债是一项经济责任，或者说是一项义务；凡是由企业过去的交易、事项形成的后果，能够用货币确切计量、合理预计并需要企业将来以现金、其他资产或劳务偿付的债务，都应当作为企业的负债予以确认。

企业清偿负债会导致企业未来经济利益流出。

   负债按照流动性可以分为流动负债和长期负债。

例题：

关于负债说法正确的是（ ）。

A、负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业

B、负债是一项经济责任，或者说是一项义务

C、凡是由企业过去的交易、事项形成的后果，能够用货币确切计量、合理预计并需要企业将来以现金、其他资产或劳务偿付的债务，都应当作为企业的负债予以确认

D、企业清偿负债会导致企业未来经济利益流出

E、负债按照流动性可以分为短期负债和长期负债

答案：

A、B、C、D

1Z102051 流动负债的核算

（1）流动负债及其特点

   流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。

施工企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

流动负债除具备负债的一般特征外，还具有如下特点：

流动负债的偿还期限，为在债权人提出要求时即期偿付，或者在1年或超过1年的一个营业周期内必须履行的义务；流动负债作为义务，要用企业的流动资产或新的流动负债来清偿。

例题：

关于流动负债说法错误的是（ ）。

A、流动负债是指将在1年（含1年）内偿还的债务，超过1年则不属于流动负债

B、施工企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等

C、流动负债的偿还期限，为在债权人提出要求时即期偿付，或者在1年或超过1年的一个营业周期内必须履行的义务

D、流动负债作为义务，要用企业的流动资产或新的流动负债来清偿

答案：

A

（2）流动负债的分类

   1）按照流动负债产生的原因分类

   ①借贷形成的流动负债，如向银行和其他金融机构借入的短期借款。

   ②结算过程中产生的流动负债，如企业采购的原材料已经到货，在货款尚未支付前所形成的待结算应付款项。

   ③经营过程中产生的流动负债，按照权责发生制原则，有些费用需要预先提取，如预提费用、应付工资等。

   ④利润分配产生的流动负债，如应付股利等。

   2）按照流动负债应付金额是否肯定分类

   ①按照流动负债应付金额是否肯定，可以分为应付余额肯定的流动负债，这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定具有确切的金额，乃至有确切的债权人和预付日期，并且到期必须偿还的债务，如应付账款、应付票据、其他应付款等。

   ②应付金额视经营情况而定的流动负债，这类流动负债要根据企业在一定会计期间的经营情况，到该会计期末才能确定流动负债金额，如应交税金、应付股利等。

③应付金额予以估计的流动负债。

这类流动负债虽然是过去发生的现存义务，但其金额乃至偿还日期和债权人，在编制资产负债表日仍然难以确定。

如产品质量担保债务，应按以往的经验或依据有关的资料估计确定其应承担义务的金额。

   （3）流动负债核算的内容

  ● 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

  ● 应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

  ● 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因发包工程而应付给其他单位的工程价款等。

  ● 预收账款是指企业按照合同或协议规定向购货方预收的购货款，以及向发包单位收取的预付备料款和预收工程款等。

● 应付工资是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而应给予职工的一种补偿。

 ● 应付福利费是指企业准备用于企业职工福利方面的资金。

  ● 应交税金是指企业按照国家税法的规定应交而尚未交纳税金所形成的一种负债。

  ● 应付股利是指企业在实现利润按照税法及有关法规的规定交纳相关税费后应给予投资者的回报，作为投资者应该分享的所得税后的利润分配，而取得的投资收益。

  ● 其他应付款是指企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付股利、其他应交款等以外的各种应付、暂收其他单位或个人的款项。

  ● 其他应交款是指企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。

  ● 预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提收尾工程费用、租金、保险费、借款利息等。

  ● 一年内到期的长期借款。

1Z102052 长期负债的核算

（1）长期负债及其特点

  长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。

  与流动负债相比，长期负债具有数额较大，偿还期限较长等特点。

长期负债为企业筹资的一种重要方式。

（2）长期负债核算的内容

  ● 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

  ● 应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。

企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

  ● 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式引进国外设备价款等。

  ● 专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。

例题：

关于长期负债说法正确的是（ ）。

A、长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务

B、长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等

C、与流动负债相比，长期负债具有数额较大，偿还期限较长等特点

D、长期负债是企业筹资的一种重要方式

E、长期应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款

答案：

A、B、C、D

1Z102060 掌握所有者权益核算的内容

  所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，它包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有，它是企业资金的主要来源，在会计核算上占有非常重要的地位。

例题：

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，它包括（ ）。

A、实收资本

B、资本公积

C、盈余公积

D、未分配利润

E、短期投资

答案：

A、B、C、D

1Z102061 实收资本的核算

（1）实收资本及其分类

  1）实收资本

  实收资本也称投入资本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物、无形资产等。

投资者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。

  2）实收资本的分类

  企业筹集的资本金，按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。

（2）实收资本的最低限额

  ● 公司法对各类公司注册资本的最低限额都有明确规定，其中对有限责任公司的注册资本的最低限额作了如下规定：

①以生产经营为主的公司人民币50万元；②以商品批发为主的公司人民币50万元；③以商业零售为主的公司人民币30万元；④科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。

  ● 特定行业的有限责任公司注册资本最低限额高于前款所定限额的，由法律、行政法规另行规定。

  ● 股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。

股份有限公司注册资本最低限额需高于上述所定限额的，由法律、行政法规另行规定。

  ● 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。

企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：

①符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。

②企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际归还投资时登记入账。

采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。

例题：

关于实收资本说法正确的是（ ）。

A、实收资本也称投入资本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物、无形资产等

B、企业筹集的资本金，按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等

C、公司法对各类公司注册资本的最低限额都有明确规定，其中对有限责任公司的注册资本的最低限额作了如下规定：

科技开发、咨询、服务性公司人民币50万元

D、股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元

E、我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致

答案：

A、B、D、E

1Z102062 资本公积的核算

  资本公积是指企业投资人、捐赠人或从其他来源取得的由所有者享有但不属于企业注册资金范围内的资本，包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。

例题：

资本公积包括（ ）。

A、资本（或股本）溢价

B、接受捐赠资产

C、拨款转入

D、外币资本折算差额

E、企业发展基金

答案：

A、B、C、D

（1）资本（或股本）溢价

  资本（或股本）溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。

  ● 资本溢价是指企业在筹集资金的过程中，投资人的投入资本超过其注册资金的数额。

  ● 股票溢价是股份有限公司按溢价发行股票时，公司所取得的股票发行收入超过股票面值的数额。

（2）接受非现金资产捐赠准备

接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。

  （3）接受现金捐赠

  接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积。

  （4）股权投资准备

  股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而相应增加的资本公积。

  （5）拨款转入

  拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成的，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。

1Z102064 未分配利润的核算

  未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。

  企业实现的净利润大致有两种分配去向：

一是分配给投资者；二是留在企业。

净利润属于所有者权益范畴，净利润中留在企业的部分，分为盈余公积和未分配利润。

而未分配利润是指未作分配的净利润，它有两层含义：

一是这部分净利润没有分给企业投资者；二是这部分净利润没有指定用途。

例题：

关于未分配利润的核算说法正确的有（ ）。

A、未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润

B、企业实现的净利润大致有两种分配去向：

一是分配给投资者；二是留在企业

C、净利润属于所有者权益范畴

D、净利润中留在企业的部分，分为资本公积和未分配利润

E、未分配利润是指未作分配的净利润，它有两层含义：

一是这部分净利润没有分给企业投资者；二是这部分净利润没有指定用途

答案：

A、B、C、E

  （6）外币资本折算差额

  外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。

  （7）其他资本公积

  其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额、债权人豁免的债务等。

企业资本公积核算的内容如图1Z102062所示：

1Z102063 盈余公积的核算

  盈余公积金是指按照国家有关规定从净利润中提取的公积金。

一般企业和股份有限公司的盈余公积与外商投资企业的盈余公积包括的内容有所不同。

（1）一般企业和股份有限公司盈余公积的内容

  ● 法定盈余公积

  法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，它的提取比例一般为净利润的10％；当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50％以上时，可以不再提取。

  ● 任意盈余公积

  任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

  ● 法定公益金

  法定公益金是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，它的提取比例一般为净利润的5％～10％。

法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。

企业的盈余公积可以用于弥补亏损，或用于转增资本（或股本）。

用盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25％。

符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。

（2）外商投资企业盈余公积的内容

  ● 储备基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金。

  ● 企业发展基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金。

● 利润归还投资是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。

例题：

一般企业和股份有限公司盈余公积的内容包括（ ）。

A、法定盈余公积

B、任意盈余公积

C、法定公益金

D、储备基金

E、利润归还投资

答案：

A、B、C