客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源+自上而下的方法+目标和责任 相关职业道德要求讲义.docx
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客户关系和具体业务的接受与保持人力资源+自上而下的方法+目标和责任相关职业道德要求讲义
第三节客户关系和具体业务的接受与保持
一、总体要求
二、考虑客户诚信
三、考虑自身条件
四、考虑职业道德
五、其他事项
一、总体要求
会计师事务所只有在下列情况下[同时满足三条]，才能接受或保持客户关系和具体业务：
1.能胜任该业务，具有执行该业务必要的素质、时间和资源；
2.能够遵守相关职业道德要求；
3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。
当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决[整个业务承接都需要记录]。
客户承接需要较高的职业判断能力、高度的职业敏感性和丰富的执业经验。
事务所应当安排职位较高的人士执行此类工作。
二、考虑客户的诚信情况
注册会计师应当了解客户的诚信，拒绝不诚信的客户，以降低业务风险。
1.针对客户的诚信应当考虑的主要事项
（1）客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；
（2）客户的经营性质；包括其业务；（3）主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；（5）工作范围受到不适当限制的迹象；（6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（7）变更会计师事务所的理由；（8）关联方名称、特征和商业信誉。
2.获取与客户诚信相关信息的途径
（1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方讨论。
（2）询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方。
（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。
如认为必要，可以考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。
三、考虑自身条件
会计师事务所应当考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源[素能时资]。
会计师事务所不得承接不能胜任和无法完成的业务。
在资源不足的情况下，不接受新的客户更为关键。
四、考虑能否遵守相关职业道德要求
如果识别出潜在的利益冲突，应当考虑接受该业务是否适当。
五、考虑其他事项的影响
考虑本期或以前执业过程中发现的重大事项与接受业务后获知重要信息的影响，以及是否解除业务约定或同时解除客户关系。
[真题1/简答B/2016]
ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。
相关事项如下：
（1）在完成有关客户关系和审计业务接受的评估程序后，A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估结论。
要求：
指出事务所及其注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明利理由。
[答案]恰当。
[真题2/简答B/2015]
ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（2）会计师事务所接受或保持客户关系和具体业务的前提条件是：
会计师事务所能够胜任该项业务，具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；已考虑客户诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。
要求：
指出ABC会计师事务所的质量控制制度是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
会计师事务所接受或保持客户关系和具体业务的前提条件还包括能够遵守相关职业道德要求。
[真题3/简答A/2012]
ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：
（5）会计师事务所建立专门系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。
该系统中记录的信息无须纳入业务工作底稿。
要求：
指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
[答案]不符合。
应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。
[真题4/单选/2012]
下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的
B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据
[答案]B
第四节人力资源
一、总体要求
二、人力资源管理的核心
三、招聘
四、人员素质、胜任能力和职业发展
五、业绩评价、工薪和晋升
六、项目组委派
一、总体要求
会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员。
二、人力资源管理的核心
事务所的人力资源政策和程序应当解决：
1.招聘，2.业绩评价，3.人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够，4.职业发展，5.晋升，6.薪酬，7.人员需求预测。
人力资源管理的核心是人员数量足够、人员素质达到标准。
三、招聘
1.会计师事务所应选择正直的、通过发展能具备执行业务所需的必要素质和胜任能力，并且有胜任工作的需要的适当特征的人员。
2.会计师事务所应当指定人事管理部门负责招聘活动，招聘过程严格按照规定进行。
如果工作人员和被招聘人员存在亲属关系，工作人员应当自行回避。
3.在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。
例如，进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。
四、人员素质、胜任能力和职业发展
培训是提高人员素质、专业胜任能力和帮助员工职业发展的重要途径。
如果不具备内部技术和培训资源或基于其他原因，可以利用具有适当资格的外部人员。
五、业绩评价、工薪和晋升
会计师事务所应当在业绩评价过程中使员工充分了解提高业务质量和遵守相关职业道德要求是晋升的主要途径。
六、项目组委派
1.项目合伙人
会计师事务所应当根据具体情况委派适当人员担任项目合伙人，并清楚界定和告知项目合伙人的职责，以使其能够发挥对某项业务质量的控制作用。
会计师事务所应当制定政策和程序，监控项目合伙人连续服务同一客户的期限及胜任情况。
2.项目组其他成员
会计师事务所应当委派具有必要素质、胜任能力和时间的员工。
[真题1/简答A/2015]
ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，相关事项如下：
（6）A注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。
要求：
指出审计项目组的处理是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
项目组实习生的招聘应当由事务所人事部门负责。
[真题2/简答A/2016]
ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（1）合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况，参与事务所管理的程度，职业道德遵守情况及业务质量评价结果。
要求：
指出事务所的质量控制制定的内容是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
会计师事务应当建立以质量为导向的业绩评价政策/应将业务质量放在第一位。
第二十章企业内部控制审计
第三节 自上而下的方法
◇自上而下的方法的步骤
◇识别、了解和测试企业层面控制
◇识别重要账户、列报及其相关认定
◇了解潜在错报的来源并识别相应的控制（重点）
◇选择拟测试的控制（重点）
【考点一】自上而下的方法的步骤
（一）自上而下方法的工作思路
（二）自上而下的方法的步骤
（一）自上而下方法的工作思路
自上而下的方法始于财务报表层次，以注册会计师对财务报告内部控制整体风险的了解开始，然后，将关注重点放在企业层面的控制上，并将工作逐渐下移至重要账户、列报及其相关认定。
随后，验证其对被审计单位业务流程中风险的了解，并选择能足以应对评估的每个相关认定的重大错报风险的控制进行测试。
（二）自上而下的方法的步骤
1.从财务报表层次初步了解内部控制整体风险；
2.识别、了解和测试企业层面控制；
3.识别重要账户、列报及其相关认定；
4.了解潜在错报的来源并识别相应的控制；
5.选择拟测试的控制。
【考点二】识别、了解和测试企业层面控制
（一）企业层面控制的含义
（二）企业层面控制对其他控制及其测试的影响
（一）企业层面控制的内涵
1.企业层面控制的含义
2.企业层面控制的内容
3.企业层面控制与业务流程、应用系统或交易层面控制
1.企业层面控制的含义
企业层面的控制通常为应对企业财务报表整体层面的风险而设计，或作为其他控制运行的“基础设施”，通常在比业务流程更高的层面上乃至整个企业范围内运行，其作用比较广泛，通常不局限于某个具体认定。
2.企业层面控制的内容
（1）与控制环境（即内部环境）相关的控制；
（2）针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制；
（3）被审计单位的风险评估过程；
（4）对内部信息传递和期末财务报告流程的控制；
（5）对控制有效性的内部监督（即监督其他控制的控制）和内部控制评价。
此外，集中化的处理和控制（包括共享的服务环境）、监控经营成果的控制以及针对重大经营控制及风险管理实务的政策也属于企业层面控制。
3.企业层面控制与业务流程、应用系统或交易层面控制
（1）企业的内部控制分为企业层面控制和业务流程、应用系统或交易层面的控制两个层面。
（2）业务流程、应用系统或交易层面的控制为应对交易和账户余额认定的重大错报风险而设计，通常在业务流程内的交易或账户余额层面上运行，其作用通常能够对应到具体某类交易和账户余额的具体认定。
（二）企业层面控制对其他控制及其测试的影响
1.某些企业层面控制，例如某些与控制环境相关的控制，对重大错报是否能够被及时防止或发现的可能性有重要影响，虽然这种影响是间接的，但这些控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围。
2.某些企业层面控制能够监督其他控制的有效性。
管理层设计这些控制可能是为了识别其他控制可能出现的失效情况。
但是，这些控制本身并非精确到足以及时防止或发现相关认定的重大错报。
当这些控制运行有效时，注册会计师可以减少原本拟对其他控制的有效性进行的测试。
3.某些企业层面控制本身能精确到足以及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报。
如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师可能可以不必测试与该风险相关的其他控制。
一般而言，注册会计师可以分析某个控制是否有足够的精确度以及时防止或发现财务报表重大错报，并且考虑以下因素：
（1）内部控制对应的重要账户及列报的性质；
（2）对某些比较稳定或具备预期内在关系的账户，管理层实施的分析对发现财务报表重大错报具有足够的精确度；
（3）管理层分析的细化程度。
【考点三】识别重要账户、列报及其相关认定
（一）重要账户或列报的含义
（二）评价重要账户或列报
（一）重要账户或列报的含义
如果某账户或列报可能存在一个错报，该错报单独或连同其他错报将导致财务报表发生重大错报，则该账户或列报为重要账户或列报。
（二）评价重要账户或列报
1.评价标准
2.定量评价
3.定性评价
4.评价重大错报的可能来源
5.根据以前年度审计中了解的情况评价
1.评价标准
在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当从定性和定量两个方面作出评价，包括考虑舞弊的影响。
2.定量评价
（1）超过财务报表整体重要性的账户，无论是在内部控制审计还是财务报表审计中，通常情况下被认定为重要账户。
（2）一个账户或列报，即使从性质方面考虑与之相关的风险较小，其金额超过财务报表整体重要性越多，该账户或列报被认定为重要账户或列报的可能性就越大。
但是，一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报，因为注册会计师还需要考虑定性的因素。
同理，定性的因素也可能导致注册会计师将低于财务报表整体重要性的账户或列报认定为重要账户或列报。
3.定性评价
从性质上说，注册会计师可能因为某账户或列报受固有风险或舞弊风险的影响而将其确定为重要账户或列报，因为即使该账户或列报从金额上看并不重大，但这些固有风险或舞弊风险很有可能导致重大错报（该错报单独或连同其他错报将导致财务报表发生重大错报）。
4.评价重大错报的可能来源
在确定某账户、列报是否重要和某认定是否相关时，注册会计师应当将所有可获得的信息加以综合考虑。
例如，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师还应当确定重大错报的可能来源。
注册会计师可以通过考虑在特定的重要账户或列报中错报可能发生的领域和原因，确定重大错报的可能来源。
5.根据以前年度审计中了解的情况评价
（1）以前年度审计中了解到的情况影响注册会计师对固有风险的评估，因而应当在确定重要账户、列报及其相关认定时加以考虑。
（2）以前年度审计中识别的错报会影响注册会计师对某账户、列报及其相关认定固有风险的评估。
【考点四】了解潜在错报的来源并识别相应的控制（重点）
（一）了解潜在错报的来源
（二）实施穿行测试
（一）了解潜在错报的来源
注册会计师应当实现下列目标，以进一步了解潜在错报的来源，并为选择拟测试的控制奠定基础：
1.了解与相关认定有关的交易的处理流程，包括这些交易如何生成、批准、处理及记录；
2.验证注册会计师识别出的业务流程中可能发生重大错报（包括由于舞弊导致的错报）的环节；
3.识别被审计单位用于应对这些错报或潜在错报的控制；
4.识别被审计单位用于及时防止或发现并纠正XX的、导致重大错报的资产取得、使用或处置的控制。
注册会计师应当亲自执行能够实现上述目标的程序，或对提供直接帮助的人员的工作进行督导。
（二）实施穿行测试（重点）
1.需要实施穿行测试的情况
2.穿行测试的规模
3.穿行测试需要涉及的审计程序
1.需要实施穿行测试的情况（细节）
在某些特定情况下，注册会计师一般会实施穿行测试，这些情况包括：
（1）存在较高固有风险的复杂领域；
（2）以前年度审计中识别出的缺陷（需要考虑缺陷的严重程度）；
（3）由于引入新的人员、新的系统、收购和采取新的会计政策而导致流程发生重大变化。
2.穿行测试的规模（细节）
（1）一般而言，对每个重要流程，选取一笔交易或事项实施穿行测试即可。
（2）如果被审计单位采用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程，则可能不必在每个重要的经营场所或业务单位选取一笔交易或事项实施穿行测试。
3.穿行测试需要涉及的审计程序（细节）
注册会计师在实施穿行测试时往往综合运用询问、观察、检查和重新执行。
穿行测试是一种评估设计有效性的有效方法。
【考点五】选择拟测试的控制（重点）
（一）选择拟测试控制的基本要求
（二）选择拟测试的控制的考虑因素（重点，注意细节）
（一）选择拟测试控制的基本要求
1.针对每一相关认定（基本观点）
注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见，但没有责任对单项控制的有效性发表意见。
2.选择具有重要影响的控制进行测试（基本观点）
注册会计师应当对被审计单位的控制是否足以应对评估的每个相关认定的错报风险形成结论。
因此，注册会计师应当选择对形成这一评价结论具有重要影响的控制进行测试。
3.没有必要测试与某项相关认定有关的所有控制（基本观点）
对特定的相关认定而言，可能有多项控制用以应对评估的错报风险；反之，一项控制也可能应对评估的多项相关认定的错报风险。
注册会计师没有必要测试与某项相关认定有关的所有控制。
4.确定是否测试某项控制依据（基本观点）
在确定是否测试某项控制时，注册会计师应当考虑该项控制单独或连同其他控制，是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险，而不论该项控制的分类和名称如何。
（二）选择拟测试的控制的考虑因素（重点）
1.选择关键控制测试
2.选择关键控制应考虑的因素
3.可能不必测试所有流程、交易或应用层面的控制
4.选择最有效的方式予以测试的控制
5.管理层执行内部控制自我评价的选择测试的控制可能多于注册会计师测试的控制
1.选择关键控制测试（基本观点）
注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制。
每个重要账户、认定和/或重大错报风险至少应当有一个对应的关键控制。
2.选择关键控制应考虑的因素
（1）哪些控制是不可缺少的？
（2）哪些控制直接针对相关认定？
（3）哪些控制可以应对错误或舞弊导致的重大错报风险？
（4）控制的运行是否足够精确。
3.可能不必测试所有流程、交易或应用层面的控制（基本观点）
（1）在采用自上而下的方法执行内部控制审计时，如果识别并选取了能够充分应对重大错报风险的控制，则不需要再测试针对同样认定的其他控制。
（2）注册会计师在考虑是否有必要测试业务流程、应用系统或交易层面的控制之前，首先要考虑测试那些与重要账户的认定相关的企业层面控制的有效性。
（3）如果企业层面控制是有效的且得到精确执行，能够及时防止或发现并纠正影响一个或多个认定的重大错报，注册会计师可能不必就所有流程、交易或应用层面的控制的运行有效性获取审计证据。
4.选择最有效的方式予以测试的控制（基本观点）
（1）注册会计师应当选择测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制。
对于与所有重要账户和列报相关的所有相关认定，注册会计师都需要取得关于控制设计和运行是否有效的证据。
（2）如果存在多个控制均应对相关认定的重大错报风险，注册会计师通常会选择那个（些）能够以最有效的方式予以测试的控制。
5.管理层执行内部控制自我评价的选择测试的控制可能多于注册会计师测试的控制（基本观点）
（1）企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。
（2）管理层执行内部控制自我评价的选择测试控制的决定，不影响注册会计师的控制测试决策，注册会计师只需要测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制。
第二十一章 会计师事务所业务质量控制
考情统计
本章2014～2016年累计分值为23分，年均7.6分，属于中等分值的水平。
所考题型历来都是简答题。
本章共六节，其中第五节（业务执行）一枝独秀，长期来看（2012年至2016年）占到本章分值的63%，特别是第五节与项目质量控制复核相关的内容，几乎占据了职业道德简答题分值的半壁江山；第六节的考分与考频仅次于第五节。
其余各节分值大体相当。
本章内容侧重规章制度，较少专业知识，易学易得分。
2012年-2016年职业道德简答题在各节的分值分布如下：
知识点
2012年
2013年
2014年
2015年
2016年
频率（%）
领导责任
★
★
★
6%
职业道德
★
★
3%
业务承接
★★
★
9%
人力资源
★
★
6%
业务执行
★★★
★★
★★★★
★★★
★★
★★★
★★★
★★★
★★★
63%
监控
★
★
★
★
★
13%
年度
题型
题量
分值
考点
2016
简答
2
10
对业务质量的领导责任
职业道德
保持客户与接受业务
人力资源
业务执行
监控
2015
简答
2
8
2014
简答
1
5
第一节目标和责任
一、质量控制制度的目标
二、质量控制制度的要素
三、质量控制制度的责任
一、质量控制制度的目标
1.事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；
2.事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。
会计师事务所应将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。
二、质量控制制度的要素
1.对业务质量承担的领导责任；
2.相关职业道德要求；
3.客户关系和具体业务的接受与保持；
4.人力资源；
5.业务执行；
6.监控。
三、质量控制制度的责任
事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。
事务所的业绩评价、工薪及晋升（包括激励制度）的政策和程序，应当表明最重视的是质量，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。
会计师事务所可以通过行动示范和信息传达，树立质量至上的意识，避免重商业利益轻业务质量。
[真题1/简答/2014]
2013年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下：
（5）原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。
ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。
要求：
指出事务所的做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
两年内ABC会计师事务所没有使用统一的质量控制制度不符合质量控制准则的规定。
/会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。
[真题2/简答/2014]
2013年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下：
（2）ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。
要求；指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
[真题3/简答A/2012]
ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：
（1）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所的质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。
要求：
指出事务所的业务质量控制制度是否符合规定，简要说明原因。
[答案]不符合。
会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
第二节相关职业道德要求
一、遵守相关职业道德要求的具体措施
二、满足独立性要求
三、轮换高级人员
一、遵守相关职业道德要求的具体措施
会计师事务所应当制定政策和程序，强调遵守相关职业道德要求的重要性，并通过必要的途径予以强化。
这些途径有：
事务所领导层示范，教育和培训，监控，对违反相关职业道德要求行为的处理。
会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。
二、满足独立性要求
1.事务所人员应当将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所；
2.事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。
3.当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函[没有明确规定，事务所自行决定/视其他所是否已向其职员获取书面确认函]。
三、轮换高级人员
对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。
建立适当标准时，应当考虑下列事项：
1.鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围；
2.高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限。
[提示]公众利益实体包含上市实体，上市实体包括上市公司以及公开发行债券的企业。
上市实体属于公众利益实体的范围，上市公司属于上市实体的范围。
[真题1/简答A/2016]
ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（2）事务所所有员工必须每年签
升级会员 