中国注册会计师审计准则问题解答.docx
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中国注册会计师审计准则问题解答
中国注册会计师审计准则问题解答1-6（2013-10）
为了指导注册会计师更好地运用审计准则，解决审计实务问题，防范审计风险，2013年10月31日，中注协公布6项审计准则问题解答，自2014年1月1日起施行。
目前，中国注册会计师审计准则及应用指南已形成完整的体系，涵盖注册会计师执行审计业务的全部过程和关键领域。
由于企业组织结构和经营方式日益复杂，会计推断和可能事项日益增多，注册会计师面临的审计风险日益加大，需要更好地理解和运用审计准则。
为了向注册会计师提供良好实务指导，中注协通过征询行业意见，结合行业监管实际，就行业存在的普遍问题形成问题解答，问题解答在以下四个方面提供指导：
一是对注册会计师难以理解或执行的准则条款作出进一步解释和讲明；二是对注册会计师在执业实践中遇到的普遍性的复杂问题予以答复；三是对实务中舞弊风险较高的领域予以提示；四是对实务中存在的准则执行不到位的做法予以提示和纠正。
中国注册会计师审计准则是对注册会计师执行审计业务的目标和核心要求作出规范。
应用指南是对审计准则条款的进一步解释和讲明。
问题解答依照审计准则制定，为注册会计师如何正确理解审计准则及应用指南、解决实务问题提供实务指导和提示。
注册会计师在执行审计业务时，应当将审计准则、应用指南与问题解答一并掌握和执行。
本次公布的6项问题解答要紧解决职业怀疑、函证、存货监盘、收入确认、重大特不规交易、关联方等领域在实务中亟需答复的相关问题。
具体内容包括：
一是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》。
由于目前财务报表复杂程度越来越高，涉及的主观推断和可能事项越来越多，保持职业怀疑关于有效执行审计工作尤为重要。
该问题解答旨在重申职业怀疑关于审计工作的重要作用，指导会计师事务所如何在事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑的必要性，指导注册会计师如何在审计的各个时期保持职业怀疑、在哪些重要审计领域特不需要保持职业怀疑，并对如何在审计工作底稿中体现保持职业怀疑作出提示。
二是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。
恰当地设计和实施函证程序能够为相关认定提供可靠的审计证据，也是应对舞弊风险的有效方式。
该问题解答旨在针对与函证有关的实务问题，强调注册会计师在函证过程中保持职业怀疑，提示注册会计师在确定是否实施函证程序、如何设计和实施函证程序，以及评价回函结果时需要关注和考虑的事项，以提高函证程序在应对舞弊风险方面的有效性。
三是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》。
通常情况下，与其他资产项目相比，存货更能反映企业的经营特点。
关于制造业、贸易业等行业的被审计单位而言，存货采购、生产和销售通常对其财务状况、经营成果和现金流量都具有重大阻碍，资本市场上专门多实际的舞弊案例也都涉及存货等实物资产的虚增。
该问题解答旨在指导注册会计师的实际监盘工作，并针对实务中经常存在疑问的一些方面提出进一步指引，供注册会计师在审计工作中参考。
四是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》。
在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有专门大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。
该问题解答旨在指导注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，选择并实施恰当的审计程序，以将与收入确认相关的审计风险降至可同意的低水平。
五是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大特不规交易》。
重大特不规交易，特不是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”推断方面存在困难的重大特不规交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。
该问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大特不规交易审计相关的责任，并关心注册会计师在财务报表审计工作中恰当识不、评估和应对由此产生的重大错报风险。
六是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》。
由于关联方关系及其交易可能为串通舞弊、隐瞒或者操纵行为提供更多机会，专门多财务报表舞弊案件都涉及关联方交易。
该问题解答旨在指导注册会计师按照审计准则的要求，有效地识不、评估和应对由于关联方关系及其交易导致的重大错报风险，以将审计风险降至可同意的低水平。
附件：
中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》等六项审计准则问题解答的通知
会协〔2013〕77号
各省、自治区、直辖市注册会计师协会：
为了指导注册会计师更好地运用中国注册会计师审计准则，解决审计实务问题，防范审计风险，我会起草了《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》等六项审计准则问题解答，现予印发，自2014年1月1日起施行。
问题解答依照审计准则制定，为注册会计师如何正确理解审计准则及应用指南、解决实务问题提供细化指导和提示。
注册会计师在执行审计业务时，应当将审计准则、应用指南与问题解答一并掌握和执行。
附件：
1.中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑
2.中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证
3.中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘
4.中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认
5.中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大特不规交易
6.中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方
2013年10月31日
中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑
目前，财务报表复杂程度越来越高，涉及的主观推断和可能事项越来越多，在此情况下，注册会计师保持职业怀疑关于有效执行审计工作尤为重要。
《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的差不多要求》要求注册会计师在打算和实施审计工作时保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
本问题解答旨在重申职业怀疑关于审计工作的重要作用，指导会计师事务所如何在事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑的必要性，指导注册会计师如何在审计的各个时期保持职业怀疑、在哪些重要审计领域特不需要保持职业怀疑，并对如何在审计工作底稿中体现保持职业怀疑作出提示。
一、什么是职业怀疑？
答：
职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
能够从以下方面理解职业怀疑：
1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。
这种理念促使注册会计师在考虑相关信息和得出结论时采取质疑的思维方式。
在这种理念下，注册会计师具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。
注册会计师不应不假思索全盘同意被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。
2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。
这些情形包括但不限于：
相互矛盾的审计证据；引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；明显不合商业情理的交易或安排；其他表明可能存在舞弊的情况；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形（参见《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的差不多要求》第三十四条第
（一）项）。
3.职业怀疑要求审慎评价审计证据。
审计证据包括支持和印证治理层认定的信息，也包括与治理层认定相互矛盾的信息。
审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从治理层和治理层获得的其他信息的可靠性，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序。
在怀疑信息的可靠性或发觉舞弊迹象时（例如，在审计过程中识不出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些信息已被篡改），注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。
需要强调的是，尽管注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，然而，审计中的困难、时刻或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于讲服力不足的审计证据的理由。
4.职业怀疑要求客观评价治理层和治理层。
由于审计环境发生变化，或者治理层和治理层为实现预期利润或结果而承受内部或外部压力，即使往常正直、诚信的治理层和治理层也可能发生变化。
因此，注册会计师不应依靠以往对治理层和治理层诚信形成的推断。
即使注册会计师认为治理层和治理层是正直、老实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不同意在猎取合理保证的过程中满足于讲服力不足的审计证据。
职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德差不多原则紧密相关。
保持独立性能够增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。
二、什么缘故应当在审计过程中保持职业怀疑？
答：
职业怀疑是注册会计师综合素养不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。
保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业推断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。
在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括：
1.在识不和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识不和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
2.在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时刻安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性；
有助于注册会计师对已猎取的审计证据表明可能存在未识不的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。
3.在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已猎取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅猎取最容易猎取的审计证据、忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。
保持职业怀疑关于注册会计师发觉舞弊、防止审计失败至关重要。
舞弊可能是精心策划、蓄意实施并予以隐瞒的，只有保持充分的职业怀疑，注册会计师才能对舞弊风险因素保持警觉，进而有效地评估舞弊导致的重大错报风险。
保持职业怀疑，有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，可不能受到往常对治理层、治理层正直和诚信形成的推断的阻碍；使注册会计师对猎取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕；
使注册会计师在认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。
三、哪些情形会阻碍注册会计师保持职业怀疑？
答：
审计准则要求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑，然而某些情形可能导致注册会计师在猎取、评价和解释信息时过分盲目相信客户或倾向于迎合客户的偏好，而不是考虑财务报表使用者的需求。
审计实务中，可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形包括：
1.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见，从而阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。
例如，建立或保持长期审计业务关系，幸免与治理层产生重大冲突，在被审计单位公布财务报表期限之前出具审计报告，应被审计单位的要求出具无保留意见的审计报告，达到被审计单位的高中意度，降低审计成本，或搭售其他服务等。
2.随着审计业务关系的连续，注册会计师可能对治理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理。
在某些情况下，注册会计师可能会迫于压力，幸免与治理层产生分歧或对治理层造成不良后果，而未能保持恰当的职业怀疑。
3.其他情况也可能阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。
例如，审计的时刻安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使他们过快完成审计业务，导致他们仅猎取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据，猎取并不充分的审计证据，或过分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据。
四、如何在会计师事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑的必要性？
答：
注册会计师保持职业怀疑，不仅受到个人的职业道德、知识水平和执业经验的阻碍，而且还受到所在会计师事务所的文化和机制，以及所在项目组的阻碍。
（一）在会计师事务所层面营造保持职业怀疑的环境
《质量操纵准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和批阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量操纵》要求会计师事务所建立并保持质量操纵制度，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定。
这包括制定引导注册会计师在审计中保持职业怀疑的下列政策和程序：
1.培育以质量为导向的文化。
假如会计师事务所的领导层强调保持职业怀疑的“高层基调”，再加上支持性的内部文化，在专门大程度上能够提高会计师事务所的审计质量。
反之，假如会计师事务所领导层过于强调收入和利润增长，而非审计质量，就会削弱职业怀疑的保持。
因此，会计师事务所领导层应当建立重视质量的机制，树立质量至上的意识，并通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量操纵政策和程序的重要性。
会计师事务所能够通过培训、研讨班、会议、正式或非正式的谈话、职责讲明、新闻通讯或简要备忘录等形式传达信息，并将其体现在内部文件、培训资料以及对合伙人及职员的评价程序中，以支持和强化会计师事务所对质量的重视以及如何切实实现高质量的认识。
2.建立重视质量的机制。
会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。
例如，假如会计师事务所的晋升机制过于强调拓展市场、承揽业务、降低审计成本或建立和保持审计客户关系，而对开展高质量的审计重视不够，则会计师事务所的人员可能认为这些目标关于事实上现晋升、拿到高薪或保住职位比保持职业怀疑更重要。
3.加强培训。
会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，专门大程度上取决于其胜任能力。
会计师事务所需要向所有级不人员提供适当的培训，使其具备执行具体审计业务所必需的知识、技能和能力。
培训方式能够包括“干中学”、在职培训、由经验丰富的职员提供指导等。
（二）在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性
项目合伙人对审计业务的总体质量负责，因此需要在审计业务的所有时期通过行动示范和相关信息的传达，向项目组强调质量至上和保持职业怀疑的重要性。
体现保持职业怀疑的方式可能包括：
1.项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。
在识不和评估重大错报风险时，项目组需要对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。
讨论内容包括财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域，包括舞弊可能如何发生。
在讨论过程中，项目组成员不应假定治理层和治理层是正直和诚信的。
这种讨论能够为项目组成员交流和分享新信息提供平台，其本身是强化职业怀疑的一种体现。
2.项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核。
项目合伙人和项目组其他关键成员积极参与指导、监督与复核其他项目组成员的工作，及时识不出需要解决或专门考虑的事项，关于强化整个项目组的职业怀疑也是特不重要的。
项目合伙人和项目组其他关键成员在指导和复核已执行的工作时，尤其是复核关键推断领域和特不风险等事项时，能够向经验较少的项目组成员传授大量知识和经验，从而关心其形成一种批判和质疑的思维方式。
例如，项目合伙人能够关心经验较少的人员识不异常事项或与其他审计证据不一致的事项。
及时复核还使得重大事项（例如，对关键领域作出的推断，尤其是执行业务过程中识不出的疑难问题或争议事项）能够在审计报告日或之前得以解决。
在履行监督职责时，项目合伙人有责任强调需要在审计过程中保持质疑的思维方式并在收集和评价证据时保持职业怀疑。
3.就疑难问题进行咨询。
就疑难问题进行咨询是保持职业怀疑的一种体现。
关于疑难问题和争议事项，项目组应当进行适当咨询，并恰当执行咨询形成的结论。
关于意见分歧，只有问题得到解决，才能够签署报告。
4.对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量操纵复核。
关于上市实体财务报表审计以及需要实施项目质量操纵复核的其他审计业务，项目质量操纵复核人员应当客观评价项目组作出的重大推断以及编制审计报告时得出的结论。
项目质量操纵复核人员的独立复核，也是保持职业怀疑的一种体现。
五、如何在审计业务的各个时期保持职业怀疑？
答：
职业怀疑与整个审计过程紧密相关，贯穿于整个审计业务的始终。
注册会计师在审计业务的所有时期都需要保持职业怀疑：
1.同意或保持业务。
例如，注册会计师需要考虑被审计单位的要紧股东、实际操纵人、治理层和治理层是否诚信。
2.识不和评估重大错报风险。
例如：
（1）在实施风险评估程序和相关活动时，项目组需要对被审计单位财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。
依照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识不和评估重大错报风险》的规定，项目组成员之间应当进行讨论；
（2）注册会计师需要依照对被审计单位及其环境的了解猎取的实际信息识不和评估重大错报风险，仅仅依靠从往常审计或为被审计单位提供的其他服务中获得的信息是不充分的；
（3）假如实施进一步审计程序猎取的审计证据或猎取的新信息，与注册会计师之前作出风险评估所依据的审计证据不一致，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原打算实施的进一步审计程序。
3.设计和实施审计程序应对重大错报风险。
保持职业怀疑意味着不能仅猎取最容易获得的证据来印证治理层的认定，还要充分考虑其他审计证据。
例如：
（1）关于风险较高的领域，考虑是否需要猎取更多的审计证据或猎取更为相关或可靠的审计证据，例如，更多地从第三方猎取审计证据或从多个独立来源猎取相互印证的审计证据；
（2）设计和实施实质性分析程序，包括评价注册会计师作出预期值时使用数据的可靠性，对与预期值差异较大或与其他相关信息不一致的异常波动或关系保持警觉，并跟进调查；
（3）不能以书面声明替代本应猎取的其他审计证据；
（4）不能将通过询问程序猎取的审计证据作为充分、适当的审计证据；
（5）针对诸如治理层不同意寄发询证函、询证函回函反映出不一致或对回函可靠性产生疑虑的情况，制定恰当的应对措施，以猎取充分、适当的审计证据。
4.评价审计证据形成审计意见。
注册会计师在就财务报表是否存在重大错报得出结论时，需要采取质疑的思维方式审慎评价审计证据。
注册会计师需要考虑所有的相关审计证据，不管是能够印证财务报表认定的证据依旧与之相矛盾的证据。
在形成审计意见时需要注册会计师运用职业怀疑的例子有：
（1）评价未更正错报，包括从定性和定量两方面进行考虑，评价识不出的未更正错报单独或汇总起来是否导致财务报表发生重大错报；
（2）评价治理层偏向。
这包括评价会计可能的潜在偏向，选择和运用会计政策时的偏向，对识不出的错报作出选择性的更正等。
在评价治理层的偏向时，注册会计师考虑治理层操纵财务报表的动机和压力是特不重要的；
（3）考虑注册会计师未能猎取充分、适当的审计证据的情况对审计意见的阻碍；
（4）评价财务报表是否实现了公允反映，包括考虑财务报表的整体列报、结构和内容是否合理，以及财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。
六、在哪些重要审计领域特不需要保持职业怀疑？
答：
在以下较复杂、需要高度推断的重要审计领域，注册会计师保持职业怀疑尤为重要：
1.舞弊风险。
在针对由于舞弊导致的重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师可能需要在检查支持重大交易的文件时，保持敏感性，有意识地对治理层有关重大事项的解释或声明进行印证。
2.治理层凌驾于内部操纵之上的风险。
注册会计师应当将治理层凌驾于操纵之上的风险作为舞弊风险（因而是一种特不风险）予以应对。
在评价治理层对询问作出的答复时，需要通过其他信息予以印证，假如出现不一致，需要跟进调查；假如识不出的错报涉及治理层（特不是涉及较高层级的治理层），或者假如相关情形表明可能存在涉及职员、治理层或第三方的串通舞弊，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，该结果对审计程序的性质、时刻安排和范围的阻碍，以及重新考虑此前猎取的审计证据的可靠性。
3.收入确认。
在识不和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
4.会计可能（包括公允价值会计可能及相关披露）。
例如，关于导致特不风险的会计可能，注册会计师应当评价治理层使用的重大假设是否合理；
注册会计师应当确定会计可能或作出会计可能的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况；
注册会计师应当复核治理层在作出会计可能时的推断和决策，以识不是否可能存在治理层偏向的迹象。
5.关联方关系及其交易。
例如，注册会计师应当在审计过程中对可能显示往常未识不或未披露的关联方关系或关联方交易的信息保持警觉。
6.重大特不规交易。
例如，注册会计师应当评价重大特不规交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
此外，注册会计师在评价被审计单位的财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时，需要考虑重大特不规交易的披露是否充分。
7.金融工具等高度复杂的交易。
例如，注册会计师需要复核金融工具的分类和确认是否符合适用的财务报告编制基础的规定，与金融工具相关的会计可能所依据的假设和数据的相关性和合理性，金融工具是否按照适用的财务报告编制基础规定的计量属性列报期末金额。
8.对法律法规的遵守。
例如，在审计过程中实施其他程序时，需要对违反或怀疑违反下列法律法规的行为保持警觉：
一是可能对财务报表产生重大阻碍的法律法规，二是对被审计单位的经营活动具有至关重要的阻碍，将导致被审计单位终止业务活动或对其持续经营能力产生重大阻碍的法律法规。
9.持续经营。
例如，假如识不出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当评价治理层与持续经营能力评估相关的以后应对打算，这些打算的结果是否可能改善目前的状况，以及治理层的打算关于具体情况是否可行。
10.函证。
例如，注册会计师需要对函证过程中出现的异常情况保持警觉，推断是否存在对回函可靠性的疑虑，并追加审计程序予以调查。
11．存货监盘。
例如，注册会计师应对存货实际盘点结果与期末存货记录不一致的情况保持警觉，并追加审计程序予以调查。
12.期后事项。
注册会计师应当设计和实施审计程序，适当关注期后事项，如期后重大会计记录调整、期后收入冲回等事项，对舞弊风险保持警觉。
七、如何在审计工作底稿中体现保持了职业怀疑？
答：
职业怀疑通常在注册会计师审计过程中进行的讨论以及指导、监督、复核中得以体现，然而，在审计工作底稿中体现注册会计师保持职业怀疑是特不重要的，因为审计工作底稿能够证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定打算和执行了审计工作。
因此，审计准则要求注册会计师记录遇到的重大事项、作出的重大推断、得出的结论等，记录与治理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的重大事项的性质以及讨论的时刻和参加人员。
这些工作底稿有助于注册会计师证明其如何作出重大推断、如何处理关键问题，以及如何评价是否猎取充分、适当的审计证据，同时也能够证明注册会计师如何保持了职业怀疑。
例如，在审计工作底稿中记录下列涉及重大职业推断的事项，能够证明注册会计师保持了职业怀疑：
1.项目组内部就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行讨论得出的重要结论，以及与治理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况；
2.识不出的或怀疑存在的违反法律法规行为，以及与治理层、治理层和被审计单位以外的相关机构或人员（如适用）进行讨论的结果；
3.对导致特不风险的会计可能的合理性及其披露的充分性，注册会计师得出结论的基础，以及可能存在治理层偏向的迹象；
4.识不出的与注册会计
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