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审计资料

《审计》习题精讲

第一编　审计环境

第一章注册会计师审计职业特点

一、多选题

1．下列有关注册会计师审计与内部审计关系的提法中，正确的是（）。

A.不论内部审计的自主程度和客观性如何，都不能像注册会计师那样对财务报表发表审计意见时独立于被审计单位

B.内部审计的目标和注册会计师的目标相同，但是用以实现各自目标的某些方式是不同的

C.如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作，以确定该项工作是否足以实现注册会计师的目的

D.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻

【答案】AD

2．下列与风险导向审计相关的表述中，不正确的是（）。

A.要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现错报的领域

B.要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现风险的领域

C.要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域

D.要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大风险的领域

【答案】ABD

【解析】审计风险模型的出现，从理论上解决了CPA以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。

从方法论的角度，CPA以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。

第三章注册会计师法律责任

一、多选题

1．会计师事务所如果能够证明自己行为属于下列情形之一时则不承担民事责任（　　）。

A.已经遵守执业准则规定的审计程序并保持了应有的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持了应有的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实

C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，或为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资

【答案】ABCD

【解析】四个选项均为“司法解释”第七条明确规定的会计师事务所免除民事责任的情形。

2．根据最高人民法院的“司法解释”，如果出现以下情形之一时，人民法院可能会认定会计师事务所存在过失（）。

A.审计项目负责人以低于行业一般成员应具备的专业水准执业

B.未按照执业准则执行必要的审计程序

C.未利用专家工作结果而直接形成审计结论

D.未能合理利用执业准则所要求的重要性原则

【答案】ABD

【解析】（见第6条）选项C不恰当，如果注册会计师对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断力时应当寻求专家意见。

3．会计师事务所在违反下列规定和原则而出具了虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将会被认定为不实报告（）。

A.法律法规

B.执业准则

C.企业内部控制基本规范

D.诚信公允原则

【答案】ABD

【解析】“司法解释”第2条明确规定选项A、B、D均为不可违反的规定或原则，选项C的《企业内部控制基本规范》不是针对注册会计师而言必须遵循的规范。

4．会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，会计师事务所如果要证明自己没有过失则应向人民法院提交下列证明材料（）。

A.与该案件相关的执业准则、规则

B.审计工作底稿

C.诚信公约

D.收费标准明细指引

【答案】AB

【解析】（见第4条）会计师事务所应当提交审计工作底稿和相关的执业准则、规则文件。

5．根据“司法解释”，如果会计师事务所能够证明下列行为的不承担民事责任（）。

（见第7条）

A.已经遵守执业准则并保持应有的职业谨慎

B.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明

C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金

D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的

【答案】ABC

【解析】选项D不正确，出资人在登记后应补足出资。

6．下列关于举证责任和诉讼当事人列置的陈述不恰当的有（）。

A．会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，则应承担连带赔偿责任

B．会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告则应当承担侵权责任

C．利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼

D．利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当免除会计师事务所的赔偿责任

【答案】ABD

【解析】根据注册会计师民事侵权赔偿责任“出具了不实报告—注册会计师存在过失—利害关系人遭受了损失—会计师事务所的过失与利害关系人遭受的损失存在因果关系”，注册会计师是否承担了民事侵权赔偿责任的关键是“因果关系”的存在，故选项A和B不正确；选项C的情况下，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；选项D的情况下，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，而不是免除其责任。

第二编中国注册会计师职业道德守则

第五章职业道德基本原则和概念框架

第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

一、【单项选择题】

1.事务所应当每（）年一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

A.1B.2C.3D.4【答案】A

【解析】会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

2.如果ABC事务所的合伙人王刘在于2004年1月开始为D公司提供年度财务报表审计业务；D公司于2010年1月成为上市公司，则王刘在被轮换出该业务之前还可以为该客户继续提供年度会计报表审计的年限是（）

A．1年B．2年C．3年D．4年

【答案】B。

【解析】如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了4年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务2年直到轮换出该业务。

3.下列关于注册会计师在执行审计和审阅业务时对独立性原则遵循情况的要求的陈述中，恰当的是（B）

A．注册会计师在执行审计业务时对独立性要求是其所有业务中最严格的

B．注册会计师在执行审计业务时对独立性要求与其执行审阅业务时相同

C．注册会计师在执行审计业务时应当保持实质上和形式上的独立性，而执行审阅业务时仅需要实质上的独立性。

D．注册会计师在执行审计业务时应当保持实质上和形式上的独立性，而执行审阅业务时仅需要形式上的独立性。

4.注册会计师形式上的独立性是一种外在表现，值得（D）在权衡所有相关事实和情况后认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

A．项目负责人

B．关键合伙人

C．主任会计师

D．一个理性且掌握充分信息的第三人

5.以下有关会计师事务所的或有收费的陈述中，恰当的是（A）

A．如果会计师承接的业务是由法院规定的，收费则不被视为或有收费

B．会计师事务所在提供审计服务时，仅以间接形式取得或有收费，则不会因自身利益产生不利影响。

C．会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，可以直接取得或有收费

D．非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额取决于未来与财务报表重大金额审计相关的判断时可以采用或有收费

6.注册会计师在执行审计业务时，如是不能采取有效的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受水平，则应当采取（B）

A．拒绝接受委托

B．终止业务约定

C．与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响

D．与审计客户治理层讨论独立性不利影响

7.以下对直接经济利益的判断正确有的是（A）

A．注册会计理能够在审计客户中具有影响投资决策的能力是直接经济利益。

B．注册会计理能够在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益

C．注册会计理能够在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益

D．注册会计理能够在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益

二、【多项选择题】

1.事务所采取的下列审计收费方式中，违反CPA职业道德规范的有（）

A.根据审计后总资产的一定比例确定收费金额

B.根据参与项目各级别人员的工时及适当的小时收费率确定收费金额

C.根据被审计单位发行股票是否成功确定收费金额

D.根据审计后营业收入的一定比例确定收费金额【答案】ACD

2.下列各项中，违反审计独立性原则的有（　　）

A.某事务所接受委托，为同一企业提供内部控制设计和财务报表审计服务

B.被审计单位拖欠事务所大额审计费用

C.某事务所的合伙人担任被审计单位的董事

D.某事务所20%的业务收入来自某一被审计单位

【答案】ABCD

3.注册会计师实质上的独立性包括的特征要求有（　ABCD）

A.诚信行事

B.遵循客观和公正原则

C.保持职业怀疑态度

D.不受损害职业判断的因素影响

4.会计师事务所向审计客户提供的以下（ABD）诉讼支持服务，很可能因自我评价或过度推介产生不利影响

A.协助管理和检索文件

B.计算诉讼估计损失

C.查阅有关诉讼信息

D.担任专家证人

5.会计师事务所在审计客户执行某项交易时向其提供法律服务，很可能因自我评价对独立性产生不利影响的包括（ABCD）

A.提供合同起草

B.法律咨询

C.尽职调查

D.重组服务

三、【简答题】

ABC事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派ACPA担任审计项目组负责人。

在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）ACPA与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，ACPA从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

（5）ABC事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。

20×8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

要求：

针对上述事项

（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

【答案】

（1）产生不利影响

ACPA与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得演出款项；

（2）产生不利影响

B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系；

（3）不产生不利影响

C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，没有形成密切关系；

（4）不产生不利影响

D的朋友不是D的直系亲属或近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D；

（5）不产生不利影响

E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位；

（6）产生不利影响

F的直系亲属在科研对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，产生重大自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁。

第七章　审计目标

一、单选题

　　1.新新公司2010年12月31日的资产负债表报告存货如下：

流动资产：

存货1000000元这意味着新新公司的管理层没有明确告诉你（）。

A.存货的账面余额为1000000元

B.存货的使用不受任何限制

C.列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日

D.在财务报表附注中列报的存货是恰当的

【答案】B

【解析】B是隐含的认定，其他是明示的认定。

2.CPA在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：

应收账款－A公司800000，贷：

主营业务收入800000”，通过函证A公司检查该笔销货记录，证实A公司实际欠款50万元。

那么，CPA首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。

A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务

【答案】C

【解析】该项经济业务涉及营业收入金额记录的准确性。

3.管理层对财务报表的下列认定中，CPA通过分析存货周转率最有可能证实的是（）。

A.存在或发生B.权利和义务C.列报D.计价和分摊

　【答案】D

【解析】存货周转率＝主营业务成本／平均存货，主要是衡量企业的“销售能力”和“存货是否积压”，这些均为计价和分摊所设计的方面。

4．注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。

通常不是指（）

A.项目合伙人B.项目组其他成员

C.注册会计师所在的会计师事务所D.非执业会员

【答案】D

二、多选题

1.下列单一财务报表（）可能构成整套财务报表。

A.资产负债表B.利润表或经营状况表

C.不包括所有者权益的资产和负债表D.所有者权益变动表

【答案】ABCD

【解析】对一些财务报告编制基础，单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务报表。

2.在注册会计师的总体目标下，注册会计师需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审计证据。

如果根据评价的结果认为没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以采取下列（）措施以满足审计准则的要求。

A.评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据

B.在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围

C.确定对审计报告或完成该项业务的能力的影响

D.实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序

【答案】ABD

【解析】如果ABD措施在具体情况下均不可行或无法实施，注册会计师将无法获取充分、适当的审计证据。

在这种情况下，审计准则要求注册会计师确定对审计报告或完成该项业务的能力的影响。

3.CPA在审计时，应保持一定的职业怀疑态度是指（）。

A.不能假设管理层是完全诚信的

B.完全不能相信获得的证据

C.不能完全相信管理层所作的认定

D.不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

【答案】ACD

4.下列情形能体现注册会计的职业怀疑态度的有（）。

A.CPA将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

B.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此CPA应追加必要的审计程序

C.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，CPA应调查这种情况。

必要时，CPA应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性

D.如果CPA在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，则自己进行评价文件记录的真伪

【答案】BC

【解析】职业怀疑态度要求CPA不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。

考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

三、简答题

注册会计师在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是什么？

执行审计工作的前提是什么？

【答案与解析】【每个知识点0.5分】

在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：

（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

执行审计工作的前提，即与管理层和治理层（如适用）责任相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件。

这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

第八章　审计计划

一、单选题

1．在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为（）的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。

A．保证程度不同B．保证程度相同C．保证程度较高D．保证程度较低

【答案】D

【解析】在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。

2．CPA在将净利润作为确定某被审单位重要性水平的基准时，因情况变化使该被审单位本年度净利润出现意外的增加或减少，CPA可能认为选择（）作为确定重要性水平的基准更加合适。

A．本年度净利润B．上年度净利润

C．近几年的平均净利润D．本年度平均净利润

【答案】C

【解析】CPA在将净利润作为确定某被审单位重要性水平的基准时，因情况变化使该被审单位本年度净利润出现意外的增加或减少，CPA可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更加合适。

3．在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。

在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的（）的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。

A．较大金额B．相同金额C．较低金额D．较高金额

【答案】C

【解析】审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。

为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。

4．实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数（）的重要性的可能性降至适当的低水平。

A．超过财务报表整体B．小于财务报表整体

C．超过财务报表D．小于财务报表整体

【答案】A

【解析】《1221》第8条。

5．在制定（）时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。

A．总体审计策略B．具体审计计划C．审计方案D．质量控制制度

【答案】A

【解析】《1221》第10条。

6．注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报（）。

A．明显微小B．微小C．明显较大D．较大

【答案】A

二、多选题

1．只有通过实施下列（）工作就执行审计工作的基础达成一致意见，注册会计师才承接或保持审计业务。

A．确定审计的前提条件存在

B．确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础

C．确认财务报表不存在由于舞弊导致的重大错报

D．确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见

【答案】AD

【解析】《注册会计师的目标是，只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见，才承接或保持审计业务：

（一）确定审计的前提条件存在；

（二）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。

2．财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列（）方面进行理解。

A．如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

B．对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响

C．判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响

D．重要性，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异

【答案】ABC

3．下列关于交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高的，其说法正确的有（）。

A．技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）

B．对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错

C．管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督

D．会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错

【答案】ABD

【解析】C为财务报表层次。

4．重要性与审计风险之间存在反向关系。

通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。

在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是CPA从财务报表使用者的角度进行判断的结果。

如果重要性水平是4000元，则意味着（）。

A．低于4000元的错报不会影响到财务报表使用者的决策

B．低于4000元的错报会影响到财务报表使用者的决策

C．此时CPA需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4000元的错报

D．此时CPA不需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4000元的错报

【答案】AC

【解析】通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。

在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是CPA从财务报表使用者的角度进行判断的结果。

如果重要性水平是4000元，则意味着低于4000元的错报不会影响到财务报表使用者的决策，此时CPA需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4000元的错报。

第九章审计证据

一、单选题

1.在使用函证程序时，注册会计师的目标是（）。

A.设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审计证据

B.设计和实施函证程序，以获取充分、适当的审计证据

C.设计和实施函证程序，为得出有关抽样总体的结论提供合理的基础

D.通过恰当的函证方式设计和实施，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础

【答案】A

【解析】准则1312号第10条。

2.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表

C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书

【答案】C

【解析】ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。

3.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。

A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内控的有效性

C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

【答案】Ｄ

【解析】审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪；审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。

4.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。

A.函证很可能无效的应收款项

B.交易频繁但期末余额较小的应收款项

C.执行其他审计程序可以确认的应收款项

D.应收纳入审计范围内子公司的款项

【答案】B

【解析】一般情况下，客户之间交易频繁，期末应收账款的余额则较大，但如果客户之间交易频繁期末余额较小时，则说明不正常，因此应作为函证对象。

5.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。

A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证

B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

D.为减少函证