中级会计实务讲义95讲第04讲总论3.docx

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中级会计实务讲义95讲第04讲总论3

第三节　会计要素及其确认与计量原则

【考点】会计要素及其确认与计量原则（★★）

导入：

小奥志向高远……

（一）资产的定义及确认条件

1.资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下三方面特征：

（1）资产预期会给企业带来经济利益；

（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；

【提示】“拥有”是指拥有所有权，“控制”是指虽然不享有所有权，但能被企业所控制。

（3）资产是由企业过去的交易或事项所形成的。

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

【链接】“第十二章 或有事项”

结果的可能性

对应的概率区间

基本确定

95%<可能性<100%

很可能

50%<可能性≤95%

可能

5%<可能性≤50%

极小可能

0<可能性≤5%

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（计量属性）

例题·单选题

下列应确认为企业资产的是（　　）。

A.长期闲置且不再具有使用和转让价值的厂房

B.已超过保质期的食品

C.自然使用寿命已满但仍在使用的设备

D.已签订合同拟于下月购进的材料

【答案】C

【解析】选项AB不能为企业带来经济利益，不确认为资产；选项D属于未来发生的交易或事项，不确认为资产。

例题·判断题（2016年）

企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。

（　　）

【答案】√

（二）负债的定义及其确认条件

1.负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下三个方面特征：

（1）负债是企业承担的现时义务；

【提示】①不是“潜在义务”；②包含法定义务和推定义务。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业；

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

2.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

【链接】“第十二章 或有事项”关于预计负债的确认条件。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

例题·判断题

根据谨慎性要求，对于由过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的潜在义务，企业应当确认为一项负债。

（　　）

【答案】×

【解析】负债的特征之一是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。

（三）所有者权益的定义及其确认条件

1.所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

【会计等式】资产=负债+所有者权益

2.所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

利得和损失

1.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

2.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

会计科目

常见事项

直接计入

所有者权益

其他综合收益

1.其他债权投资、其他权益工具投资的公允价值变动；

2.自用房地产或存货转换为公允价值模式计量投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额；

3.现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等

直接计入

当期利润

营业外收入（利得）、

营业外支出（损失）、

公允价值变动损益、

资产处置损益……

1.固定资产、无形资产处置；

2.捐赠收支；

3.固定资产盘亏净损失；

4.罚款、违约金；

5.债务重组利得或损失；

6.交易性金融资产公允价值变动等

例题·单选题（2017年）

下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（　　）。

A.用盈余公积弥补亏损

B.提取法定盈余公积

C.宣告分派现金股利

D.实际发放股票股利

【答案】C

【解析】宣告分派现金股利，所有者权益减少，负债增加。

相关会计分录为：

借：

利润分配——应付现金股利

贷：

应付股利

例题·判断题（2012年）

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。

（　　）

【答案】√

（四）收入的定义及其确认条件

1.收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

根据收入的定义，收入具有三方面特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的；

【提示】注意与“利得”区分，利得是非日常活动。

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；

【提示】注意与“利得”区分，利得是净流入。

（3）收入会导致所有者权益的增加。

例题·单选题

下列各项能够给企业带来经济利益流入的事项中，符合收入定义的是（　　）。

A.接受捐赠

B.向银行借款

C.接受股东投资

D.出租办公楼

【答案】D

【解析】收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

选项A为非日常活动，属于利得；选项B为导致负债增加的经济利益流入，属于负债；选项C，属于与所有者投入资本相关的经济利益流入，属于所有者权益。

2.收入的确认条件

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（五）费用的定义及其确认条件

1.费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据费用的定义，费用具有三方面特征：

（1）费用是企业在日常活动中形成的；

【提示】注意与“损失”区分，损失是非日常活动。

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；

【提示】注意与“损失”区分，损失是净流出。

（3）费用会导致所有者权益的减少。

2.费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合以下条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

项目

区别

联系

收入与利得

1.收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；

2.收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入

都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关

费用与损失

1.费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；

2.费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出

都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关

例题·多选题

下列各项能够给企业带来经济利益流出的事项中，符合费用定义的有（　　）。

A.购买办公用品

B.向灾区捐款

C.宣告分派现金股利

D.产品销售成本

【答案】AD

【解析】选项B属于非日常活动，计入损失；选项C属于向所有者的利润分配，不符合费用定义。

（六）利润的定义及其确认条件

1.利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

2.利润的确认条件

利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

（七）会计要素计量属性

1.历史成本（又称“实际成本”）

（1）资产：

按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置时所付出对价的公允价值计量。

（2）负债：

按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

【应用】绝大部分的资产和负债

例题·判断题

企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（　　）。

A.现值

B.重置成本

C.历史成本

D.可变现净值

【答案】C

【解析】历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

2.重置成本（又称“现行成本”）

（1）资产：

按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（2）负债：

按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

【应用】盘盈固定资产等

3.可变现净值

可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费

【应用】存货的期末计量

4.现值

现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

【应用】具有融资性质的分期付款购买固定资产的成本

5.公允价值

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

【应用】以公允价值进行后续计量的金融资产、投资性房地产公允价值计量模式

例题·判断题（2015年）

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。

（　　）

【答案】√