习题 第二十三章 审计业务对独立性的要求.docx
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习题第二十三章审计业务对独立性的要求
第二十三章审计业务对独立性的要求
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一、单项选择题
1、下列有关治理层的有关表述中，错误的是（ ）。
A、治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织
B、治理层的责任包括对财务报告过程的监督
C、注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通，对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效
D、注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通，对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，就不用再跟治理层沟通
2、假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（ ）。
A、审计项目组成员甲的叔叔持有被审计单位50股股票，现市值为500元人民币，接受委托前已经全部处置
B、审计项目组成员乙将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计小组
C、审计项目组成员丙持有被审计单位200股股票，现市值为1500元人民币
D、审计项目组成员丁三年前是被审计单位出纳，现由丁审计被审计单位固定资产项目
3、注册会计师于2012年9月25日承接了A公司2012年的财务报表审计工作，审计工作于2012年10月8日开始，于2013年3月21日完成了审计工作。
A公司管理层于2013年3月21日签署了财务报表。
在2013年2月15日，会计师事务所与A公司签署了2013年财务报表审计业务约定书，在2013年6月2日，由于客户原因解除了业务委托关系。
则业务期间为（ ）。
A、2012年1月1日至2013年3月21日
B、2012年9月25日至2013年3月21日
C、2012年1月1日至2013年6月2日
D、2012年10月8日至2013年6月2日
4、对于会计师事务所、相关人员或其近亲属，如果从审计客户通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益，而根据规定不允许拥有此类经济利益话，应当采取恰当防范措施。
以下防范措施中，不恰当的是（ ）。
A、如果审计项目组成员获得此类经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大
B、如果会计师事务所获得此类经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大
C、如果审计项目组成员的近亲属获得此类经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以便剩余经济利益不再重大
D、如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得此类经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大
5、以下有关说法中不正确的是（ ）。
A、如果个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制，该经济利益属于间接经济利益
B、主要近亲属包括父母、配偶、子女和兄弟姐妹
C、如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益产生不利影响
D、当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人不得在审计客户中拥有直接经济利益
6、下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是（ ）。
A、注册会计师的父亲持有A公司2000元股票
B、注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费
C、注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司
D、注册会计师持有A公司价值1000元的股票
7、注册会计师在执行审计业务过程中，如果识别到对独立性的不利影响，在评估了不利影响后发现不能采取有效的防范措施消除或降低，则会计师事务所应当（ ）。
A、拒绝接受委托
B、终止业务约定
C、与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响
D、与审计客户治理层讨论独立性不利影响
8、下列关于审计独立性的内涵的说法中，正确的是（ ）。
A、审计仅需要保持实质上的独立性
B、审计仅需要保持形式上的独立性
C、实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响
D、形式上的独立性是一种内在表现，要求注册会计师诚信行事，遵循客观和公正的原则
二、多项选择题
1、如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所可采取的防范措施包括（ ）。
A、不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员
B、必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作
C、由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果
D、由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任
2、下列会计师事务所构成网络事务所的有（ ）。
A、甲会计师事务所与乙会计师事务所共享所有权
B、丙会计师事务所与丁会计师事务所基于合作目的，共享收益，共担成本
C、戊会计师事务所与己会计师事务所共享审计手册
D、庚会计师事务所与辛会计师事务所旨在通过合作共享质量控制系统
3、有关网络与网络事务所的下列说法中，正确的有（ ）。
A、如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立
B、如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络
C、在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络
D、如果联合体之间分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络
4、下列各项中，若采取必要的措施可以不被视为损害独立性的情形有（ ）。
A、执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人的父亲有权通过退休金取得被审计单位经济利益
B、向审计客户提供非审计服务的合伙人的妻子有权通过股票期权计划取得被审计单位的经济利益
C、向审计客户提供非审计服务的合伙人的母亲按照被审计单位的股票期权方案有权行使期权
D、执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人的女儿在审计客户中拥有经济利益，且作为审计客户的员工有权取得该经济利益
5、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，如果允许拥有这种经济利益需要同时满足的条件包括（ ）。
A、审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人
B、委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大
C、委托人不能对审计客户施加重大影响
D、针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响
6、与审计项目组成员存在密切私人关系的人员在被审计单位拥有经济利益，则应采取的防范措施有（ ）。
A、将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组
B、不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策
C、由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作
D、让该项目组成员与存在密切关系的人员断绝关系
7、鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施有（ ）。
A、退出项目组
B、与会计师事务所高级管理人员讨论该事项
C、与客户管理层讨论该事项
D、要求亲属处理该股票
8、以下情形中属于直接经济利益的有（ ）。
A、持有审计客户的股票
B、持有审计客户的股票认购权
C、授权证券经纪人投资固定收益率的证券理财产品
D、投资了某共同基金投资的一揽子基础金融产品组合
9、如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当（ ）。
A、识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系
B、考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性
C、在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务
D、考虑由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核
10、如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系。
如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所能同意这一要求需要同时满足的条件有（ ）。
A、在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系
B、存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核
C、拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论
D、必要时由项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作
11、审查被审计单位的关联实体时，以下列示的实体中属于被审计单位关联实体的有（ ）。
A、被审计单位的母公司——B公司
B、被审计单位的姐妹实体C公司，并且C公司和被审计单位对其控制方都很重要
C、D公司在被审计单位内持有股份，但D公司的持股比例为2％
D、被审计单位的子公司——E公司
12、下列实体可认定为公众利益实体的有（ ）。
A、上市公司
B、保险公司
C、银行
D、电信公司
三、简答题
1、甲公司为一家房地产上市公司，是ABC会计师事务所常年审计客户，2018年甲公司继续聘请ABC会计师事务所为其审计2017年财务报表，在审计的过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。
A注册会计师曾担任2011年度至2015年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人。
（2）审计项目组成员B的父亲与甲公司董事长C于2017年初共同投资了一家餐饮企业，二人各持股50％。
（3）甲公司总经理D于2016年12月离开ABC会计师事务所加入甲公司，离开前曾作为审计合伙人负责甲公司2016年财务报表审计工作。
（4）审计项目组成员E今年结婚欲购买一套婚房，甲公司得知该情况，以内部员工价销售给E一套房产，市场价值为260万。
（5）甲公司与ABC会计师事务所洽谈，除提供报表审计服务之外，另为其提供评估服务，报酬另付，以帮助其履行纳税申报义务。
该评估结果不对财务报表产生直接影响。
（6）乙公司为甲公司的母公司，审计项目组成员F的妻子在乙公司担任副经理。
<1> 、针对上述
（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
四、简答题
1、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。
本题型最高得分为11分。
）A注册会计师接受ABC会计师事务所委派，负责审计甲银行（上市公司）2013年度财务报表。
甲银行2010年至2012年财务报表也是由A注册会计师负责审计。
审计中存在下列事项：
（1）甲银行以A注册会计师熟悉甲银行业务、与A注册会计师合作愉快为由，要求ABC会计师事务所继续委派A注册会计师担任甲银行2014年财务报表审计业务的委托人，ABC会计师事务所欣然同意。
（2）DEF会计师事务所与ABC会计师事务所共同出资开发了审计手册，除此之外，双方不存在其他合作关系。
DEF会计师事务所2013年为甲银行提供内部控制咨询服务。
（3）A注册会计师的表妹在甲银行从事理财产品的促销工作，2013年5月10日，工作年限超过5年，甲银行按照内部激励制度的规定为其购买商品房提供担保。
（4）因资本市场疲软，甲银行购买的债券市价持续下跌，项目组成员B建议甲银行将该债券由持有至到期投资改为交易性金融资产核算，以便择机出售。
（5）D注册会计师在甲银行2012年度财务报表审计中担任项目经理，并与A注册会计师共同签署了甲银行2012年度审计报告。
D注册会计师于2013年5月1日从ABC会计师事务所离职，于2013年末加入甲银行下属某分行担任财务总监。
（6）E注册会计师是与A注册会计师同处一个分部的其他合伙人，持有甲银行1000股股票。
<1> 、针对上述事项
（1）至（6），逐项判断是否违反中国注册会计师职业道德守则的规定，并简要说明理由。
答案部分
一、单项选择题
1、
【参考答案】D
【答案解析】选项C，正确，故对比分析，选项D错误。
【该题针对“治理层和工作记录”知识点进行考核】
2、
【参考答案】C
【答案解析】选项C，因丙持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。
【该题针对“经济利益——在审计客户中不被允许拥有的经济利益”知识点进行考核】
3、
【参考答案】D
【答案解析】业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
注意区分财务报表涵盖期间和业务期间的区别。
【该题针对“业务期间”知识点进行考核】
4、
【参考答案】C
【答案解析】在选项C中，审计项目组成员的近亲属既包括主要近亲属，也包括其他近亲属，如果是审计项目组成员的其他近亲属拥有此类经济利益，对独立性不一定构成不利影响。
【该题针对“经济利益——通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益”知识点进行考核】
5、
【参考答案】B
【答案解析】兄弟姐妹属于是其他近亲属，不是主要近亲属。
【该题针对“经济利益——会计师事务所的退休金计划”知识点进行考核】
6、
【参考答案】C
【答案解析】直接经济利益，是指下列经济利益：
（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；
（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
间接经济利益，是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策。
选项B，注册会计师将写字楼委托给中介公司，中介公司只收取服务费，注册会计师有能力控制该写字楼，属于直接经济利益。
选项C，注册会计师将写字楼以固定价格“包租”给了中介公司，无能力对写字楼再施加控制，属于间接经济利益。
【该题针对“经济利益的种类”知识点进行考核】
7、
【参考答案】B
【答案解析】根据独立性概念框架，如果不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。
由于已经承接了该项业务，因此必须终止业务。
【该题针对“独立性的概念框架”知识点进行考核】
8、
【参考答案】C
【答案解析】选项AB，审计需要保持实质上和形式上的独立性。
选项D，形式上的独立性是一种外在的表现。
诚信行事，遵循客观和公正的原则属于实质上的独立性的要求。
【该题针对“独立性的概念框架”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【参考答案】ABCD
【答案解析】可以采取的防范措施主要包括：
（1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；
（2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；
（3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
【该题针对“业务期间”知识点进行考核】
2、
【参考答案】ABD
【答案解析】在下列情形中，共享的资源被视为不重要：
（1）共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；
（2）共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；（3）没有一个共有的技术部门。
【该题针对“网络与网络事务所”知识点进行考核】
3、
【参考答案】ABCD
【答案解析】选项C，这句话的意思是第三方权衡事实以后认为这些实体是否形成网络，是我们判断会计师事务所是否为网络所的一项标准。
当然前提是这些第三方理性且掌握充分信息，这样他才能做出客观判断。
【该题针对“网络与网络事务所”知识点进行考核】
4、
【参考答案】ABCD
【答案解析】执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或者向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员，如果其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如，通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性。
【该题针对“经济利益——主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益”知识点进行考核】
5、
【参考答案】ABCD
【答案解析】需要同时满足的条件有：
（1）审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人；
（2）委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大，例如，在审计客户中拥有的经济利益占委托人的资产净值低于某个百分比（如5%）及其在实体中并未拥有可影响实体运营或财务上等重要决策的控制权或表决权；
（3）委托人不能对审计客户施加重大影响；
（4）针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响。
【该题针对“经济利益——受托管理人”知识点进行考核】
6、
【参考答案】ABC
【答案解析】防范措施主要包括：
①将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组；②不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策；③由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作。
【该题针对“经济利益——其他相关人员拥有经济利益”知识点进行考核】
7、
【参考答案】ABD
【答案解析】应与客户治理层讨论该事项。
【该题针对“经济利益——对审计项目组成员其他近亲属的要求”知识点进行考核】
8、
【参考答案】ABC
【答案解析】选项C，“授权”投资某理财产品，说明此时是有控制权的，属于直接经济利益。
选项D属于间接经济利益。
如果受益人不能控制投资工具或不具有投资决策的能力，这种经济利益界定为间接经济利益（比如，投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视为间接经济利益）。
【该题针对“经济利益的种类”知识点进行考核】
9、
【参考答案】ABC
【答案解析】选项D属于采取的过渡性措施，是在治理层要求会计师事务所继续执行审计业务时才涉及到的。
【该题针对“合并与收购”知识点进行考核】
10、
【参考答案】ABCD
【答案解析】选项D属于过渡性措施之一，故也应入选答案。
选项A，此时的前提是治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，所以相应的终止关系的期限也相应的宽松一些，可以从生效日起6个月内尽快终止目前存在的利益或关系。
【该题针对“合并与收购”知识点进行考核】
11、
【参考答案】ABD
【答案解析】在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要，此时才被视为是关联实体，选项C该实体对客户不具有重大影响，因此不属于关联实体。
【该题针对“公众利益实体和关联实体”知识点进行考核】
12、
【参考答案】ABCD
【答案解析】公众利益实体包括上市公司和下列实体：
（1）法律法规界定的公众利益实体；
（2）法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。
保险公司、银行、电信公司由于业务性质的特殊和规模，应当将其作为公众利益实体对待。
【该题针对“公众利益实体和关联实体”知识点进行考核】
三、简答题
1、
【参考答案】
（1）违反。
A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然在2016年被轮换，但“暂停”服务期间未满两年，不能担任2017年度财务报表审计项目合伙人。
（1分）
（2）违反。
审计项目组成员B的父亲与审计客户的董事长同时在该餐饮企业中拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
（1分）
（3）违反。
ABC会计师事务所原关键审计合伙人D现加入甲上市公司担任总经理一职，时间上尚未经过“冷却期”的要求，将因密切关系或外在压力产生不利影响。
（1分）
（4）违反。
甲公司按内部员工价卖给审计项目组成员E一套房产，将因自身利益产生不利影响。
（1分）
（5）不违反。
如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。
（1分）
（6）违反。
审计项目组成员F的主要近亲属在审计客户的关联实体中担任高级管理人员，将因密切关系产生不利影响。
（1分）
【该题针对“经济利益——在非审计客户中拥有经济利益”知识点进行考核】
四、简答题
1、
【参考答案】
（1）不违反。
A注册会计师为甲银行提供服务的年限未超过5年。
（1分）
（2）不违反。
DEF会计师事务所与ABC会计师事务所仅仅共同开发审计手册，不构成网络事务所。
（1分）
（3）不违反。
表妹不属于近亲属，其经济利益与A注册会计师无关，其职位对财务报表无直接重大影响。
（1分）
（4）违反。
该理财建议影响财务报表，且建议的有效性取决于相关会计处理。
（1分）
（5）违反。
作为甲银行2012年度审计报告签字注册会计师，D注册会计师适用职业道德守则对关键审计合伙人的规定。
其离职加入甲银行下属分行担任财务总监的时间，早于甲银行发表2013年度已审计财务报表之日，尚在“冷却期”内，将因密切关系或外在压力对独立性造成严重不利影响。
（1分）
（6）违反。
E注册会计师是与A注册会计师同处一个分部，在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。
（1分）
【该题针对“经济利益——对审计项目组成员其他近亲属的要求”知识点进行考核】
第二十三章审计业务对独立性的要求——贷款和担保、商业关系、家庭和私人关系
一、单项选择题
1、假设ABC会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户甲公司或其高级管理人员之间由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，则可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。
这些商业关系不包括（ ）。
A、在与甲公司后勤部门的员工A共同开办的企业中拥有经济利益
B、在与甲公司的董事共同开办的企业中拥有经济利益
C、按照协议，将ABC会计师事务所的产品或服务与甲公司的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售
D、按照协议，甲公司销售或推广ABC会计师事务所的产品或服务
2、ABC会计师事务所接受委托审计丙公司2012年度财务报表，ABC会计师事务所为丙公司贷款提供担保，则下列说法中正确的是（ ）。
A、除非该贷款对ABC会计师事务所以及丙公司均不重大，否则将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降低至可接受的水平
B、ABC会计师事务所不能承接该业务
C、如果该笔贷款对于ABC会计师事务所重大，应当评价产生不利影响的程度，并采取措施消除这种不利影响或将其降低至可接受的水平
D、如果该笔贷款对于ABC会计师事务所不重大，但是对于丙公司来说重大，则应当评价产生不利影响的程度，并采取措施消除这种不利影响或将其降低至可接受的水平
3、ABC会计师事务所拟接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，据了解审计项目组成员A的父亲从审计客户甲公司购买了其生产的产品，则下列说法中不恰当的是（ ）。
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