中级会计学习题 补充非货币性资产交换.docx

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中级会计学习题补充非货币性资产交换

习题

（一）单项选择题

1.甲公司以一台固定资产（写字楼）换入乙公司的一项长期股权投资。

换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为1250万元（营业税税率5%）；长期股权投资的账面价值为1320万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元；乙公司另外向甲公司支付补价50万元。

假定该交换不具有商业实质且不考虑营业税以外的其他相关税费，甲公司应就此项非货币性资产交换确认的非货币性资产交换收益（损失以负数表示）为（）万元。

A．-5　　B．-2.8　　C．0　　D．-62.5　　

2.甲公司以公允价值1200万元的存货换入乙公司一组设备，甲公司取得发票表明该组设备公允价值为1200万元，包含X、Y、Z三项单台设备，若单独购买三台设备，其公允价值分别为560万元、460万元和380万元。

取得设备后甲公司另支付运杂费60万元。

假定该交换具有商业实质且不考虑增值税等其他因素，甲公司换入Z设备的入账价值为（）万元。

A.380B.390C.342D.420

3.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债权投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

4.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。

A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

B.非货币性资产交换具有商业实质，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

C.均按各项换入资产的公允价值确定

D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

5.甲公司的存货与乙公司固定资产进行非货币性资产交换，具有商业实质且仅换入资产的公允价值能够可靠地计量，以下不会影响甲公司换入资产入账价值的项目是（）。

A．甲公司计提的存货跌价准备

B．甲公司为换入固定资产支付的运杂费

C．乙公司换出固定资产的公允价值

D．甲公司支付的补价

6.A公司以一项无形资产与B公司的一项交易性金融资产进行资产置换，A公司另向B公司支付补价45万元。

资料如下：

①A公司换出：

无形资产一专利权，账面原值为450万元，累计摊销67.5万元，公允价值为405万元；②B公司换出：

交易性金融资产账面价值，其中“成本”为427.5万元，“公允价值变动”为90万元（贷方余额），公允价值为450万元。

假定不考虑相关税费，在具有商业实质的情况下，B公司正确的会计处理是（）。

A.无形资产入账价值为337.5万元；投资收益为112.5万元

B.无形资产入账价值为292.5万元；投资收益为22.5万元

C.无形资产入账价值为405万元；投资收益为112.5万元

D.无形资产入账价值为405万元；投资收益为22.5万元

7.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。

D公司另向A公司收取补价2万元。

两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期损益的金额为（）万元。

A．4B.0C.2D.6

8.下列有关非货币性资产交换的叙述，正确的是（　）。

A.非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产交换利得或损失

B.多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的账面价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值

C.非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D.不具有商业实质的非货币性资产交换中，一定对不会交换当期损益产生影响

9.某公司为增值税一般纳税人，以其生产的产成品换入生产用原材料一批。

该批产成品账面成本为26万元，公允价值和计税价格均为20万元，已计提存货跌价准备5万元；收到的原材料的公允价值和计税价格均为24万元。

假设产成品和原材料适用增值税税率均为17％，交换过程中双方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定非货币性资产交换不具有商业实质，则该公司换入原材料的入账价值为（）万元。

A．20.32　B．21.92C．25.32D．21

10.甲公司以一批应交消费税的库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税率为5%。

乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。

经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元，甲、乙公司就此业务分别确认的损益为（　）万元。

A.130，－10　　B.117.5，－21.5　　C.150，－30　　D.25，－7.5

（二）多项选择题

1.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有（）

A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

C.换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失

D.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积。

2.下列经济业务中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价10万元

B.以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价5万元

C.以公允价值50万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价25万元

D.以公允价值30万元机械设备一台和持有的公允价值为20万元股票，换取电子设备一台

3.下列项目中，属于货币性资产的有（）。



A.银行存款B.长期股权投资C.作为可供出售金融资产的权益工具

D.应收账款

4.下列关于非货币性资产交换的表述中正确的有（　）。

A.非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%

B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

C.在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D.在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

5.下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有（）。

A.换入资产或换出资产存在活跃市场

B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场

C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。

该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的

D.能采用估值技术计算

6.甲公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与乙公司交换一台生产设备和其持有的一项长期股权投资。

甲公司该批产品的账面余额为420万元，已计提存货跌价准备20万元；公允价值和计税价格均为400万元；交易性金融资产的账面余额为520万元（其中：

成本为420万元，公允价值变动为100万元），公允价值为600万元。

乙公司的长期股权投资的账面余额为600万元，公允价值为700万元；固定资产设备的账面原值为480万元，已计提折旧200万元，公允价值300万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款17万元。

甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。

甲公司换入长期股权投资（重大影响）支付相关税费3万元，换入固定资产支付运杂费5万元。

乙公司换入库存商品支付保险费3万元，换入交易性金融资产支付相关税费2万元。

假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17％。

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

关于换入资产入账价值的确定，下列说法中正确的有（）。

A.甲公司换入长期股权投资的入账价值为703万元

B．甲公司换入固定资产的入账价值为305万元

C．乙公司换入库存商品的入账价值为403万元

D．乙公司换入交易性金融资产的入账价值为602万元

7.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（　）。

　A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%

　B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　C.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

　D.在同时换入多项资产的情况下，均应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配换入资产的成本总额

8.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（）。

A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备

C.换出资产应支付的相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额

9.黄河公司和中洲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％。

黄河公司以一项无形资产换入中洲公司的一批库存商品。

该项无形资产的账面原价为800万元，已累计摊销120万元，已计提减值准备40万元，其公允价值为600万元，黄河公司支付给中洲公司55.2万元补价。

中洲公司的库存商品账面成本为500万元，公允价值和计税价格均为560万元。

黄河公司用银行存款支付处置无形资产发生的相关税费3万元。

假设该交换具有商业实质，且不考虑其他因素。

则下列说法正确的有（）。

A.中洲公司换入无形资产的入账价值为600万元

B.黄河公司换入库存商品的入账价值为560万元

C.中洲公司由于该项非货币性资产交换产生的损益为60万元

D.黄河公司由于该项非货币性资产交换产生的损益为40万元

10.非货币性资产交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的情况下，在不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（　）。

A.换出资产的账面价值　　B.换出资产的公允价值

C.换入资产的公允价值　　D.为换入资产应支付的相关费用

（三）判断题

1.在公允价值能够可靠计量的情况下，企业进行非货币性资产交换时，换出资产的公允价值与其账面价值的差额应计入当期损益。

（　）

2.在非货币性资产交换中，当换出资产公允价值大于换入资产账面价值时，应确认交易收益。

（）

3.判断某项交易是否为非货币性资产交换，通常依据交易中是否涉及补价，若涉及补价，则不属于非货币性资产交换。

（）

4.对于具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值与换入资产的公允价值孰低作为换入资产的入账价值。

（）

5.涉及多项资产的非货币性资产交换，应当先计算换入资产总的入账价值，然后再按各单位资产的账面价值占换入资产账面价值总和的比重分别确定各单位资产的入账价值。

（）

（四）计算分析题

1.甲公司以一项长期股权投资，账面余额为500万元，计提减值准备60万元，公允价值400万元，换入乙公司一项无形资产和一批产品，无形资产账面价值100万元、公允价值120万元，产品账面价值340万元、公允价值300万元（不含税，增值税率17%），甲公司支付乙公司补价71万元，支付产品运杂费0.5万元。

假设该交换具有商业实质，公允价值能够可靠的计量，换入产品不改变使用状况，且不考虑增值税以外的其他税费。

要求：

计算甲公司换入各项资产的入账价值，并编制会计分录。

2.甲公司决定以一批库存商品和交易性金融资产与乙公司持有的长期股权投资和固定资产（设备）一台进行交换。

甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值和计税价格均为200万元；交易性金融资产的账面价值为260万元（其中：

成本为310万元，公允价值变动为-50万元），公允价值为300万元。

乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产（设备）的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值和计税价格均为144万元。

乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元。

甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。

假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。

该非货币性资产交换具有商业实质。

　　要求：

作出甲公司和乙公司上述业务的会计处理。

参考答案及解析

（一）单项选择题

1.D

【解析】《企业会计准则—非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，注意：

换出资产涉及的营业税，作为处置损益，计入当期损益。

2.C

【解析】换入一组固定资产应以公允价值比例分配确定换入资产成本，Z设备初始计量金额=（1200+60）×380÷（560+460+380）=342（万元）。

3.A

【解析】非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产（即补价）。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

A选项：

比例=80÷（260+80）=23.53%，属于非货币性资产交换。

4.A

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本；非货币性资产交换具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

5.A

【解析】换入资产入账价值与换出资产账面价值无关。

6.D

【解析】B公司取得的无形资产的入账价值405万元，投资收益＝112.5－90＝22.5（万元）；B公司的会计处理如下：

借：

无形资产405

银行存款45

交易性金融资产一公允价值变动90

贷：

交易性金融资产一成本427.5

投资收益112.5

借:

投资收益90

贷:

公允价值变动损益90

7.D

【解析】应计入当期损益的金额=（24—2）—（22—3—3）=6万元（收益）。

8.C

【解析】在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失，选项A不正确；非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项B不正确；不具有商业实质的非货币性资产交换中，不确认损益是指对于换出资产的公允价值与账面价值的差额，但对于换出资产发生的相关税费还是要计入当期损益的，选项D不正确。

9.D

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益；A公司换入的原材料的入账价值=26—5=21（万元），税费之间差额计入到期损益。

参考分录如下：

借：

原材料21

应交税费—应交增值税（进项税额）4.08

存货跌价准备5

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　26

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　3.4

营业外收入0.68

10.B

【解析】①甲公司换出库存商品的损益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（万元）；②乙公司换出房产的损益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（万元）。

（二）多项选择题

1.AB

【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别以下情况处理：

（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

2.BD　　

【解析】涉及补价的非货币性资产交换的判定标准：

收到补价企业，收到的补价÷换出资产公允价值<25％。

支付补价企业，支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）<25％。

3.AD

【解析】一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：

货币资金、持有至到期的投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。

4.ABD

【解析】选项C，在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

5.ABC　　

【解析】符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。

对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。

对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。

（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。

该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

6.ABC

【解析】甲公司换入长期股权投资入账价值=（400+600）×700÷（700+300）+3=703（万元），选项A正确；甲公司换入固定资产入账价值=（400+600）×300÷（700+300）+5=305（万元），选项B正确；乙公司换入库存商品入账价值=（700+300）×400÷（400+600）+3=403（万元），选项C正确；乙公司换入交易性金融资产的入账价值=（700+300）×600÷（400+600）=600（万元，选项D错误。

7.AB

【解析】选项C，在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；选项D，在同时换入多项资产的情况下，如果换入资产的公允价值不能可靠计量，则应按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，分配计算换入各项资产的成本。

8.ABC

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值加应支付的相关税费作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

9.ABC

【解析】中洲公司的账务处理：

借：

无形资产　　　　　　600

银行存款　　　　　　　55.2

贷：

主营业务收入　　　　560

应交税费—应交增值税（销项税额）　95.2

借：

主营业务成本　　　　　　500

贷：

库存商品　　　　　　　　　500

黄河公司的账务处理：

借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　560

应交税费—应交增值税（进项税额）　　　95.2

累计摊销　　　　　　　　　　　　120

无形资产减值准备　　　　　　　　40

营业外支出　　　　　　　　　　　43

贷：

无形资产　　　　　　　800

银行存款　　　　　　　58.2

10.BCD

【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

所以答案应该选择BCD。

（三）判断题

1.×

【解析】公允价值模式必须同时具备两个条件。

公允价值能够可靠计量的情况下不一定要采用公允价值模式进行核算。

2.×

【解析】《企业会计准则—非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的，企业应按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，不确认损益。

3.×

【解析】非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。

4.×

【解析】具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的