第五章第五节 生产业务的账务处理.docx

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第五章第五节生产业务的账务处理

第五节生产业务的账务处理

产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。

一、生产费用的构成

◆生产费用是与企业日常生产经营活动有关的费用。

按经济用途分为：

Ø直接材料——构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

Ø直接人工——直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

Ø制造费用——企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

（制造费用一般分配计入，一般是指车间发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬等）

二、实际成本法下发出材料成本的账务处理

（一）实际成本法下发出材料的成本核算

1.先进先出法：

先来的先出。

2.月末一次加权平均法

存货平均单位成本

　=（总成本）÷（总数量）

　=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）

3.移动加权平均法

注：

每购入一次货物就需重新计算一次成本。

4.个别计价法

个别计价法是指对发出的每一特定材料的个别单价加以认定的一种计价方法，这种方法以每次收入存货的实际成本作为计算该次发出存货成本的依据。

注意：

（1）采用先进先出法，期末存货成本最接近于市价。

（2）采用月末一次加权平均法无法随时掌握库存存货的数量和金额，不利于日常管理。

（3）采用移动加权平均法工作量大，不适用于存货收发频繁的企业。

（4）个别计价法适用于不能替代使用的存货，以及为特定项目购入或制造的存货。

（二）账户设置

1.生产成本——成本

核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。

借生产成本贷

生产过程中发生的各项费用包括直接材料、直接人工以及分摊记入的制造费用

结转完工产品的实际成本

尚未完工在产品的实际成本

明细核算：

可按“基本生产成本”和“辅助生产成本”进行明细核算。

基本生产成本可按基本生产车间和成本核算对象（品种、类别、订单、批别等）设置明细账。

2.制造费用——成本

核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

期末分配计入各产品生产成本，一般无余额。

借制造费用贷

发生的各项制造费用

分配转入生产成本账户

明细核算：

可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

3.库存商品——资产

核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

借库存商品贷

生产完成并入库的产成品成本

发出库存商品的实际成本

期末库存商品的成本

实际成本（或进价）或计划成本（或售价）

包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

明细核算：

可按种类、品种和规格等进行明细核算。

4.应付职工薪酬——负债

核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

包括工资、奖金、津贴和福利费等。

借应付职工薪酬贷

本月实际支付的薪酬数

本月计算的应付职工薪酬

预付或多付的工资

企业应付未付的职工薪酬

明细核算：

可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

注意：

（1）生产成本的余额一定在借方，表示在产品或未完工产品成本。

（2）制造费用核算内容包括：

车间发生的有机物料消耗、车间管理人员工资、差旅费，车间设备折旧费，车间办公费，车间水电费，季节性停工损失等。

制造费用期末结转后一般没有余额。

（3）企业库存商品成本包括已提未销，不包括已销未提。

已提未销是指已经提运出库但未做销售处理的存货。

已销未提是指已经销售但尚未提运出库的存货。

（4）应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险、住房公积金、公会经费、职工教育经费、非货币性福利以及辞退福利等。

（三）账务处理

1.材料费用的归集与分配

按领用部门和经济用途借记相应的成本费用。

•生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”

•生产车间一般性耗用、间接耗用，计入“制造费用”

•管理部门领用，计入“管理费用”

•销售部门领用，计入“销售费用”

•工程领用，计入“在建工程”构建固定资产领用

•福利部门领用,计入”应付职工薪酬”

•贷记“原材料”—材料

根据领料填制的原始凭证列明的领料用途分别确定不同的对象进行归集：

1）基本生产车间领用的直接用于产品，构成产品实体或有助于产品形成的原料及主要材料、辅助材料、半成品、燃料等，应直接归集在“生产成本——基本生产成本”账户；

2）辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用的各种材料，应归集在“生产成本——辅助生产成本”账户；

3）各生产车间或分厂为组织、管理生产和维护机器设备而领用的各种材料，应归集在“制造费用”账户；

4）专设销售机构因销售产品而领用的材料，应归集在“销售费用”账户；

5）企业行政管理部门领用的材料，应归集在“管理费用”账户。

2.职工薪酬的归集与分配

按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：

•直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”

•车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用”

•厂部管理人员工资计入“管理费用”

•销售部门人员工资计入“销售费用”

•工程人员工资计入“在建工程”

•贷记“应付职工薪酬”

贷：

应付职工薪酬—工资

        —职工福利

        —社会保险费

        —住房公积金

        —工会经费

        —职工教育经费

—非货币性福利

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

组成

解释

工资、奖金、津贴和补贴

计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、以及病、产假、计划生育假

五险

医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）

一金

住房公积金

两费

工会经费和职工教育经费

职工福利费

集体福利机构人员工资、职工生活困难补助

非货币性福利

将产品或外购商品作为福利发放给职工

无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用

无偿提供服务：

医疗保健

企业支付一定补贴的商品或服务：

以低于成本的价格向职工出售住房

辞退补偿

因解除与职工的劳动关系给予的补偿

其他与获得职工提供的服务相关的支出

给职工以权益形式结算的认股权

　（A）货币性职工薪酬的核算

费用去向：

　　生产成本　　【生产车间生产人员】

　　制造费用　　【车间管理人员非生产人员，分厂职工】

　　管理费用　　【行政管理部门人员，管理财会部门，厂部】

　　销售费用　　【销售部门人员】

　　在建工程　　【工程人员】

　　研发支出　　【无形资产开发】

　　劳务成本　　【提供劳务人员】

（B）非货币性职工薪酬的核算

1.自产产品发放给职工

（1）确认

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　　　

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　

　　　　贷：

应付职工薪酬——非货币性福利　　

（2）发放（确认销售抵债）

　　借：

应付职工薪酬——非货币性福利　　　　

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　

　　　　贷：

库存商品——电暖器　　　　　　　　　

2.提供住房和汽车　　

（1）自有资产　　

（2）租入资产

　自有资产：

（计提折旧）

　　借：

管理费用

　　　　贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

　　借：

应付职工薪酬——非货币性福利

　　　　贷：

累计折旧

　租入资产：

（支付租金）

　　借：

管理费用

　　　　贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

　　借：

应付职工薪酬——非货币性福利

　　　　贷：

银行存款

3.发放发放工资、奖金、津贴和补贴时，企业会代扣“五险一金”等，替职工上缴给相应的有关部门：

会计分录

借：

应付职工薪酬——工资

贷：

库存现金

 应交税费——应交个人所得税（代扣个税）

其他应收款（代扣房租、水电、原垫付的家属费用等）

其他应付款（应付工资薪酬） （代扣的由职工负担的“五险一金”）  

ps：

其他应付款是代扣的“五险一金”，这不同于前面计提的“社会保险”和“住房公积金”，虽然内容一样，但是前者是职工负担，来源于职工的工资，后者是企业自己负担

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：

短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

（1）计提应付职工薪酬的账务处理

计提工资会计分录

（1）计提工资时

借：

管理费用--工资

贷：

应付职工薪酬--工资

（2）发放工资时：

借：

应付职工薪酬--工资

贷：

应交税费--个人所得税

贷：

其他应付款--社保（个人）

贷：

其他应付款--公积金（个人）

贷：

库存现金

（3）交纳社保时：

借：

管理费用--社保（公司承担）

借：

管理费用--公积金（公司）

借：

其他应付款--社保（个人）

借：

其他应付款--公积金（个人））

贷：

银行存款

对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。

企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

①应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”，贷记“应付职工薪酬”;

生产车间管理人员的薪酬属于间接费用，借“制造费用”贷“应付职工薪酬”。

②应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

③除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。

（2）发放短期职工薪酬的账务处理

借：

应付职工薪酬—工资

贷：

银行存款

★职工未按期领取的工资，会计分录：

借：

应付职工薪酬——工资

贷：

其他应付款

3.制造费用的归集与分配

◆制造费用是指企业各个生产分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用，包括分厂、车间管理人员的工资、职工福利、房屋建筑物、机器设备的折旧费、机物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、劳动保护费等。

◆企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。

借制造费用贷

发生的各项制造费用

分配转入生产成本账户（结转或分摊时）

借：

制造费用借：

生产成本

贷：

累计折旧（车间设备折旧）贷：

制造费用

银行存款（车间办公费）

应付职工薪酬（车间非生产人员薪酬）

原材料（车间一般耗用）

注意：

如果生产多种产品，制造费用需在多种产品之间按照一定标准进行分配。

制造费用的分配标准：

机器工时、人工工时、计划分配率等。

待分配的制造费用总额

1．分配率=————————————————

各种产品的产量（或工时）之和

2．某种产品应分配的制造费用=该种产品的产量（或工时）×分配率

4.完工产品生产成本的计算与结转

◆产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。

◆应设置产品生产成本明细账

◆对材料费用、职工薪酬和制造费用进行归集和分配，各月生产产品所发生的生产费用已计入生产成本。

在期末没有在产品的情况下，“生产成本”账户归集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的生产成本；

在期末有在产品的情况下，需要采用一定的方法将本期归集的某产品的生产费用在该产品的完工产成品和期末在产品之间分配。

其计算公式如下：

期初在产品成本+本期生产费用

=本期完工产品成本+期末在产品成本

（1）如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。

如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本

①领用原材料②计提薪酬③计提折旧

借：

生产成本★借：

生产成本★借：

制造费用☆

制造费用☆制造费用☆在建工程

管理费用在建工程研发支出

销售费用研发支出管理费用

在建工程管理费用销售费用

其他业务成本销售费用其他业务成本

贷：

原材料贷：

应付职工薪酬贷：

累计折旧

④结转制造费用借：

生产成本★

贷：

制造费用（☆相加）

⑤结转完工产品成本借：

库存商品

贷：

生产成本（★相加）

（2）如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本

期初在产品成本+本期发生的生产费用

=完工产品生产成本+期末在产品成本

完工产品生产成本=本期发生的生产费用+期初在产品成本-期末在产品成本

三、计划成本法下发出材料成本的账务处理

（一）计划成本法下发出材料实际成本的计算

企业发出材料按照计划成本核算时，月末按所发出材料及其所负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本，计算公式如下：

超支（借差）为正数、节约（贷差）为负数

发出材料负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料负担的成本差异

或：

发出材料实际成本=发出材料计划成本（1+材料成本差异率）

结存材料实际成本=结存材料计划成本（1+材料成本差异率）

注意：

（1）计划成本法下，存货发出的方法没有先进先出法、加权平均法等的区分。

（2）计算发出材料发出或结存成本时，无需考虑超支还是节约，因为超支或节约已经表现在材料成本差异率，成本差异率为正为超支；为负为节约。

（二）计划成本法下发出材料的账务处理

【例题∙计算分析题】红光公司2009年7月初结存原材料的计划成本是100000，本月购入原材料的计划成本为200000，本月车间生产产品领用原材料的计划成本为160000，“材料成本差异”科目的月初余额为10000（贷方），本月购入材料材料成本差异为4000（超支）。

写出该业务会计分录。

【答案】发出材料的实际成本=160000-3200=156800

材料成本差异率＝（4000-1000）/（1000000+200000）

借：

生产成本156800

材料成本差异3200

贷：

原材料160000